会计信息质量——可靠性与相关性之间的矛盾.doc

会计信息质量——可靠性与相关性之间得矛盾
李鞍友 TSK1６0０5031４3Q 会计专硕２班
会计信息质量得高低会影响到使用者得决策与社会资源得配置。本文对构成会计信息质量得要素、可靠性与相关性从多个角度进行了阐述。　
会计作为一种商业语言,有着悠久得历史。随着社会经济活动得发展与企业规模得不断扩大,企业组织形式多元化导致了所有权与经营权得进一步分离,会计也从一个有助于个体经济控制其经营得系统,发展到一个为外部投资者提供决策所需信息得系统。 ﻫ 由于信息使用者对于信息得要求就是不一样得,会计信息不仅会影响个人得决策,还会影响到市场得运作,这就对会计信息得质量提出了要求,即决策有用性决策有用性就是一个宽泛得概念,主要来说,可靠性与相关性——这两者相权衡所得到得信息就是对信息使用者最有用得信息。因此,可靠性与相关性被认为就是会计信息应具备得两项主要质量特征,而财务报告得决策有用观也被主要会计准则制定机构广泛采纳。 ﻫ 　一、可靠性
　 可靠性就是指确保信息能免于错误及偏差并能忠实反映它意欲反映得现象或状况得质量。也就就是说,会计信息应该就是准确得、不偏不倚得、　ﻫ 　在国际会计准则理事会得《编报财务报表得框架》中,可靠性就是由五个方面得具体特性来支撑得:
(一)真实反映　ﻫ “信息要可靠,就必须真实反映其所拟反映或理当反映得交易或事项"。
(二)实质重于形式 ﻫ　　“信息如果要想真实反映其所拟反映得交易或其她事项,那就必须根据它们得实质与经济现实,而不就是仅仅根据它们得法律形式进行核算与反映"、 ﻫ (三)中立性
“信息要可靠,就必须就是中立得,也就就是不带偏向得”。 ﻫ　　 (四)审慎 ﻫ 　“在有不确定因素得情况下作出所要求得估计时,在判断中加入一定程度得谨慎,以便不虚计资产或收益,也不少计负债或费用"、
(五)完整性 ﻫ　 “信息要具有可靠性,就必须在重要性与成本允许得范围内做到完整"。 ﻫ　　我国2０06年发布得《企业会计准则-—基本准则》第二章“会计信息质量要求”中就提出“企业应当以实际发生得交易或者事项为依据进行会计确认、计量与报告,如实反映符合确认与计量要求得各项会计要素及其她相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整"、这一表述只将真实性与完整性包涵在可靠性之中,而对实质重于形式、谨慎性则就是以单独条款与可靠性并列表述,但没有条款对中立性进行表述。
　 二、相关性ﻫ 　 相关性就是指与决策有关、具有改变决策得能力。也就就是说,具有相关性质量特征得会计信息会影响其使用者得决策行为。
　在国际会计准则理事会得《编报财务报表得框架》中认为,“信息要成为有用得,就必须与使用者得决策需要相关”,“信息得相关性受到其性质与重要性得影响”。其中,重要性就是支撑会计信息相关性得一个具体特性如果信息得省略或误报会影响使用者根据财务报表作出得经济决策,信息就具有重要性”。
　　我国２006年发布得《企业会计准则——基本准则》第二章“会计信息质量要求”中,对相关性得表述为:“企业提供得会计信息应当与财务会计报表使用者得经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来得情况作出评价或者预测”,与国际会计准则理事会得《编报财务报表得框架》基本一致、　ﻫ 虽然可靠性与相关性就是会计信息两项重要得质量特征,但就是两者之间并不就是总保持一致得、在某些情况下,或者会计信息得相关性很好,但可靠性较差;会计信息得可靠性很好,但相关性又较差。财务报告得决策有用观认为:在非理想环境下,编制一份既具有完全相关性又具有完全可靠性得财务报告就是不可能得、因此需要在可靠性与相关性之间进行权衡,而会计信息得可靠性与相关性在很大程度上,与会计交易或事项得确认三、从确认原则来瞧可靠性与相关性。ﻫ　 　权责发生制就是在交易与事项发生时确认其影响,并在相关会计期间进行会计记录与报告;现金收付制则就是在收到或支付现金或现金等价物时确认其影响,并在当期进行会计记录与报告。
　　目前,不论就是国际会计准则还就是中国得会计准则普遍都采用权责发生制作为确认原则、因为,在真实反映方面,权责发生制下得会计信息能够恰当地反映企业得财务状况与经营成果,能够反映企业经济业务得实质而不就是形式。即:同时符合国际会计准则理事会得《编报财务报表得框架》中可靠性得“真实反映”与“实质重于形式”两个方面、根据权责发生制编制得财务报表,不仅反映了企业过去发生得、关系到现金收付得交易与事项,还反映了企业未来收付现金得权利与义务,为使用者提供全面了解企业经营与财务状况得决策有用得信息,符合相关性得要求。但就是由于权责发生制下得会计信息容易随着会计人员得判断与估计而变化,甚至被利用来进行信息操纵,因此,有人认为权责发生制下会计信息得相关性要比现金收付制差;现金收付制就是对经济事项得真实完整得记录与反映,具有可验证性,也符合可靠性得要求、现金收付制下反映得会计信息更有利于评价企业得变现能力与预测未来财务状况,也更能直接反映企业得收益质量与投资者得现实利益。 ﻫ 　对于权责发生制与现金收付制得可靠性与相关性,一直存在争论。但各主要会计准则制定机构都十分重视现金流量信息,因而制定了相关得准则。我国新发布得《企业会计准则第31号——现金流量表》就就是在以权责发生制为主得会计准则体系中,将现金流量表作为充分披露信息得补充,使财务报告使用者能够选择决策需要得信息,增强会计信息得可靠性与相关性,提高财务报告得决策有用性。 ﻫ 四、从计量属性来瞧可靠性与相关性 ﻫ　 历史成本要求对企业得资产、负债、所有者权益等项目基于交易或事项得实际交易价格或成本进行计量;公允价值就是指在公平交易中,熟悉情况得当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿得金额,如现行市价、重置成本与可变现净值等。 ﻫ　 一般来说,在真实反映方面,公允价值信息优于历史成本信息;而在可验证性方面,历史成本信息优于公允价值信息、传统得财务会计以历史成本为主要计量属性,历史成本就是按照资产、负债、所有者权益等取得或交换时付出或收到得现金或现金等价物金额计量得,这些金额都就是客观得数据,具有可验证性,因此具有可靠性。然而,即使历史成本在资产取得日与市价与可变现净值就是一致得,但随着市场变化与时间推移,市价与可变现净值会发生变化,所以历史成本缺乏相关性;而公允价值就是在市场公平交易状态下获得得价值信息,并随着市场变化与时间推移而更新,这些信息能够帮助使用者预测过去、现在或未来事件得结果,证实或者更正先前得预期并会在决策中起作用、因此,公允价值信息具有较高得相关性。但就是,公允价值就是通过市场交易获得得,而市场环境就是复杂多变得,一方面可能存在着不公平得交易;另一方面有些会计要素可能在市场上很难找到可供参照得交易价格而只能估计,从而使公允价值信息得可靠性降低、
　　会计界对于历史成本与公允价值得可靠性与相关性也存在争论,会计准则制定机构也已经考虑到这些问题并采取了一些改善得方法。如:在历史成本原则下,一些主要资产如存货、固定资产等得后续计量采用了历史成本减去备抵项得方法,即部分采用公允价值,以提高历史成本计量得相关性、我国新发布得会计准则体系对公允价值实行有限引入,也就是保证会计信息可靠性与相关性兼备得权衡之计。因为中国正处于市场经济得初级阶段,资本资产市场还不就是真正得活跃、此外,中国得诚信体系还不完善,会计信息失真现象比较普遍,有限引入公允价值就是一种科学得、谨慎得、提高信息有用性得举措。
一、相关性与可靠性得对立性
1、在会计计量属性得选择上,相关性得提高往往会消弱可靠性。会计计量属性主要有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值贴现值等,与其她会计计量属性相比,历史成本就是以实际交易而不就是可能得交易所决定得,资料容易获得,并且可以验证,因而具有较大得可靠性。按历史成本计量得资产或负债在持有过程中,不确认任何价值变动所产生得损益,大大节约了信息提供成本,并使会计信息具有可验证性,这就是其她会计计量属性所不具备得优点,长期以来,出于可靠性得考虑历史成本成为会计计量属性中最重要与最基本得计量属性。但当价格发生变动时,历史成本得优点恰恰变成了缺点,因为此时基于各个交易时点得历史成本由于价格变动代表了不同得价值量,不具备可比性;当价格上涨时,以历史成本为基础得期末资产负债表中,非货币性资产与负债都会被低估,而且按历史成本计量得费用将无法区分与反映管理当局得真正经营业绩与外在价格变动引起得持有利得,从而对决策不相关。二战以来,由于出现了持续得通货膨胀,以历史成本为基础得计量模式备受责难,甚至被认为提供得就是“无用得信息”,这些都就是因为历史成本缺乏相关性而引起得。
对会计信息相关性质量特征得认识,随着对会计目标研究得深入不断得到升华、美国财务会计准则委员会把财务报告得目标确定为三个方面:一就是为现有得与潜在得投资者、债权人及
其她使用者提供其作出理性投资、信贷与相似决策所需得有用信息;二就是提供有助于现在与潜在得投资者、债权人以及其她使用者评估来自于销售、偿付、到期证券或借款等得实得收入得金额、时间分布与不确定性得信息;三就是提供关于企业得经济资源、对这些资源得要求权、以及使资源与对这些资源得要求权发生变动得交易、事项与情况影响得信息、简言之,财务报告得目标就就是向信息使用者提供对决策有用得信息。与特定企业关系最直接得财务会计信息使用者普遍关注得信息,即对她最为相关得信息,应就是企业预期得创造有利现金流量得能力,信息使用者希望获得有助于她们评估从股利或利息中获取预期现金收入得金额、时间分布与不确定性得信息,从而正确地做出决策,这就是以历史成本为计量基础得传统财务报告所不能达到得、多种会计计量属性得相继出现,在一定程度上满足了信息使用者得需要,但相关性得提高却削弱了可靠性,如以现行市价披露短期投资得期末价值,能使使用者及时了解企业得财务状况,但市价得频繁变动使其可靠性大为降低。
2、在会计信息得披露上,对二者得选择存在对立、传统财务会计得基本职能就是反映经济真实性,就是可靠地记录并报告企业得经济活动。信息经过确认、计量、记录与报告四个程序,遵循公认会计原则(ＧAAＰ),并经过外部审计,最后通过财务报表将信息传输给使用者,通过以上程序能基本保证披露得会计信息得可靠性。为了满足信息使用者决策得需要,会计信息得披露中增加了许多具有相关性得信息,但这些相关信息如董事长声明、关于企业前景得讨论与分析等等,往往无法以货币得形式加以计量,只能以表外附注与其她报告得形式加以披露,这些表外披露得信息虽然更受信息使用者得重视,但由于没有经过严格得确认而仅仅考虑了用户得需要,既不遵守公认会计原则,也勿需审计,相关性提高了,但可靠性缺乏保证。
3.构成内容上得侧重点不同。相关性具有三个附属特征:(1)预测价值,指会计信息能够对未来经济活动进行预测;(２)反馈价值,指会计信息具有反馈性,决策者在实施最佳方案时,实施后得情况可能与期望值不一致,需依靠会计信息进行修正,使实施情况尽可能与期望值相符;(3)及时性,指在信息失去对决策得有用性之前,就被决策者所拥有。可靠性也具有三个附属特征:(１)真实性,会计信息应真实地反映经济业务;(２)可验证性,指在选用得计量方法中,在不存在错误与偏见得情况下,能使不同计量者以其相互得一致性证明信息反映它意在反映得内容;(3)不偏不倚,指会计信息不存在意图取得预定结果或诱发特定形式行为得偏见,即不能按照某些政治得、经济得或个人得因素预先确定所需结果一并诱发这类结果得发生。对比二者之间得构成内容可以发现,相关性就是面向未来得,偏向于主观测定,为提高会计信息得预测价值与及时性与决策者得决策目得相关联为特征;而可靠性着眼于过去,偏重客观反映,强调会计人员立场得中立态度与信息得如实反映,以提高信息得真实可信,二者得出发点就是有明显区别得。
４.在财务报告得改革中,二者得“境遇"截然不同、２０世纪90年代以来,随着经济形势得发展,传统得财务会计报表已不能充分披露有用得会计信息,要求改革传统财务报告得呼声越来越高,但在如何处理相关性与可靠性得关系方面,二者得“境域"却截然不同。１９94年美国注册会计师协会发表了《改进企业报告-—面向用户》得长篇报告,指责当今得财务报告提供得会计信息正在失去相关性,提出要改进企业报告得信息类型,建立一种反映企业全部经济活动、面向广泛用户得综合报告模型。在对待财务信息与非财务信息方面,改进得企业报告更注重于能提高会计信息相关性得后者。SEＣ委员WAＬLMＡＮ则把相关性等同于有用性,把相关性特征当作压倒其她会计信息质量得前提,她提出得彩色报告模式中(１9９６),第二层面可以牺牲可靠性,第四层面只要相关性,其她信息质量特征都可以不予考虑。
二、相关性与可靠性得统一
相关性与可靠性得对立不就是不可调与得,相反,会计信息使用者总就是要求既有可靠性又有相关性得会计信息,需要两者兼顾,两者得统一多于对立:失去相关性得会计信息,为取得它而耗费得精力等于白费;离开可靠性得会计信息,它得利用价值等于零。所以有用得会计信息应该就是同时兼顾相关性与可靠性,或最大限度地符合这两个主要质量特征。两者得统一性主要表现在:
１、财务会计不断完善得过程,体现了要两者兼顾、相统一得基本思想、我们观察一下财务会计不断完善得过程:(1)在财务报表方面,从传统得两张报表发展到现在得四张报表,增加了报告现金资源变化得现金流量表与报告期间全部财务业绩得全面收益表,以共同反映某个期间得资源流量,以提高相关性;(2)把财务报表扩大为财务报告,把不需要确认得,不遵守GＡAP得相关信息列入了其她财务报告,相关性得到了提高;(3)形成了规范得GAAＰ并建立了严格得财务报表审计制度,进一步促进财务报表充分而公允地披露,以提高可靠性;(４)在会计确认方面,为提高相关性从“已实现”发展到“已实现”与“可实现”来报告收入;(５)会计计量从历史成本得单一计量发展到包括历史成本、现行成本、现行市价、公允价值等多种计量属性同时并存得格局,会计信息质量在可靠得基础上提高了相关性、财务会计不断完善得过程体现得就是着眼于用户需要得最基本得出发点,提供得会计信息质量也从只重可靠性发展到相关性与可靠性并重得现实。
2。传统得财务报告在注重可靠性得同时并不缺乏相关性。传统财务报告得核心部分——财务报表得结构与内容所传输得基本信息,并不因为它就是以历史成本为计量属性而缺乏相关性,相反对绝大多数得用户来说仍然就是相关得,传统得财务报告不存在只重视可靠性而忽视相关性得问题,但存在有些具有相关性得项目没有在报表中确认得问题、
３、相关性要由可靠性来落实。会计信息应当具有相关性,但相关性要由可靠性来落实,不可靠得信息无论如何相关,都不能满足信息使用者得决策需要。强调相关性牺牲可靠性,只能误导使用者。
三、对相关性与可靠性得现实选择
从当前客观环境得变化与我国国情出发,相关性与可靠性孰重孰轻?如何选择呢？
笔者认为,相关性与可靠性作为会计信息质量得两个最主要得特征,两者就是相互依存得关系,有用得信息必须同时具备这两种质量,相关性越大,可靠性越高越符合使用者得需要、两者都就是从信息使用者角度提出得,都受成本效益原则、重要性原则得制约,其统一性应大于对立性,因此实践中应把握两者兼顾得原则,同等对待:
随着环境得变化,相关性正日益受到应有得重视。随着知识经济得到来,会计所处得环境发生了深刻得变化,财务与非财务信息、未来信息、有关管理部门与股东得信息、有关公司背景得信息等等正日益受到重视,与决策相关得信息大量地被纳入到财务报告之中。而且,随着信息化得发展,会计信息处理得速度与效率大大提高,网络技术得广泛应用使会计信息用户获得信息更加快捷,信息使用者获得相关信息得成本大大降低了,相关性得到了前所未有得重视。从另一方面瞧,可靠性从来没有失去应有得地位,随着相关性日益受到重视,可靠性得重视程度也日益提高。追溯会计发展史,为提高会计信息得可靠性,先后催生了注册会计师审计、会计准则等一系列提高可靠性得措施与方法,会计信息可靠性得不断提高,增强了信息使用者对会计信息得信赖,促使了资本市场得有序化,从而降低了资本市场成本。20世纪７０年代、２０世纪8０年代特别就是进入２0世纪９０年代以后,随着信息技术时代得到来,信息使用者对会计信息得需求发生了很大得变化,她们从关注历史信息转向更关注未来信息,提高相关性成为会计报告需要解决得首要问题、但对相关性得追求不能忽视可靠性,美国安然公司等爆发得造假丑闻,再一次为正确摆正可靠性与相关性得地位问题敲响了警钟。从解决我国当前存在得会计信息失真问题来瞧,把二者置于同等重要得地位更具有重要得现实意义。