第八章-资产减值-讲义.doc

第八章 资产减值
【例题1·多选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（ 　）。
A.与所得税收付有关的现金流量
B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.与预计固定资产改良有关未来现金流量
D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
【例题2·单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（ ）
A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量
B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础
C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关现金流量
D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量
例题3·多选题】下列关于资产差值测试时认定资产组的表述中，正确有 （ ）。
A.资产组是企业可以认定的最小资产组合
B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入
【例题4·多选题】（2010）产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（ ）　　
A．为维持资产正常运转发生的现金流出
B．资产持续使用过程中产生的现金流入
C．未来年度为改良资产发生的现金流出
D．未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出
【例题5·多选题】（2011）列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )。
A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值
E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额
【例题6·计算分析题】（2009 ）甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，公司于20×8年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下： （1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。（2）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。20×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。
年份
业务好时（20%）
业务一般时（60%）
业务差时（20%）
第1年
500
400
200
第2年
480
360
150
第3年
450
350
120
第4年
480
380
150
第5年
480
400
180
（4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。
（5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
　　（P/S ，10%，1）＝0.9091；（P/S，12%，1）＝0.8929
　　（P/S ，10%，2）＝0.8264；（P/S，12%，2）＝0.7972
　　（P/S ，10%，3）＝0.7513；（P/S，12%，3）＝0.7118
　　（P/S ，10%，4）＝0.6830；（P/S，12%，4）＝0.6355
　　（P/S ，10%，5）＝0.6209；（P/S，12%，5）＝0.5674
　　（6）20×8年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币；第3年末为1美元＝6.70元人民币；第4年末为1美元＝6.65元人民币；第5年末为1美元＝6.60元人民币。 要求：
　　（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。
　　（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
　　（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
　　（4）计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。
【例题7·综合题】南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：　　
（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。　　
①管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009年12月31日，A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。
②2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。
③办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流量。2009年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元；管理总部、甲、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。
④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。
（2）商誉减值测试相关资料
2008年12月31日，南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。
2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元，在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，北方公司可收回金额为5100万元。南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：
（1）认定资产组或资产组组合
将管理总部认定为一个资产组；
②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。
（2）确定可收回金额
管理总部的可收回金额为1960万元；
②对子公司北方公司投资的可收回金额为4080万元。
（3）计量资产减值损失
管理总部的减值损失金额为50万元；
甲车间A设备减值损失金额为30万元；
③乙车间的减值损失金额为120万元；
④乙车间B设备减值损失金额52.5万元；
⑤乙车间C设备减值损失金额67.5万元；
⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元；
⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元。
要求：根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确（分别注明该事项及其会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）
第九章 负债
【例题1.多选题】（2009）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（　）。
A.为职工支付的补充养老保险
B.因解除职工劳动合同支付的补偿款
C.为职工进行健康检查而支付的体检费
D.因向管理人员提供住房而支付的租金
E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费
【例题2.单选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：
（1）甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11 000万元，公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
（2）甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。
（3）甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。
（4）甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2 485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3%.甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。
1.下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A．发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益
B．购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益
C．购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益
D．为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益
2.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A．发行的公司债券按面值总额确认为负债
B．购买的丁公司债券确认为持有至到期投资
C．对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量
D．为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认资本公积