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1、
会计基础十章难点知识总结 一、交易性金融资产的核算及账务处理总结及举例 1、取得时 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额（成本）。 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目； 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 借：交易性金融资产——成本 应收股利（利息 ） 投资收益
2、nbsp;贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款 2、买入后持有时——现金股利和利息 (1) 收到买价中包含的股利/利息 (2) 确认持有期间享有的股利/利息 借：银行存款 &
3、nbsp; 确认时a借：应收股利/利息 贷：应收股利/利息
4、 贷：投资收益 收到时 b借：银行存款 &n
5、bsp; 贷：应收股利/利息 3、期末计量 资产负债表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整） (1)资产负债表日公允价值&
6、gt;账面余额 (2)资产负债表日公允价值<账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 借：公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益 &n
7、bsp; 贷：交易性金融资产--公允价值变动 4、处置时 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 分步确认投资收益 (1) 按售价与账面余额之差确认投资收益 (
8、2) 按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失 借：银行存款 借：（或贷）公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——成本
9、 贷：（或借）投资收益 ——公允价值变动 &n
10、bsp; 投资收益 （或借记投资收益） （3）一步确认投资收益 借：银行存款 借：（或贷）公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——成本 &nb
11、sp; （或借）交易性金融资产 ——公允价值变动 &n
12、bsp; 投资收益 （或借记投资收益） 提示：重点掌握（3）处置方法，此方法简单易理解 5、例 甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票全部出售，共收取款项520 000元。假定甲公司无其他投资事项。
13、 要求(1) 编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。 (2) 计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。 (1) 取得时 借：交易性金融资产——成本 455 000 投资收益 3 000 贷：银行存款 458 000 &nb
14、sp; 确认持有期间享有的股利/利息 借：应收股利 4000 贷：投资收益 4000 收到股利 借：银行存款 4000 贷：应收股利 4000 2006年12月31日资产负债表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 0
15、00） 借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000 (2) 甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=520000-455000=65000 借：银行存款 520 000 借：公允价值变动损益 45000&nbs
16、p; 贷：交易性金融资产——成本 455000 ——公允价值变动 45000 投资收益 65000 注：对于现阶段不要求掌握最后一步，仅按教材P196例题10-6出售的难易程度掌握即可。 二、本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存
17、材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100% 期初结存材料的成本差异=期初结存材料实际成本-期初结存材料计划成本 本期验收入库材料的成本差异=本期验收入库材料实际成本-本期验收入库材料计划成本 本期发出的材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料的成本差异率 本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率） 例题：1、某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，材料成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为(
18、 )万元。 当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)×100%=5%(超支) 当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(超支) 2、月初结存材料的计划成本为50 000元，成本差异为超支差异1 500元。本月入库材料的计划成本为150 000元，成本差异为节约差异5 000元。根据本月发料凭证汇总表，该公司当月基本生产车间领用材料10 000元，辅助生产车间领用材料5 000元，行政管理部门领用原材料500元。会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本 10 000 ——辅助生产成本 5 000 管理
19、费用 500 贷：原材料 15 500 公司材料成本差异率=（1 500-5 000）/（50 000+150 000）= -1.75%（节约差异用负数） 结转发出材料的成本差异的会计分录如下： 借：材料成本差异 271.25 贷：生产成本——基本生产成本 175 ——辅助生产成本 87.5 管理费用 8.75 3、外购材料时 借：材料采购（按材料实际采购成本）300 &n
20、bsp; 应交税费-应交增值税（进项税额）51 贷：银行存款 351 原材料按计划成本法下，将企业购入的材料验收入库时： A）计划成本300时： 借：原材料（按计划成本）320 贷：材料采购（按实际成本）300 &
21、nbsp; 贷：材料成本差异 20 B）计划成本290时： 借：原材料（按计划成本）290 借：材料成本差异 10 贷：材料采购（按实际成本）300 &nb
22、sp; 三、 固定资产折旧 1、 年限平均法： 年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限 或年折旧率=（年折旧额÷原值）×100% 年折旧额=原始价值×年折旧率 月折旧额=年折旧额÷12 年折旧额=（原值-净残值）÷预计使用年限 例题：某一般纳税人企业于2010年1月15日购入一台不需要安装的生产用设备，设备的买价为10 000元，增值税为1 700元（不得抵扣），采购过程中发生运费、保险费300元，采购人员差旅费200元。设备预计可以使用1
23、0年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2010年应该计提的折旧为（ ）元。 固定资产入账价值=10 000+1 700+300=12000 2010年应提折旧额=12 000÷10÷12×11=1100 2．工作量法 工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 例2：甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3 ％，本月生产产品34000件。则该台机器设备的
24、月折旧额计算如下： 单件折旧额=680000×（1-3％）÷2000000 =0．3298（元／件） 月折旧额=34000×0．3298=11213．2（元） 3．双倍余额递减法 双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率=2÷预计的使用年限 ×100% &nbs
25、p;月折旧额=固定资产原值×年折旧率÷12 例3：乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下： 年折旧率=2÷5=40％ 第一年应提的折旧额=600000×40％=240000（元） 第二年应提的折旧额=（600000－240000）×40％ =144000（元） 第三年应提的折旧额=（600000-240000－144000）×40％ =86400（元） 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： 第四、五年应提的折旧额=（600000-240000-144000-86400－6
26、00000×4％）÷2 =52800（元） 4．年数总和法 年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下： 年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和 ×100% 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率 ÷12 例: 某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为： 年数
27、总和＝5＋4＋3＋2＋1＝15或＝5×（5＋1）÷2＝15 年份 应计提折旧总额 年折旧率 年折旧额 累计折旧 1 60000－3000＝57000 5／15 19000
28、 19000 2 57000 4／15 15200 34200 3 570
29、00 3／15 11400 45600 4 57000 2／15 76
30、00 53200 5 57000 1／15 3800 57000 四、 固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损
31、失的固定资产所进行的清理工作。 （1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时， 借：固定资产清理 （转入清理的固定资产帐面价值） 累计折旧 （已计提的折旧） 固定资产减值准备 （已计提的减值准备，若没有就不计） 贷：固定资产 （固定资产的账面原价） （2）发生清理费用时， 借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）计算交纳营业税时，即企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税， 借：固定资产清理 贷：应交税金——应交营业税
32、 （4）a收回出售固定资产的价款， 借：银行存款 贷：固定资产清理 b残料价值 借：原材料 贷：固定资产清理 （5）应由保险公司或过失人赔偿时， 借：其他应收款 贷：固定资产清理 （6）固定资产清理后的净收益， 借：固定资产清理 贷： 营业外收入——处理固定资产净收益 （属于生产经营期间） （7）固定资产清理后的净损失， 借 ：
33、营业外支出——非常损失 （属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失） 营业外支出——处理固定资产净损失 （属于生产经营期间正常的处理损失） 贷：固定资产清理 注：若属于筹建期间净收益贷记长期待摊费用，净损失借记长期待摊费用，因为此时尚未营业，所以不计入营业外收支 五、 当期应计提的坏账准备=应收账款的期末余额*坏账准备计提率 —（+）坏账准备的贷方（或借方）余额 【提示】计算结果为正数 ——补提；计算结果为负数 ——转回多提数 例：某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为1000000元
34、第二年发生坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为1300000元。 １、 第一年计提坏账准备时 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 2、第2年发生坏账损失 （冲减坏账准备） 借：坏账准备 6000 贷：应收账款——甲单位 1000 应收账款——乙单位 5000 3、年末应收账款余额为1200000时，此时坏账准备贷方应达到余额：1200000×3‰=3600，但由于
35、第一年计提数3000元不够支付损失数6000元，即坏账准备借方余额3000元，所以第二年末应计提3600-（3000-6000）=6600元。 借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600 4、已冲销的上年应收账款又收回 借：应收账款——乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 同时： 借：银行存款 5000
36、nbsp; 或者借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 贷：坏账准备 5000 5、期末应收账款余额为1300000时，应提坏账准备1300000×3‰－（3600
37、5000）＝－4700 由于第3年收回已前冲销的坏账5000元，因此，年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了，而当年按应收账款余额计算，只能将坏账准备贷方余额保持为3900元，因此，应将多计提的4700元冲回。 借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700 六、存货的盘盈 a借：原材料 周转材料 库存商品等 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 b批准处理 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 贷：管理费用 七、存货的盘亏 a借：
38、待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 贷：原材料 / 周转材料 / 库存商品等 b发生税时 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出） c处理时对于属于自然损耗、定额内损耗、一般经营损失部分 借：管理费用 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 d对于应由过失人、保险公司赔偿的损失，应作如下分录： 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 e对于入库残料价值 借：原材料 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 f
39、对于自然灾害或意外事故等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录： 借：营业外支出──非常损失 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 八、固定资产盘盈时：1借：固定资产 贷：以前年度损益调整 九、固定资产盘亏:报经批准前： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 报经批准后：
40、 1)应由保险公司赔偿或过失人赔偿 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2)其他按应计入营业外支出的金额 借：营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 十、31日按照规定计算本月应交城市维护建设税12500元，应编制的会计分录为： 借：营业税金及附加——城市维护建设税 12500 贷：应交税费——应交城市维护建设税 12500 十一、1、年终决算时，根据本年利润账户贷方余额14000元，转入利润分配所属未分配利润明细
41、分类账户。 借：本年利润14000 贷：利润分配——未分配利润14000 2、年初未分配利润50000元，当年实现净利润是150000，按10%提盈余公积分录 借：利润分配——提取法定盈余公积15000 贷：盈余公积15000 注意：按当年净利润计提 3、从税后利润100000元中按10%提取盈余公积，应编制的会计分录为： 借：利润分配—提取法定盈余公积 10000 贷：盈余公积
42、10000 十二、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（减公允价值变动损失）+投资收益（减投资损失） 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 例题：截止到2008年12月31日，某企业“主营业务收入”科目发生额为1 990 000元，“主营业务成本”科目发生额为 630 000元，“其他业务收入”科目发生额为500 000元，“其他业务成本”科目发生额为150 000元，“营业税金及附加”科目发生额为780 000元，“销售费用”科目发生额60 000元，“管
43、理费用”科目发生额为50 000元，“财务费用”科目发生额为170 000元，“资产减值损失”科目借方发生额为50 000元（无贷方发生额），“公允价值变动损益”科目为借方发生额450 000元（无贷方发生额），“投资收益”科目贷方发生额为850 000元（无借方发生额）“营业外收入”科目发生额为100 000元，“营业外支出”科目发生额为40 000元，“所得税费用”科目发生额为171 600元。该企业2008 年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下： 营业利润=1 990 000+500 000-630 000-150 000-780 000-60 000-50 000-
44、170 000-50 000-450 000+850 000=1 000 000（元） 利润总额=1 000 000+100 000-40 000=1 060 000（元） 净利润=1 060 000-171 600=888 400（元） 十三、利润（或亏损）的结转 1、 期末将所有的收入科目转入"本年利润"科目的贷方 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益（收益） 公允价值变动损益（收益） 贷：本年利润 2、 期
45、末将所有的支出科目转入"本年利润"科目的借方 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 投资收益（损失） &n
46、bsp;公允价值变动损益（损失） （二）结转全年利润（或亏损） 1、年度终了，企业将全年实现的净利润，自"本年利润"科目转入"利润分配"科目 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润 如为净亏损，作相反的会计分录。 （三）利润分配 1、若亏损企业用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏 2、若盈利提取盈余公积（按当年净利润%计提盈余公积） 借：利润分配-提取法定盈余公积 &
47、nbsp; -提取任意盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积 -任意盈余公积 3、a宣告分配给股东的库现金股利或利润 借：利润分配-应付现金股利或利润 贷：应付股利 b发放现金股利时：借：应付股利
48、 贷：银行存款 2、 年末，将"利润分配"科目下的其他明细科目的余额转入"未分配利润"明细科目 借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 -应付现金股利或利润 最后就“利润分配—未分配利润”科目有余额 十四、计提工资时分录
49、nbsp; 借：生产成本 制造费用
50、 销售费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 发工资 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 十五、计提折旧时借： 制造费用 管理费用——折旧费 其他业务成本等 贷：累计折旧 9
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