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中级财务会计,1,*,中级财务会计,2025/9/5 周五,中级财务会计,讲在前面的话,一、,关于财务会计的学习问题,二、,关于我的讲课,三、,关于考试,2025/9/5 周五,中级财务会计,关于财务会计的学习问题,1.,财务会计的重要性：骨干专业课（,6,学分）,2.,财务会计的特点：理论性实务性并重,3.,财务会计的学习方法：理解与练习并重,4.,财务会计的主要内容,2025/9/5 周五,中级财务会计,财务会计的主要内容,1.,财务会计的基本理论：第一章,2.,六大会计要素的日常会计处理：,资产：第二至第八章,负债：第九至第十一章,所有者权益：第十二章,收入、费用、利润：第十三章、第十四章,3.,财务报告：第十五章,2025/9/5 周五,中级财务会计,关于我的讲课,课前必须,预习,，课后必须,复习,并加以,练习,；,上课首先要听懂，不要忙于记笔记；,要独立思考，敢于提出疑问；,要自主、活泼地参与课堂教学，我会选,3,节课安排学生上讲台，每次半小时讲一个或两个问题；并要求部分学生进行补充或点评，作为平时成绩中课堂表现的重要部分；,上课有问题可以随时举手打断我；,随时可以对我提出讲课方面的要求或建议。,2025/9/5 周五,中级财务会计,关于考试,考教分离，任课教师不直接参与出题；,试卷评改流水作业，集中阅卷；,考试综合评分，平时成绩占,30%,，考试占,70%,。平时成绩包括：考勤作业、课堂表现（含回答问题、提出问题等）、学习总结三部分；,功夫应用在平时，不要突击。,2025/9/5 周五,中级财务会计,第一章 总 论,本章学习目的和要求,一、,财务会计概述,二、,财务会计基本理论,三、,会计确认与计量,四、,会计要素与会计等式,五、,财务会计报告,本章小结,2025/9/5 周五,中级财务会计,本章学习目的和要求,1.,掌握会计核算的基本前提；,2.,掌握会计信息质量要求；,3.,掌握会计要素的概念和特征；,4.,掌握会计计量的属性；,5.,掌握财务会计报告的内容。,2025/9/5 周五,中级财务会计,财务会计概述,会计的产生和发展,现代会计的分支,财务会计的概念,会计相关法规,新准则体系简介,2025/9/5 周五,中级财务会计,会计的产生和发展,会计产生和发展的动因,生产的发展和经济管理的要求。,会计发展的三个阶段：,古代会计：,14,世纪以前,近代会计：,14,世纪至,20,世纪,30,年代,现代会计：,20,世纪,30,年代至今,2025/9/5 周五,中级财务会计,现代会计的分支,纳税会计,管理会计,财务会计,三大分支,两大分支,管理会计,财务会计,会计学,中级财务会计,高级财务会计,2025/9/5 周五,中级财务会计,财务会计的概念,以会计准则或制度为主要依据，确认、计量企业的资产、负债、所有者权益的增减变动，记录营业收入的形成、费用的发生和归属以及收益的形成和分配，定期以财务报告的形式报告企业的财务状况、经营成果和现金流量的一整套信息处理系统。,特点：主要是对外，也对内；提供信息侧重于过去和现在；定期提供信息，提供频率固定、规律；受统一的会计规范的约束；有一套科学、统一、定型的处理程序和方法。,2025/9/5 周五,中级财务会计,管理会计,利用财务会计、统计及其他有关资料，进行整理、计算、对比、分析并产生一系列信息，满足企业内部各级管理人员在编制计划、作出决策、控制经济活动等方面的需要，同时参与控制、改善管理、提高效益的一套信息处理系统。,不定期、预测将来、无规范统一的方法、对内。,2025/9/5 周五,中级财务会计,纳税会计,以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，以财务会计为基础，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金活动进行核算和监督的一门专业会计。,法定性、广泛性、统一性、协调性、筹划性,2025/9/5 周五,中级财务会计,会计相关法规,会计法,：会计工作的最基本法规，是制定会计准则和会计制度的依据。,85.1.21,公布，,85.5,实施；,93.12,修订；,99,年再次修订，,2000.7.1,施行；,基本会计准则：以会计法为依据。,92.11,发布，,93.7.1,实施；,06.2.15,修订后发布，,07.1.1,起执行；,具体会计准则：以基本会计准则为指导，,97.7.1,开始发布，截至,05,年底已经颁布实施的准则,16,个；,06.2.15,发布,38,项，,07.1.1,年起执行；,小企业会计制度：,04.4,发布，,05.1.1,起执行,2025/9/5 周五,中级财务会计,新准则体系的简要介绍,基本准则,（,1,项）：,会计目标、会计假设、会计要素、确认条件、计量属性、报告框架,具体准则（,38,项）：,一般业务准则,（,18,项）,特殊业务准则,（,9,项）,财务报告调整及披露,（,10,项）,衔接准则（,1,项，第,38,号）,准则主要特点,找资料，熟悉一下准则的名称。,2025/9/5 周五,中级财务会计,一般业务准则,包括第,1,号至第,18,号准则：,1-8,号是规范资产的处理；,9-13,号规范负债的处理；,14-16,规范收入的处理；,17-18,规范费用的处理。,存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、,职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项,收入、建造合同、政府补助,借款费用、所得税,2025/9/5 周五,中级财务会计,特殊业务准则,具体包括第,19-27,项准则：,外币业务、企业合并、租赁、金融工具的确认与计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采等。,2025/9/5 周五,中级财务会计,财务报告调整及披露,具体包括第,28,至,37,号准则：,会计政策、会计估计变更和差错更正，资产负债表日后事项、财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、分部报告、关联方披露、金融工具列报等。,2025/9/5 周五,中级财务会计,新准则主要特点,2006,年,2,月,15,日，财政部发布了,1,项基本会计准则和,38,项具体会计准则，替代了原会计准则以及,企业会计制度,（注意：小企业会计制度仍然有效）、,金融企业会计制度,等会计法规体系，会计准则体系发生了非常大的变化。,新的准则体系以基本会计准则为指导，以一般业务为主线，兼顾特殊行业和特殊业务，涵盖了企业绝大部分业务的会计处理和报表披露，形成了能独立实施和执行、与国际会计准则趋同的新的会计准则体系。,2025/9/5 周五,中级财务会计,财务会计基本理论,财务会计的目标,会计信息质量要求,会计核算的基本前提,2025/9/5 周五,中级财务会计,财务会计的目标,财务会计的目标就是向信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。,受托责任论,和,决策有用论,并重。,信息使用者包括：,外部的信息使用者：所有者和潜在投资者、债权人、职工与工会、企业顾客,内部的信息使用者：企业管理者,查阅有关资料，了解这两个概念,2025/9/5 周五,中级财务会计,会计信息质量要求,1.,可靠性,2.,相关性,3.,明晰性,4.,可比性,5.,实质重于形式的原则,6.,重要性,7.,谨慎性,8.,及时性,2025/9/5 周五,中级财务会计,可靠性,“,企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”,也就是真实性、客观性。,思考：在实际工作中如何做到客观、真实？,2025/9/5 周五,中级财务会计,相关性,“,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价和预测。”,亦即有用性，新准则更加强调企业提供信息的有用性。相关性取决于信息的预测价值和反馈价值。,思考：相关性与客观性的关系。,2025/9/5 周五,中级财务会计,相关性,能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测,能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案,同时并存,相互影响,2025/9/5 周五,中级财务会计,明晰性,企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,信息是否被使用者所理解,使用者理解信息的能力,信息本身是否易懂,2025/9/5 周五,中级财务会计,可比性,企业提供的信息应当具有可比性。,同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（一贯性，亦即纵向可比）,不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（狭义的可比性，亦即横向可比）,2025/9/5 周五,中级财务会计,实质重于形式的原则,企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计会计确认、计量和报告，而不应仅以交易和事项的法律形式为依据。,例如：融资租赁、售后回购等。,2025/9/5 周五,中级财务会计,重要性,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。,重要性可以从质和量两方面进行判断：,从,性质方面,讲，只要该会计事项发生就,可能对决策有重大影响,的，属于具有重要性的事项。,从,数量方面,讲，当某一会计事项的发生达到,总额的一定比例（如,5%,）,时，一般认为其具有重要性,2025/9/5 周五,中级财务会计,谨慎性,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,又叫稳健性原则或保守主义，但注意谨慎性原则的运用有几个要点：首先是面对不确定事项，其次谨慎要适度。,稳健性原则的运用：资产减值的计提等（在以后的学习过程中注意总结）,2025/9/5 周五,中级财务会计,及时性,企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。,及时收集,及时处理,及时传递,2025/9/5 周五,中级财务会计,会计核算的基本前提,也称为会计假设，是会计人员为实现会计目标，对所面临的变化不定、错综复杂的社会环境作出的合乎情理的判断（是合乎逻辑的、以会计实践作依据的判断）。,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,2025/9/5 周五,中级财务会计,会计主体,是指会计信息所反映的特定单位或组织，又称为会计实体、会计个体。,作用：,规范了会计工作的范围；,明确了会计人员进行会计处理的立场；,会计主体与法律主体的关系：法律主体往往是一个会计主体，会计主体不一定是一个法律主体。,发票上为啥要写客户名称？,一笔贷款形成负债还是资产？,2025/9/5 周五,中级财务会计,持续经营,是指在可以预见的未来，企业将会按照当前的规模和状态经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,作用：是现行会计处理方法的基础，如对固定资产计提折旧等。,2025/9/5 周五,中级财务会计,会计分期,是指将会计主体持续不断的经营活动人为地分割为一定的期间，分期反映经营活动和总结经营成果。通过划分期间，分期结算账目、编表，以及时提供信息。,其结果导致了本期与非本期的区别以及权责发生制，从而出现应收应付、预收预付等。,会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个年度的会计期间，如月、季、半年等。,2025/9/5 周五,中级财务会计,货币计量,是指在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。（币值稳定）,货币是主要计量单位，但不是惟一的。,企业会计核算一般应当以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，可以选择某种外币作为记账本位币；但是财务报告的编报货币必须是人民币。,2025/9/5 周五,中级财务会计,会计确认与计量,会计确认,会计计量,2025/9/5 周五,中级财务会计,会计确认,会计确认的概念,会计确认的分类,初次确认,再确认,会计确认的标准,会计确认的基础,权责发生制,收付实现制,2025/9/5 周五,中级财务会计,会计确认的概念,会计确认是指对一项经济业务进行分析后，作为会计要素加以记录并列入财务报告的过程。,会计确认是对经济活动的定性描述。,会计确认对经济业务的分析和认定包括：,影响哪个会计要素，具体应计入哪个账户；,是增加还是减少；,应该在何时加以确认。,2025/9/5 周五,中级财务会计,初次确认,是将某项经济业务认定并记录为某项会计要素或项目。初始确人要解决两个问题：一是辨别哪些业务需要和可以确认，哪些经济业务产生的数据应在账簿中登记；二是在何时计入哪些会计科目（账户）。,从会计程序上看，初次确认实际上就是审核原始凭证、编制记帐凭证和登记账簿的过程。,例：企业购买一台设备，款项尚未支付。,2025/9/5 周五,中级财务会计,再确认,从会计账簿的会计信息到财务报告信息，再确认的主要任务是编制和分析财务报表。,账簿信息分散凌乱，不能直接为信息使用者直接使用，需要进行汇总和加工，即是对账簿信息的筛选、分类、汇总和浓缩的过程。,从会计程序上看，再确认实际上就是编制财务报表的过程。,如：应收账款账户的金额在报表上如何列示。,2025/9/5 周五,中级财务会计,会计确认的标准,可定义性：符合会计要素的定义和特征。,可计量性：不能计量的经济业务不能确认。,相关性,可靠性,2025/9/5 周五,中级财务会计,会计计量,会计计量的概念,会计计量属性,会计计量的一般原则,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,2025/9/5 周五,中级财务会计,会计,计量的概念,会计计量是对经济活动的数量表示或定量描述。,会计是以货币为计量单位，核算和反映会计主体的经济活动，最终对外反映以货币表示的财务状况、经营成果和现金流量等信息的一种信息系统。,会计计量是会计的重要手段，无法计量的经济事项在会计上自然无法确认。,2025/9/5 周五,中级财务会计,会计计量属性,“,企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列示于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。”,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,会计计量属性归纳,2025/9/5 周五,中级财务会计,历史成本,历史成本：,是指企业取得或建造某项资产时实际支付的现金及现金等价物，也成实际成本。,在历史成本计量下：,资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；,负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。,2025/9/5 周五,中级财务会计,重置成本,重置成本：,是指如果在现时重新取得形同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，或指本期重购或重置持有资产的成本，也叫现行成本。,在重置成本计量下：,资产按照现在购买相同或者类似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；,负债按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,2025/9/5 周五,中级财务会计,可变现净值,可变现净值：,是指在正常经营状态下资产可产生的净现金流量，也称预期脱手价值。,在可变现净值计量下：,资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,2025/9/5 周五,中级财务会计,现 值,现值：,是指在正常经营状态下资产能产生的未来现金净流量的现值。,在现值计量下：,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；,负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,2025/9/5 周五,中级财务会计,公允价值,公允价值：,是指在公平交易中，熟悉情况的双方进行自愿进行的资产交换和债务清偿的金额。注意信息公开、双方自愿、公平交易三个条件。,在公允价值计量下：,资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。,2025/9/5 周五,中级财务会计,计量属性,对资产的计量,对负债的计量,历史成本,按购置时的金额,按承担现实义务时的金额,重置成本,按现时购买的金额,按现在偿还的金额,可变现净值,按现时销售的金额,现值,按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额,按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额,公允价值,按交易双方自愿进行交易的金额,按交易双方自愿进行债务清偿的金额,2025/9/5 周五,中级财务会计,各种计量属性之间的关系,历史成本：反映的是资产或负债,过去的价值；,重置成本、可变现净值、现值和公允价值：反映的是资产或者负债的,现时成本或者现时价值；,一般来说，历史成本可能是,过去环境下某项资产或负债的公允价值,，而在当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。,2025/9/5 周五,中级财务会计,会计确认的基础,权责发生制,是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。,核心：根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用，与收付实现制对比。,这是否是一个会计假设？,IASC,将其作为一个会计假设，但我国没有这样明确提过，过去一直作为核算原则之一。也有人将其和借贷记账法作为会计核算的基础。,2025/9/5 周五,中级财务会计,会计要素与会计等式,会计要素：为实现目标，以基本前提为基础，对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。（也就是资金在不同阶段的具体表现）,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,反映企业财务状况的会计要素、资产负债表要素、静态的会计要素。,资产负债所有者权益,反映企业经营成果的会计要素、利润表要素、动态的会计要素。,收入费用利润,2025/9/5 周五,中级财务会计,资 产,是由于企业过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：,现实已存在的；,拥有或控制的；,预期能带来经济利益的流入。,资产确认的条件：,与该资源有关的经济利益很可能流入企业；,该资源的成本或价值能够可靠计量。,思考：,1.,用会计的观念分析家用轿车是不是资产？,2.,如何判断一项资源是不是资产？,2025/9/5 周五,中级财务会计,负 债,企业过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：,现时义务；,预期会导致经济利益流出企业。,负债确认的条件：,与该义务有关的经济利益很可能流出企业；,未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。,思考：已经发生的住房贷款和孩子将来上学需要的费用有何差别？,2025/9/5 周五,中级财务会计,所有者权益,企业资产扣除负债后由所有者享有剩余权益。,公司的所有者权益又称股东权益。,从来源上来说，所有者权益包括：,所有者投入的资本（实收资本、资本公积）,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益（盈余公积、未分配利润）,所有者权益的金额取决于资产与负债的计量。,2025/9/5 周五,中级财务会计,直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者权益投入资本或向投资者分配利润无关的利得或损失。,利得是指由企业非日常经营活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的的经济利益流入。,损失是指由企业非日常经营活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的流出。,注意：,利得、损失不一定都计入所有者权益,。,2025/9/5 周五,中级财务会计,利得、损失不一定都计入所有者权益,利,得,和,损,失,所,有,者,权,益,利润,如：营业外收入和营业外支出,如：可供出售金融资产的公允价值变动,2025/9/5 周五,中级财务会计,收 入,“,企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。”,收入确认的条件：只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。,相关知识：全面收益观、综合收益观,（自己查找资料）,2025/9/5 周五,中级财务会计,费 用,“,是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”,费用确认条件：只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,相关概念：,成本,、,期间费用2025/9/5 周五,中级财务会计,成 本,“,企业为生产产品、提供劳务等发生的能够归属于产品或劳务的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本计入当期损益。”,成本是一种能够产生经济利益，且符合资产确认条件的费用。,在确认和计量成本时，采用因果配比的方法。,2025/9/5 周五,中级财务会计,期间费用,“,是指在发生支出不产生经济利益或者虽能产生经济利益但不符合资产确认条件的费用。”,在确认和计量时采用期间配比的原则。,“企业发生的交易或者事项导致其承担一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生当期确认为费用，计入当期损益。”,2025/9/5 周五,中级财务会计,利 润,“,是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。”,“直接计入当期利润的利得和损失：是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。”,注意和直接计入所有者权益的利得和损失比较：是否计入当期损益，影响当期利润。,2025/9/5 周五,中级财务会计,财务会计报告,财务会计报告的概念,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,财务会计报告的内容,财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。,会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表。,小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表,.,2025/9/5 周五,中级财务会计,第二章 货币资金,目 录,学习目的和要求,第一节,货币资金的概述,第二节,现金,第三节,银行存款,第四节,其他货币资金,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,68,本章学习目的和要求,1.,掌握货币资金的内容；,2.,熟悉货币资金的内部控制基本理论；,3.,掌握现金的日常核算及清查；,4.,熟悉银行存款账户开设的相关规定；,5.,掌握常见的银行转账结算方式；,6.,熟悉其他货币资金的会计核算。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,69,第一节 货币资金的概述,一、,货币资金的概念及内容,二、,货币资金管理制度,三、,货币资金的核算要求,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,70,货币资金的概念及内容,货币资金：又称为货币资产，是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。是可以立即投入流通，用以购买商品或劳务、或用以偿还债务的交换媒介物。,范围包括：,现金、银行存款、其他货币资金,是企业资产的重要组成部分，也是流动性最强的资产，当然也是最容易受到觊觎的资产。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,71,货币资金管理制度,（一）,现金管理制度,（二）,银行存款管理制度,（三）,货币资金内部控制的有关规定,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,72,（一）现金管理制度,1.,现金的使用范围,2.,现金收支的规定,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,73,现金的使用范围,根据现金国家管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的,现金管理暂行条例,的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围有：,职工工资、津贴；,个人劳务报酬；,根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；,各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,74,现金的使用范围,向个人收购农副产品和其他物资的价款；,出差人员必须随身携带的差旅费；,结算起点（,1000,元）以下的零星支出；,中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,75,现金收支的规定,按照中国人民银行的现金管理办法和财政部关于各单位货币资金管理和控制的规定，企业办理有关现金收支业务是，应当遵守以下几项规定：,库存现金的限额。库存现金的限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金数额。库存现金的限额由开户银行根据开户单位的实际需要等情况核定，一般按照单位,3,5,天的日常零星开支确定。库存现金的限额一经确定，必须严格遵守。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,76,现金收支的规定,不得坐支现金。企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。企业的现金收入不得直接用于支付自己的支出。用收入现金直接支付支出的，叫做“坐支”。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。未经银行批准不得擅自坐支现金。,从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字签章，经开户银行审核后，予以支付现金。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,77,现金收支的规定,对于超出现金结算范围，但因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。,不得用“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,78,（二）银行存款管理制度,1.,银行账户的分类,2.,设立存款账户的原则,3.,结算纪律和原则,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,79,银行账户的分类,企业银行存款账户依据用途不同可以分为：,基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户,是指企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计/,货币资金,80,银行账户的分类,企业银行存款账户依据用途不同可以分为：,基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户,是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。本账户只能办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,81,银行账户的分类,企业银行存款账户依据用途不同可以分为：,基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户,是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。企业暂时性的转账、现金收付业务可以通过本账户结算，如异地产品展销、临时性采购资金等。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,82,银行账户的分类,企业银行存款账户依据用途不同可以分为：,基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户,是指企业因特定用途需要所开立的账户。如：基建专款账户。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,83,设立存款账户的原则,一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；,不得在多家银行机构开立基本存款账户；,不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,84,结算纪律和原则,单位或个人办理结算时，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准违规开立和使用账户。,银行在办理结算时遵循的原则为：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,85,（三）货币资金内部控制的有关规定,为规范企业的内部会计控制，加强货币资金的管理，财政部于,2001,年,6,月,22,日发布的,内部会计控制规范,货币资金,。,货币资金管理控制应遵循的原则,货币资金内部控制的规定,讨论：,什么是内部牵制，内部牵制是如何起作用的？,不相容职务分离与内部牵制的关系是什么？,内部控制中为何要授权？,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,86,货币资金管理控制应遵循的原则,1.,严格职责分工；,2.,实行交易分开；,3.,实施内部稽核；,4.,实施定期轮岗制度。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,87,货币资金内部控制的规定,建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保,不相容职务,的分离、制约和监督。,配备合格人员，实行,定期轮岗制度,。,建立严格的,授权审批,制度，明确审批的方式、权限、程序、责任和相关控制措施。,单位应当加强与货币资金相关的,票据管理,。,加强银行预留,印鉴的管理,。严禁一个人管理支付款项所需全部印章。,建立对货币资金业务的,监督检查制度,。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,88,货币资金的核算要求,正确、及时反映货币资产收入、支出和结存情况，提供有关货币资产信息。,要严格遵守国家现金管理制度和结算纪律。,选择适当的结算方法，加速资金周转。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金89,第二节 库存现金,现金有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金之外，还包括绝大部分的银行存款、其他货币资金以及现金等价物。（,现金的不同概念,）,本章所涉及的“现金”是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。现金流量表的“现金”是广义的概念。,一、,库存现金日常收支的核算,二、,库存,现金清查的核算,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,90,狭义的现金,国际惯例,中的,现金概念,日常交易业务,财务报告,我国会计惯例,中的,现金概念,现金的不同概念,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,91,库存现金日常收支的核算,设置“现金日记账”，所发生的现金收付业务必须通过出纳人员，由出纳人员根据审核后的原始凭证和现金收款凭证、付款凭证，按业务发生的顺序，逐日逐笔序时登记。,企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。,在允许的范围内支付现金时，应根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。,现金核算的程序,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,92,现金核算的程序,发生收付业务,取得原始凭证,送交财会部门,进行认真审核,填制收付凭证,办理现金收支,出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿,从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的,贷方科目,填制记账凭证。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,93,逐日逐笔地记录现金日记账,收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,94,对于同一天发生的相同经济业务可以汇总一笔登记,每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：,余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取账实核对，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符,结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：,本日余额,=,昨日余额,+,本日收入合计,-,本日付出合计,在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,95,库存现金清查的核算,每日终了，应计算当日现金收入、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到日清月结，保证账款相符。如果发现账款不符，应及时查明原因，进行处理。月份终了，“现金日记账”的余额应与“库存现金”总账的余额核对相符。,发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算；,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,96,二、现金清查的核算,现金盘点报告表,现金短款,账存数,实存数,现金长款,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,97,二、现金清查的核算,例,2-1,某企业在现金清查中，发现现金短缺,100,元。经过调查，认为现金短缺出纳员有一定责任，经过单位领导批准，出纳员应赔偿,50,元，其余作为管理费用。,业务举例,业务流程,100,100,100,50,50,待处理财产损溢,库存现金,管理费用,其他应收款,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,98,第三节 银行存款,一、,银行存款概述,二、,银行转账结算方式,三、,银行存款的核算,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,99,银行存款概述,银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。但是注意，并不是存放在金融机构的存款一定就属于货币资金，对于被冻结的存款，以及不能随时支取的定期存款的等除外。,按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行核算。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,100,银行转账结算方式,结算的含义,结算方式的种类,是指企业在商品交易、劳务供应和资金缴拨以及其他往来过程中引起的货币支付，通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的行为。,DATE yyyy/M/d|,2021/4/22,中级财务会计,/,货币资金,101,（二）结算方式的种类,汇 兑,托收承付,委托收款,商业汇票,银行汇票,支 票,银行本票,同城结算,异地结算,通用结算,银行转账结算,国际结算,信用卡,信用证,DATE yyyy/M/d|,2021/