初级会计实务基础知识讲解.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,财务基础知识讲解,会计循环,第一节 会计科目与账户,第二节 复式记账原理,第三节 会计凭证,第四节 会计账簿,第五节 对账与结账,第六节 财产清查,第一节 会计科目与账户,一、会计科目,（一）会计科目的概念,会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。具体地说它是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的进一步分类，以达到对各种不同类型、不同内容的经济业务进行分类核算、分类控制的目的。,（二）会计科目的设置,在设置会计科目时，一般应遵循以下原则：,1,会计科目的设置必须结合经济管理的要求,2会计科目的设置要相对稳定并含义明确、通俗易懂,3,会计科目的设置既要保证统一性，又要具有灵活性,（三）会计科目的分类,1.,按会计科目所提供核算指标的详细程度分类,（,1,）总分类科目,（,2,）明细分类科目,总分类科目与明细分类科目的关系表,总分类科目,明细分类科目,一级科目,二级科目（子目）,三级科目（细目）,原材料,原材料及主要材料,金属原材料,非金属材料,辅助,材料,油漆,燃料,燃煤,2.,按会计科目所反映的经济内容分类,（,1,）资产类科目,（,2,）负债类科目,（,3,）共同类科目,（,4,）所有者权益类科目,（,5,）成本类科目,（,6,）损益类科目,二、会计账户,（一）会计账户的概念,会计账户是根据会计科目开设的，是分类、系统、连续记录各项经济及业务，反映会计要素增减变化及其结果的一种信息载体。,（二）会计账户的基本结构,1.,账户的名称，即会计科目；,2.,日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；,3.,凭证号数，即账户记录的来源和依据；,4.,反映增加和减少的金额及余额。,“T”,字形账户格式,左方,账户名称,右方,四项金额要素的关系：,本期期末余额,=,本期期初余额,+,本期增加额,本期减少额,三、会计科目与会计账户的关系,两者的联系在于：会计科目与账户的名称是一致的，会计科目是账户的名称，账户以会计科目作为户头，而且两者反映的经济业务内容相同；两者的区别在于：账户具有一定的格式和结构，而会计科目只是对会计要素进行分类的名称，其本身没有任何结构、格式问题。,第二节 复式记账原理,一、复式记账的含义,复式记账法是在市场经济发展的过程中，通过会计实践逐步形成和发展起来的。复式记账法是指对发生的每笔经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。,二、借贷记账法,借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法，其最早起源于,13,世纪的意大利，最初是从借贷资本家的角度来解释的，随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂化，会计所记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷，而是逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这样，“借”、“贷”二字逐渐失去了原来的字面含义，转化为单纯的记账符号，成为会计上的专门术语。,（一）借贷记账法的概念及记账符号,（二）借贷记账法下的账户结构,1.,资产类账户,借方,资产类账户,贷方,期初余额,本期发生增加额,本期发生减少额,本期发生额合计,期末余额,本期发生额合计,2.,负债及所有者权益类账户,借方,负债及所有者权益类账户,贷方,本期发生减少额,期初余额,本期发生增加额,本期发生额合计,本期发生额合计,期末余额,3.,成本、费用类,借方 成本、费用类账户 贷方,4.,收入类账户,借方 收入类账户 贷方,本期发生增加额,本期发生减少额,本期发生额合计,本期发生额合计,本期发生减少额,本期发生增加额,本期发生额合计,本期发生额合计,（三）借贷记账法的记账规则,借贷记账法是建立在会计各要素平衡关系基础上的一种复式记账法。在这种记账法中，“借”和“贷”这两个符号对会计等式双方的会计要素规定了相反的含义。每笔经济业务的发生，都会引起两个或两个以上的账户发生数量和金额的变化，我们都要在相应账户的“借”、“贷”双方进行记录，并且记入的金额相等，在运用借贷记账法登记经济业务时，一般要从以下三个方面考虑：,1.,根据经济业务的内容，分析确定它所影响的会计要素的类别，确定所涉及的账户的种类，即是资产、负债、所有者权益类，还是收入、费用或利润类账户；,2.,确定经济业务所涉及账户的名称及其增减变动情况；,3.,根据账户的结构，确定账户的借、贷方向。,例,1,：企业从银行提取现金,2 000,元备用。,这项经济业务的发生，一方面使得企业的银行存款减少了,2 000,元；另一方面使企业的库存现金增加了,2 000,元。这项经济业务分别涉及“银行存款”和“库存现金”两个账户，这两个账户均属于资产类账户，按照它们的账户结构，银行存款减少记入“银行存款”账户的贷方，现金增加记入“库存现金”账户的借方，因此这项经济业务应该在这两个账户中作如下记录：,例,2,：企业购买了一条生产线价值,500 000,元，该款项企业用其银行存款支付。,这项经济业务的发生，一方面使得企业的银行存款减少了,500 000,元；另一方面使企业的固定资产增加了,500 000,元。这项经济业务分别涉及“银行存款”和“固定资产”两个账户，这两个账户均属于资产类账户，按照它们的账户结构，银行存款减少记入“银行存款”账户的贷方，固定资产增加记入“固定资产”账户的借方，因此这项经济业务应该在这两个账户中作如下记录：,（四）账户的对应关系和会计分录,在借贷记账法下，在某项经济业务发生时，都会在相关的两个或两个以上的账户中以相等的金额进行登记，账户之间就形成了应借、应贷的相互关系，我们把这种关系称为账户的对应关系，把构成这种对应关系的账户称为对应账户。,会计分录是指在借贷记账法下，表明每项经济业务应借、应贷的账户及其金额的记录。每笔会计分录包括三个要素，即会计科目及其所属明细分类科目、记账符号和金额。,1.,简单会计分录是指经济业务只涉及两个会计科目的会计分录；,2.,复合会计分录是指涉及三个或三个以上会计科目的会计分录,。,会计分录的编制可以按照以下步骤进行：,1.,分析经济业务所涉及的账户；,2.,根据账户的性质和结构，确定记账方向；,再次，确定记账金额；,3.,检验应借、应贷账户是否正确，借贷双方金额是否相等（依据记账规则）。,如在前述例子中，在借贷记账法下应编制的会计分录为：,例,1,：,借：库存现金,2 000,贷：银行存款,2 000,例,2,：,借：固定资产,500 000,贷：银行存款,500 000,（五）试算平衡,试算平衡是指根据平衡公式，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较来检查各类账户记录正确性的方法。,1.,发生额试算平衡法,全部账户借方发生额合计,=,全部账户贷方发生额合计,2.,余额试算平衡法,全部账户借方余额合计,=,全部账户贷方余额合计,对账簿记录进行试算平衡，通常是在月末计算出各种账户的本期发生额和期末余额之后，通过编制“试算平衡表”来进行 的。,需要指出的是，试算表上的平衡，只能说明通过账户按复式记账要求进行会计处理的数据，在会计分录中和过入分类账户后的借贷发生额相等，并不能证明全部数据处理没有错误。因为有些错误并不影响借贷平衡关系。如：漏记整笔经济业务；重复记录整笔经济业务；借贷方向记录相反；把金额过入错误账户；金额差错相互抵消等。,第三节 会计凭证,一、会计凭证的概述,（一）会计凭证的概念,会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。,（二）会计凭证的作用,1.,会计凭证是提供经济信息和会计信息的载体。,2.,会计凭证是登记账簿的依据。,3.,会计凭证是明确经济责任，强化内部控制的手段。,4.,会计凭证是监督经济活动，控制经济运行的必要条件。,（三）会计凭证的种类,1.,原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始书面文件。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。,2.,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。,二、原始凭证,（一）原始凭证的基本内容,1.,原始凭证的名称。,2.,原始凭证的编号和填制原始凭证的日期。,3.,填制原始凭证的单位名称或填制人姓名。,4.,接受原始凭证单位的名称。,5.,经济业务的内容摘要。,6.,经济业务的数量、单价、金额。,7.,经办部门和人员的签名或盖章。,（二）原始凭证的种类,1.,按原始凭证的来源分类,（,1,）外来原始凭证,（,2,）自制原始凭证,2.,按原始凭证的填制方法分类,（,1,）一次凭证,（,2,）累计凭证,（,3,）汇总凭证,（三）原始凭证的填制,1.,填写必须及时,2.,填写内容必须完整、真实、准确,3.,经济责任明确,4.,书写格式规范,（,1,）原始凭证必须用蓝色或黑色笔填写，字迹清楚、规范。,（,2,）在书写阿拉伯数字时，每一个数字都要占有一个数位，逐个填写不能连笔，书写时的顺序是自大到小，从左到右。,（,3,）大写金额数字只能用正楷或行书字来填写，必须用“会计体”汉字。,（,4,）凡是规定填写大写金额的凭证，都必须同时填写大小写金额，大写和小写金额必须相符。,（四）原始凭证的审核,1.,审核原始凭证的真实性,2.,审核原始凭证的合理、合法性,3.,审核原始凭证的完整性和准确性,三、记账凭证,（一）记账凭证的内容,1.,填制单位的名称。,2.,记账凭证的名称。,3.,填制凭证的日期和凭证的编号。,4.,经济业务的内容摘要。,5.,会计科目，包括一级科目、二级科目和明细科目的名称、方向和金额。,6.,所附原始凭证的张数。,7.,填制、审核、记账和会计负责人签章。,（二）记账凭证的分类,1.,专用记账凭证：是专门用来记录某一经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务是否与货币资金有关，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。,（,1,）收款凭证：是指根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成的，用以反映货币资金收入业务的记账凭证，具体格式见书,58,页。,（,2,）付款凭证：是指根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成的，用以反映货币资金支出业务的记账凭证，具体格式见书,59,页。,（,3,）转账凭证：是指根据有关转账业务的原始凭证填制而成的，用以反映与货币资金收付无关的转账业务的记账凭证，具体格式见书,60,页。,2.,通用记账凭证：是指不区分收款、付款和转账业务，反映所有经济业务的记账凭证，具体格式见书,61,页。,（三）记账凭证的填制,在填制记账凭证时，除了要严格遵照原始凭证的填制要求外，还要遵守以下基本要求,:,1.,摘要填写应该简明扼要,2.,业务记录正确,3.,会计科目运用准确,4.,注明附件数量,5.,核对账户双方的金额与总账和明细账的金额是否平衡,6.,记账凭证必须连续编号,7.,内容填写齐全,（四）记账凭证的审核,1.,记账凭证的会计分录是否准确，核算内容是否符合会计制度的规定，对应关系是否明晰,2.,记账凭证是否附有审核无误的原始凭证，所附原始凭证的张数以及经济内容、金额合计等是否与记账凭证一致,3.,记账凭证的有关项目是否填列完整，有关人员是否签名或盖章,四、会计凭证的传递和保管,（一）会计凭证的传递,1.,会计凭证传递的作用,2.,会计凭证传递应注意的问题,（二）会计凭证的保管,1.,会计部门在每月记账完毕之后，应定期对各种会计凭证加以整理并装订成册,2.,原始凭证数量过多或属重要资料，可以将其另行装订成册或单独保管,3.,装订成册的会计凭证，应指定专人负责保管，有关人员进行查阅时，必须履行相应的手续,4.,会计凭证的保管和销毁，必须严格执行会计制度的有关规定，不得随意处置,第四节 会计账簿,一、会计账簿的意义,会计账簿，简称账簿，是以会计凭证为依据，用以序时、连续、系统、全面、分类记录各企业、单位经济业务事项的簿籍。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一，在经济管理中具有重要意义。,（一）可以为企业经营管理提供系统、完整的会计信息,（二）可以保证本单位财产物资的安全完整,（三）可以为考核经营成果、实行会计监督提供依据,（四）可以为定期编制会计报表提供数据资料,二、会计账簿的种类,（一）账簿按其用途分类,1.,序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿,2.,分类账簿，又称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿,（,1,）总分类账簿：又称总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。,（,2,）明细分类账簿：又称明细分类账，简称明细账，是根据明细分类科目开设的，用以记录某一类经济业务明细核算资料的分类账。,3.,备查账簿，也称备查登记簿，是用来对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能登记的事项或记载不全的经济业务，进行补充登记的账簿。,（二）账簿按其外表形式分类,1.,订本式账簿,2.,活页式账簿,3.卡片式账簿,（三）账簿按其账页的具体格式分类,1.,三栏式账簿：是指账簿的账页由借方、贷方和余额三个金额栏组成的账簿,2.,多栏式账簿：是指在账簿账页的借方、贷方两个金额栏内又分别设置若干个金额栏的账簿,3.,数量金额式账簿：是指在账簿账页的借方、贷方和余额三大栏内，又分别设置有数量、单价、金额三个小栏的账簿,账簿分类图,三、会计账簿的设置与登记,（一）日记账的设置与登记,1.,现金日记账,现金日记账是由出纳人员根据审核无误后的现金收款凭证、现金付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。格式见书,67,页。每次收付现金后，随时结出账面余额，至少应在每日收付款项逐笔登记完毕后，计算每日现金收入和支出的合计数及账面余额，并将现金日记账的账面余额同库存现金实存额核对，如不符应查明原因，并予以恰当处理，做到日清月结。,2.,银行存款日记账,银行存款日记账，是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证，按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。此账簿的基本格式与现金日记账相似。,（二）总分类账的设置与登记,总分类账是根据总分类科目开设的，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿，它能够提供全面、总括的会计核算资料，是编制会计报表的重要依据。总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账，格式 见书,68,页。,总分类账的登记方法，可以直接根据各种记账凭证逐笔登记，也可以把各种记账凭证先汇总编制成汇总记账凭证或科目汇总表，再据以登记入账，主要取决于采用的会计核算组织程序。,（三）明细分类账的格式与登记方法,明细分类账是根据明细分类科目开设的，用以记录某一经济业务明细核算资料的分类账，它的格式主要有以下三种：,1.,三栏式明细分类账,三栏式明细分类账的格式与三栏式总分类账相同，即账页只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏，其格式见书,69,页。,2.,数量金额式明细分类账,数量金额式明细分类账又称三栏式数量金额明细账，它是在三栏式金额的基础上增加数量和单价形成的，其格式见书,69,页。,3.,多栏式明细分类账,多栏式明细分类账是根据经济业务和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细项目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的详细资，其格式见书,70,页。,（四）总分类账与明细分类账的平行登记,1.,平行登记的概念,所谓平行登记，就是指以会计凭证为依据，在总分类账户和明细分类账户中独立地、互不依赖地进行登记，以保证总分类账户的记录与明细分类账户的记录形成统驭和被统驭的关系的登记方法。,2.,平行登记的要点,（,1,）期间相同,（,2,）方向相同,（,3,）金额相等,3.,总分类账户与明细分类账户平行登记方法举例,四、错账更正,（一）划线更正法,划线更正法适用于账簿记录有错误，而记账凭证正确，即仅属于记账时文字和数字的笔误的情况。,（二）补充登记法,记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都正确，只是金额小于应记的正确金额时，采用此方法进行更正。,例：王丽报销差旅费时，会计人员在填制记账凭证时误将,1 700,元写成,170,元，但会计科目、借贷方向均无错误，并已登记账簿。其错误会计分录如下：,借：管理费用,170,贷：其他应收款,王丽,170,更正时只需将少记的,1 530,元填制相同的记账凭证，并登记入账即可：,借：管理费用,1 530,贷：其他应收款,王丽,1 530,（三）红字更正法,红字更正法又称红字冲销法，在会计上，以红字记录表明对原记录的冲减，这种更正方法一般适用于更正以下两种错账。,1.,记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目或记账方向有错误,例：以转账支票支付广告费,12 000,元，在填制记账凭证时误记入“管理费用”账户，并已登记入账。错误会计分录如下：,借：管理费用,12 000,贷：银行存款,12 000,该项分录应借记“销售费用”科目，更正时，首先用红字填制一张与原记账凭证相同的记账凭证，据以用红字入账,冲销原有错误记录。会计分录如下：,借：管理费用,12 000,贷：银行存款,12 000,再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证重新据以登记入账。会计分录如下：,借：销售费用,12 000,贷：银行存款,12 000,2.,记账后发现记账凭证中应借、应贷科目虽无错误，但记账凭证中所填金额大于应记的正确金额。,例,:,企业管理部门职员张红出差结束报销差旅费，会计人员在填制记账凭证时，误将,400,元记录为,4 000,元，但会计科目、借贷方向均无错误，并据以登记入账。错误会计分录如下：,借：管理费用,4 000,贷：其他应收款,张红,4 000,上述凭证比实际金额多记了,3 600,元，更正时只需用红字编制记账凭证，并用红字登记入账即可。会计分录如下：,借：管理费用,3 600,贷：其他应收款,张红,3 600,第五节 对账与结账,一、对账,对账就是将账簿记录与有关的会计凭证记录、相关的账簿记录、有关的实物、债权、债务进行核对，主要包括以下几个方面,:,（一）账证核对,（二）账账核对,1.,总分类账簿之间的核对,2.,总分类账簿与所属明细分类账簿核对,3.,总分类账簿与序时账簿核对,4.,会计部门账簿与财产物资保管、使用部门账册记录相核对,（三）账实核对,二、结账,（一）结账的含义,结账就是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结出每个账户的本期发生额和期末余额。,（二）结账的步骤,1,查明本期发生的经济业务是否全部登记入账，并保证其正确性,2,根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用,（,1,）应计收入和应计费用的调整。,（,2,）收入分摊和成本分摊的调整。,3,损益类账户的结转,4,结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期,（三）结账的方法,1,月结,2,季结,3,年结,总之，设置账簿的目的是取得准确的会计信息，为保证记账的正确无误要认真地进行对账；为了总结、掌握一段时期成本、费用和经营成果等一系列重要的经济指标，还要定期进行结账。只有将登张、对账和结账三者有机结合起来，才能完成会计资料整理、汇总工作，保证会计资料真实、可靠。,第六节 财产清查,一、财产清查的意义和种类,（一）财产清查的意义,1,财产清查的含义,财产清查是通过对各项财产物资的盘点和往来款项的核对，确定各项财产物资、货币资金及债权、债务的实存数，查明账面结存数和实存数是否相等的一种专门方法。,2,造成账实不符的原因,（1,）由于自然灾害等非常损失发生财产物资的损毁；,（,2,）由于财产物资的物理或者化学性能变化引起的自然损溢；,（,3,）由于收发计量、检验不准确而发生材料物资在品种、数量或质量上的差错；,（,4,）由于会计凭证或会计账簿的错记或计算错误；,（,5,）由于管理不善或工作人员失职而发生的财产物资的损坏、变质或丢失；,（,6,）由于不法分子营私舞弊、贪污盗窃而发生财产损失。,3,财产清查的作用,（,1,）提高会计资料质量，保证会计资料的真实性,（,2,）挖掘财产物资的潜力，提高财产物资的使用效率,（,3,）保护企业财产物资的安全和完整,（,4,）促进企业往来款项的及时结算，加速资金周转,（,5,监督企业遵守财经纪律和信贷结算制度,（二）财产清查的种类,1.,财产清查按清查对象的范围划分，可以分为全面清查和局部清查。,2.,财产清查按清查的时间划分，可以分为定期清查和不定期清查,二、财产清查的方法,（一）财产物资的盘存制度,1,永续盘存制,期末结存数额,=,期初结存数额,+,本期增加数额,本期减少数额,2,实地盘存制,本期减少数额,=,期初结存数额,+,本期增加数额,期末结存数额,（二）财产清查的准备工作,1,组织准备,2,业务准备,（三）财产清查的技术方法,1,实地盘点法,2,技术推算法,3.,核对账目法,4,函证核对法,（四）货币资金的清查,1,库存现金的清查,2,银行存款的清查,（五）实物财产的清查,1.,采用一定的清查方法清查盘点各种实物财产的实有数量,2.,登记“盘存单”,3.,编制“实存账存对比表”,（六）结算往来款项的清查,