间接税与直接税.docx

间接税 (Indirect Tax)
中国以间接税收为主
相比中国，绝大多数发达国家都是直接税为主的国家。即使传统上被认为是间接税/增值税的鼻祖的法国，目前直接税税额占其总税收额也超过74%。OECD组织（主要由发达国家经济体组成的经济合作组织）的32个国家，直接税占税收收入的比重，都超过60%。平均超过70%。而税收收入占政府财政收入的比重则超过90%。 
　　与之相对比的是，中国政府的主要税收收入是间接税。从2008年的情况来看，我国税收总额为54223.8亿元，14种直接税22116.9亿元，6种间接税33290.8亿元，两者所占比重分别为40%和60%。与1994年的情况相比，直接税比重比1994年提高16.4个百分点，间接税比重比1994年降低16.4个百分点。
间接税定义
　　间接税——“直接税”的对称，政府税收的其中一个分类，是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。属于间接税税收的纳税人，虽然表面上负有纳税义务，但是实际上已将自己的税款加于所销售商品的价格上由消费者负担或用其他方式转嫁给别人，即纳税人与负税人不一致（消费者购买货品或服务时，政府从中间接地征收税款）。
　　间接税为对商品和劳务征税，商品生产者和经营者通常均将税款附加或合并于商品价格或劳务收费标准之中，从而使税负发生转移。间接税既然以流通中的商品和劳务为征税对象并且又存在税负转嫁现象，则间接税不仅无法根据私人的各种具体情况决定纳税能力，而且极易造成税负累迟现象。因此，间接税不能体现现代税法税负公平和量能纳税的原则。
　　间接税的存在与商品经济的发展水平有着密切关系。在经济较为落后的发展中国家，商品流通规模较小，市场竞争的程度也较弱，间接税的大量征收不会由于价格的提高而对交易的竞争产生很大的不利影响。相反，间接税税负易于转嫁的特点，还可以刺激经济的发展。发展中国家的国民收入相对较低，所得税税源不足，只能采用对商品课税的办法来解决财政收入问题。间接税普遍、及时、可靠的特点能够有效地实现国家的财政收入。发展中国家的经济管理、税收管理水平较低，间接税简便易行的特点有利于税收的征收。
间接税特点
　　间接税的特点是，税款是可以转嫁给第三者，而且在政府公共财政收入中相对不稳定。当政府向生产商或供应者收取税款，他们可把货品的价格提高，将部分或全部的税务负担转嫁给消费者。
　　1、间接税几乎可以对一切商品和劳务征收，征税对象普遍，税源丰富；同时，间接税是从商品价格或劳务收费标准为依据予以课征，无论商品生产者和经营者的成本高低、有无盈利以及盈利多少，只要商品和劳务一经售出，税金即可实现。因此，间接税具有突出的保证财政收入的内在功能；
　　2、间接税的税收负担最终由消费者负担，故有利于节省消费，奖励储蓄；
　　3、间接税的计算和征收，无须考虑到纳税人的各种复杂情况并采用比例税率，较为简便易行。
间接税税种
目前，世界各国多以关税、消费税、销售税、货物税、营业税、增值税等税种为间接税。

直接税
直接税(Direct Taxes)定义
　　直接税是指直接向个人或企业开征的税，包括对所得、劳动报酬和利润的征税。直接税与间接税相对应：间接税是对商品和服务征收的，从而只是间接地以公众为征税对象。
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直接税与间接税的差别
　　直接税与间接税的分类方法是以税收负担能否转嫁为标准的。将税收划分为直接税和间接税始于19世纪中期。直接税和间接税是当今资本主义税收中使用较多的两个基本税收术语，许多国家按照这种方法对税收进行分类。所谓直接税，是指纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳税义务人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种。属于直接税的这类税收的纳税人，不仅在表面上有纳税义务，而且也是实际上的税收承担者，即纳税人与负税人一致。目前，在世界各国税法理论中，多以各种所得税、房产税、遗产税、社会保险税等税种为直接税。直接税以归属于私人(为私人占有或所有)的所得和财产为课征对象，较之对流通中的商品或劳务的课税而言，有突出的优越之处。
　　税收以税负能否转嫁为标准，区分为直接税与间接税，但观点不尽一致。有些人从管理角度上来解释，认为直接对最终纳税人所征收的税就是直接税，而要通过第三者(如批发商)征收的税则是间接税。按这种解释，所得税是对收入取得者征收的税，没有经过第三者，称之为直接税；增值税、消费税不是对消费者征收而通过了第三者，这些税就是间接税。也有人依立法者的意图为标准，凡立法预定税收负担不会由纳税人直接承受，而可以顺利转嫁给别人，这些税就是间接税；而立法者的意图是使某种税的纳税人即是税负实际负担者，不能转嫁给别人的，为直接税。这种分类方法实际是主观判断，立法者不能预期到什么税能转嫁，有些预期能转嫁的在实际上无法转嫁，而有些预期不能转嫁的则可以转嫁。还有人以税源为划分标准，对收入征税的就是直接税，而对支出征税的则为间接税。按这种分法，所得税为直接税，消费税为间接税
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直接税特点
　　1、直接税的纳税人较难转嫁其税负；
　　2、直接税税率可以采用累进结构，根据私人所得和财产的多少决定其负担水平；同时，累进税率的采用，使税收收入较有弹性，在一定程度上可自动平抑国民经济的剧烈波动；
　　3、直接税中的所得税，其征税标准的计算，可以根据纳税人本人及家庭等的生活状况设置各种扣除制度以及负所得税制度等，使私人的基本生存权利得到保障。
　　因此，直接税较符合现代税法税负公平和量能纳税的原则，对于社会财富的再分配和社会保障的满足具有特殊的调节职能作用。
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直接税的缺陷
　　直接税缺陷：纳税人直接负担重，征收阻力大，易发生逃税、漏税，税收损失较大；征收方法复杂，要有较高的核算与管理水平。
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直接税与商品经济的关系
　　直接税的存在与商品经济的发展水平有着密切关系。在经济发达国家中，
　　首先，国内、国际市场广泛，交易频繁，交易额巨大，要求税收必须尽可能地对商品流通和市场竞争不发生或少发生制约作用。直接税特别是所得税，是对收益额课征，能够适应经济发展的客观要求；
　　其次，社会成员贫富悬殊现象日益严重，矛盾趋于尖锐。直接税特别是所得税量能课征、税负公平的特性，能够在一定程度上平均社会财富，缓解社会矛盾；
　　再次，国民收入显著上升，所得税税源丰富。直接税中的所得税，可以对这部分财富课税；以满足国家的财政需要。
　　最后，经济管理、税收管理水平较高，为直接税的征收提供了条件。
　　有鉴于此，各种直接税特别是所得税不仅成为现在世界上各经济发达国家(除法国外)税制中的主要税种，构成财政收入的重要来源，也是这些国家调节经济运行的重要工具。