注会会计讲义第五章--固定资产.doc

第五章 固定资产
本章主要关注点

1.固定资产的初始计量
2.固定资产的后续计量
3.持有待售的固定资产
例题讲解

一、单项选择题
【例题】甲公司2014年8月30日完成厂房工程支出100万元，设备及安装支出300万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本20万元,取得试车收入10万元，该工程当日达到预定可使用状态，预计厂房使用20年，设备使用10年，按照平均年限法计提折旧，2014年该设备的折旧金额是（　　）万元。
A.11.5
B.10
C.12.67
D.12
【答案】A
【解析】待摊支出按照该项目支出占全部建造工程比例进行分摊，设备入账价值=300+［300×（50+20-10）/（100+300）］=300+45=345（万元），2014年该设备的折旧金额=345/10×4/12=11.5（万元）
【例题】甲公司是一家核电能源企业，30年前建成一座核电站，其固定资产原价为50 000万元，2013年12月31日，其账面价值为12 500万元。假定预计负债于2013年12月31日的现值为20 000万元。预计尚可使用年限为10年，无残值。 若2013年12月31日重新确认的预计负债的现值为15 000万元，甲公司2014年固定资产计提的折旧额为（　　）万元。
A.750
B.1 250
C.0
D.150
【答案】A
【解析】解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
2013年12月31日，固定资产账面价值=12 500-（20 000-15 000）=7 500（万元），2014年固定资产折旧=7 500÷10=750（万元）。
【例题】A公司有一幢办公楼，原值3 600万元，已计提折旧为1 400万元，已计提减值准备200万元。该办公楼内原有4部电梯，原值360万元，未单独确认为固定资产。2013年12月，甲公司采用出包方式改造办公楼4部电梯，决定更换4部电梯。支付的新电梯购买价款为640万元（含增值税税额，适用的增值税税率为17%），另发生安装费用20万元，以银行存款支付，旧电梯的回收价格为40万元，款项尚未收到。电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为（　　）万元。
A.2 560
B.2 580
C.2 450
D.2 460
【答案】D
【解析】被替换旧电梯的账面价值=360-1 400×360/3 600-200×360/3 600=200（万元），电梯安装完毕达到预定使用状态时办公楼新的成本=（3 600-1 400-200）-200+640+20=2 460（万元），由于安装完成后，其计入房屋原值，属于不动产，因此相应进项税额不能抵扣。
【例题】下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（　　）。
A.在建工程试运行收入
B.建造期间工程物资盘盈净收益
C.建造期间工程物资盘亏净损失
D.为在建工程项目取得的财政专项补贴
【答案】D
【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不正确。
【例题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2014年4月5日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税进项税额为17万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于2014年5月10日安装完成。甲公司于2014年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2014年5月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为500万元。不考虑其他相关税费，2014年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为（　　）万元。
A.527
B.523
C.640
D.650
【答案】A
【解析】甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额=500+10×15-10-（100+13）=527（万元）。
二、多项选择题
【例题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A.未投入使用的机器设备不应计提折旧
B.特定固定资产弃置费用应计入该资产的成本
C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益
D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认
【答案】CD
【解析】根据现行制度规定只有已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地以及处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧，除此之外，企业应对所有的固定资产计提折旧。因此，未使用的固定资产也要计提折旧，选项A不正确;特定固定资产弃置费用现值应计入该资产的成本，选项B不正确。
【例题】关于固定资产，下列说法中正确的有（　　）。
A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当将终止确认被替换部分的变价收入冲减固定资产成本
B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益
C.与固定资产有关的大修理费用，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益
D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本
E.固定资产盘盈应作为前期差错处理
【答案】BCDE
【解析】固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值，被替换部分的变价收入计入当期损益，选项A错误。
【例题】按照《企业会计准则—固定资产》规定，下列会计处理方法中正确的有（　　）。
A.固定资产大修理支出一定计入当期损益，不得预提或待摊
B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目
C.对于融资租赁的固定资产，一定在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧
D.销售分支机构发生的固定资产修理费用记入“销售费用”科目
E.生产车间发生的固定资产修理费用记入“管理费用”科目
【答案】DE
【解析】符合固定资产确认条件的固定资产大修理支出应予资本化，选项A错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销，选项B错误；对于融资租赁的固定资产，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧，选项C错误。
三、综合题
A公司主要从事工程机械的生产和销售，A公司内部审计人员对2×13年度财务报表审计时，注意到下列事项：
假定不考虑所得税及其他因素。
要求：根据资料（1）～（4），逐项判断A公司会计处理是否正确，并说明理由。若不正确，编制更正的会计分录（按当期差错进行处理，不考虑损益结转问题）。
（1）根据董事会的决议，A公司于2×13年12月31日与W公司（非关联公司）签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于2×14年2月向W公司交付一台旧设备，转让价格为200万元。该设备账面原值为350万元，截至2×13年12月31日已累计计提折旧200万元，未计提减值准备。
A公司预计交付该设备还将发生运输费等处置费用10万元，A公司于2×13年12月31日将该设备账面价值调整至190万元（调增固定资产账面价值并计入资本公积），并自该日起不再计提折旧。
【分析】
资料（1）：A公司会计处理不正确。理由：A公司将该固定资产划分为持有待售后，应按照公允价值减去处置费用净额和原账面价值两者孰低计量。由于相关持有待售固定资产的公允价值减去处置费用为190万元（200-10），原账面价值为150万元，因此，应将持有待售固定资产的余额还原为原账面价值。
更正分录：
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
（2）根据固定资产的实际使用情况，A公司于2×13年度将部分电脑设备的折旧年限缩短为3年，同时将部分机器设备折旧方法从直线法改为双倍余额递减法。A公司对于上述变更均采用未来适用法进行会计处理。
【分析】
资料（2）：A公司会计处理正确。
（3）A公司于若干年前购入一项权益工具投资并一直持有，将其作为可供出售金融资产核算，并已在2×13年前对其确认100万元的减值损失。2×13年年末，该权益工具投资的公允价值回升并超过其初始投资成本，因此，A公司转回了原先对该可供出售权益工具投资确认的100万元减值损失并计入2×13年损益。
【分析】
资料（3）：A公司会计处理不正确。理由：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，之后公允价值回升所产生的账面价值调整，应当直接计入所有者权益。
更正分录：
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：资本公积——其他在资本公积　　　　　　　　　 100
（4）A公司于2×13年年初从债券二级市场购入某企业可上市流通的企业债券。因为有明确意图且有能力将该债券持有至到期，A公司将其作为持有至到期投资核算。2×13年年末，该发债企业财务状况良好，但A公司预计2×14年宏观经济走势将对该发行债券企业的生产经营产生不利影响。因此，针对上述持有至到期投资，A公司对该预期未来事项可能导致的损失于2×13年年末确认了减值损失200万元。
【分析】
资料（4）：A公司会计处理不正确。理由：针对金融资产，对预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认。
更正分录：
借：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　　 200
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 200
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