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1、第一章 总论（小题为主） 1、会计主体与法律主体 法律主体是指在政府部门已经注册登记、有独立的财产、能够承担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济法律关系。而会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是会计人员进行会计核算时采取的立场以及在空间范围上的界定。会计主体强调企业的会计活动的空间范围，它是按照正确处理所有者等其他经济组织与企业本身的经济关系的要求而设立的。会计主体的范畴通常会大于法律主体的范畴。 2、会计信息的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（实质重于形式：一年内…、以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的自由固定资产。
2、重要性：会计报表附注中资产负债表的日后事项的披露。谨慎性） 3、会计要素的定义、特征 （1）资产是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 （2）负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （3）所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 （4）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （5）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （6）利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
3、 （7）会计计量属性：历史成本（实际成本）、重置成本（现行成本）、可变现净值、现值和公允价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 第二章 货币资金（小题为主） 1、货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 2、库存现金的使用范围： （1）职工工资、津贴（2）个人劳动报酬（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出（5）向个人收购农副产品和其他物资支付的价款（6）出差人员必须随身携带的差旅费（7）
4、结算起点（1000元人民币）以下的零星支出（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 3、库存现金清查的会计处理 （1）库存现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款——应收库存现金短缺款（××个人） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （2）属于由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款——应收保险赔款 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （3）属于无法查明的其他原因，经批准后： 借：管理费用——库存现金短缺 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4、银行存款余额调节表含义
5、编制方法、用途 为保证银行存款账目的准确无误，企业应定期（至少每月一次）将银行存款日记账与银行对账单进行核对。在会计实务中，造成二者不符的原因主要有两类：一是企业或银行的账务处理错误。二是存在未达账项。 银行存款余额调节表 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收款项 1委托收款 减：银行已付企业未付款项 2、代扣电话费 银行对账单余额 加：企业已收银行未收款项 3、送存支票 减：企业已付银行未付款项 4、开出支票 调节后银行存款余额 调节后银行存款余额 5、其他货币资金的内容 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存
6、款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等 第三章 应收及预付款项 一、年末计提应收票据的利息：借：应收利息 贷：财务费用 二、现金折扣：借：银行存款 财务费用 贷：应收帐款 三、余额百分比法计提坏账准备 2010年12月31日，某股份有限公司的应收账款余额为5000000元，提取坏账准备的比例为3%；2011年，公司发生了坏账损失160000元，年末应收账款余额为4800000元；2012年，已转销的坏账损失中160000元又收回，年末应收账款余额为6000000元。 11 1、2010年年末首次提取坏账准备： 提取的坏账准备金额=5000000×3%
7、150000 借：资产减值损失150000 贷：坏账准备150000 2、2011年转销坏账 借：坏账准备160000 贷：应收账款160000 3、2011年年末提取坏账准备 年末坏账准备的余额=4800000×3%=144000 应补提的坏账准备金额 =144000-（150000-160000）=154000 借：资产减值损失154000 贷：坏账准备154000 4、2012年收回已转销的坏账 借：应收账款160000 贷：坏账准备160000 借：银行存款160000 贷：应收账款160000 5、2012年年末提取坏账准备 年末坏账准备的余额=
8、6000000×3%=180000 应冲销的坏账准备金额 =144000+160000-180000=124000 借：坏账准备124000 贷：资产减值损失124000 四、其他应收款：是指企业发生的非购销活动的应收债权，如企业应收的各种赔款、应收的出租包装物租金、存出保证金（如租入包装物支付的押金）、备用金、预付账款转入及应向职工收取的各种垫付款项。 第四章 存货 一、存货确认的条件：在符合存货定义的基础上，还需要同时满足：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。（存货确认以所有权为标准。） 二、存货入账价值的确定：存货应当按照成本
9、进行初始计量，初始计量的存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。外购的存货其采购成本包括购买价款、相关税费、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及其他可归属于存货采购成本的费用。委托加工存货，以实际耗用的原材料或者半成品加上加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。 三、可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。 四、2012年12月31日，甲公司库存A材料的账面成本为600万元，单位成本为6万元/件，数量为100件，可用于生产100台W型机器。A材料的市场售价为5万元/件。A材
10、料市场售价下跌，导致W型机器的市场销售价格由15万元/台降至13.5元/台，但生产成本仍为14万元/台。将每件A材料加工成W型机器尚需投入8万元，估计发生运杂费等销售费用0.5万元/台。则A材料的可变现净值： （1）计算用该原材料生产的产成品的可变现净值 W型机器的可变现净值=W型机器估计售价-估计销售费用-估计相关税费 =13.5×100-0.5×100=1300（万元） （2）将用该原材料生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较 W型机器的可变现净值1300万元小于其成本1400万元，即A材料价格的下降表明W型机器的可变现净值低于成本，因此A材料应当按可变现净值计量。 （3）计
11、算该原材料的可变现净值 A材料的可变现净值=W型机器的售价总额-将A材料加工成W型机器尚需投入的成本-估计销售费用-估计相关税费=13.5×100-8×100-0.5×100=500万元 A材料的可变现净值500万元小于其成本600万元，因此，A材料的期末价值应为其可变现净值500万元。 五、A公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货的计价核算，并运用“备抵法”进行相关的账务处理。假设2010年年末存货的账面余额为50000元，预计可变现净值为45000元，当年应计提的存货跌价准备为5000元。 借：资产减值损失5000 贷：存货跌价准备5000 假设2011年年末该存货
12、预计可变现净值为400000元，应补提存货跌价准备5000元，即： 借：资产减值损失5000 贷：存货跌价准备5000 假设2013年年末该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为47000元，则应冲减计提的存货跌价准备7000元，即： 借：存货跌价准备7000 贷：资产减值损失7000 假设2013年年末该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为53000元，则应冲减计提的存货跌价准备3000（以以前已入账的减少数为限），即： 借：存货跌价准备3000 贷：资产减值损失3000 六、存货盘盈盘亏的账务处理 某企业2013年5月31日D材料发生毁损，该材料的账面成本为
13、3500元，已计提跌价准备300元，尚未进行处理，则： 借：待处理财产损溢3795 存货跌价准备300 贷：原材料3500 应交税费——应交增值税（进项税额转出）595 假定材料的处置收入为3000元，现金收讫，如未发生相关费用，则： 借：库存现金3000 管理费用200 应交税费——应交增值税（进项税额转出595） 贷：待处理财产损溢3795 七、委托加工物资的核算 A企业委托B企业加工材料一批，原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（不包括增值税），材料加工完毕后验收入库，加工费已经支付，做出委托方的账务处理 1、发出委托加工材料时 借：委托加工物资1
14、0000 贷：原材料10000 2、支付加工费时 借：委托加工物资8000 应交税费——应交增值税（进项税额）1360 贷：银行存款9360 3、收回委托加工物资时 借：原材料18000 贷：委托加工物资18000 八、某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料180千克，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用10万元（运费可按7%抵扣），途中保险费用2万元。原材料运抵企业后，验收入库为178千克。运输途中发生合理损耗2千克。 要求：计算该原材料的入账价值=900+10×（1-7%）+2=911.3（万元） 第五章 投资 一、按照投资的
15、目的分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资。 二、交易性金融资产会计处理 2013年1月1日，宏艺公司从二级市场支付价款206万元购入面值为200万元的债券，支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息6万元，另发生交易费用4万元。该债券剩余期限为2年，票面利率为6%，每半年付息一次，宏艺公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2013年1月10日，收到该债券2012年下半年的利息6万元。（2）2013年6月30日，该债券的公允价值为202万元（不含利息）（3）2013年7月10日，收到该债券的半年利息（4）2013年12月
16、31日，该债券的公允价值为201万元（不含利息）（5）2014年1月10日，收到该债券2013年下半年的利息（6）2014年3月31日，宏艺公司将该债券出售，去的价款204.2万元（含1季度利息3万元）。假设不考虑其他因素。 （1）2013年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产——成本2000000 应收利息60000 投资收益40000 贷：银行存款2100000 （2）2013年1月10日，收到该债券2012年下半年的利息6万元： 借：银行存款60000 贷：应收利息60000 （3）2013年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产——
17、公允价值变动20000 贷：公允价值变动损益20000 借：应收利息60000 贷：投资收益60000 （4）2013年7月10日，收到该债券的半年利息 借：银行存款60000 贷：应收利息60000 （5）2013年12月31日，确认该债券的公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益10000 贷：交易性金融资产——公允价值变动10000 借：应收利息60000 贷：投资收益60000 （6）2014年1月10日，收到该债券2013年下半年的利息 借：银行存款60000 贷：应收利息60000 （7）2014年3月31日，将该债券出售 借：应
18、收利息30000 贷：投资收益30000 借：银行存款2042000 贷：交易性金融资产——成本2000000 交易性金融资产——公允价值变动10000 应收利息30000 投资收益2000 借：公允价值变动损益10000 贷：投资收益10000 三、长期股权投资核算的成本法 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 四、 A公司2012年5月6日以每股6元的价格购入S公司股票20万股作为交易性证券投资，另支付税费4800元，5月16日收到每10股
19、送1股的股票股利；6月26日又以每股5.50元的价格购入28万股该股票，另支付税费6160元，12月31日该股票市价下跌为每股5元，2005年4月21日企业处置所取得的全部交易性金融资产，取得价款2 880 000元。 要求：编制该企业取得及期末的会计处理分录。 （1）5月6日 借：交易性金融资产——成本1 200 000 投资收益4 800 贷：银行存款1 204 800 （2）5月16日 持有该股票=200000+200000×10%=220000 （3）6月26日 借：交易性金融资产——成本1 540 000 (2800000×5.50=)
20、投资收益6 160 贷：银行存款1 546 160 （4）12月31日 交易性证券投资的账面价值 =1 200 000+1 540 000=2 740 000 交易性证券投资的市价 =（220 000+280 000）×5= 2 500 000 借：公允价值变动损益240 000 贷：交易性金融资产--公允价值变动240 000 （5）4月21日 借：银行存款2 880 000 交易性金融资产--公允价值变动240000 贷：交易性金融资产——成本2 740 000 投资收益380 000 借：投资收益240 000 贷：公允价值变动损益240 0
21、00 五、2012年初，中信公司购买了一项公司债券，剩余年限5年．划分为持有至到期投资，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息，实际利率为6%。要求：编制有关持有至到期投资的会计分录。 年份 期初摊余成本① 实际利息收入② （按6%计算） 现金流入③ 期末摊余成本④④=①+②-③ 2012 961 57.66 33 985.66 2013 985.66 59.14 33 1011.80 2014 1011.80 60.7
22、1 33 1039.51 2015 1039.51 62.37 33 1068.88 2016 1068.88 64.12 1133 0 (1)2012年初 借：持有至到期投资——成本1 100 贷：银行存款961 持有至到期投资——利息调整139 (2)2012年末 借：应收利息33 持有至到期投资－—利息调整24.66 贷：投资收益57.66 (3)2013年1月5 日 借：银行存款33 贷：应收利息33 (4)2013年末 借：应收利息33 持有至到期投资－利息调整26.14 贷：投资收益59.14 (
23、5)2014年1月5日 借：银行存款33 贷：应收利息33 (6)2014年末 借：应收利息33 持有至到期投资一—利息调整27.71 贷：投资收益60.71 (7)2015年1月5日 借：银行存款33 贷：应收利息33 (8)2015年末 借：应收利息33 持有至到期投资一—利息调整29.37 贷：投资收益62.37 (9)2016年1月5日 借：银行存款33 贷：应收利息33 (10)2016年末 借：应收利息33 持有至到期投资一—利息调整31.12 贷：投资收益64.12 借：银行存款33+1100=1 133 贷：应收
24、利息33 持有至到期投资一—成本1100 六、乙公司于2012年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至2012年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。2013年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。 （1）2012年7月13日，购入股票： 借：可供出售金融资产——成本15 030 000 贷：银行存款15 030 000 （2）12年12月31日，确认股票价格变动： 借:可供出售金融资产——公允价
25、值变动 970 000 贷：资本公积——其他资本公积970 000 （3）2013年2月1日，出售股票： 借：银行存款12 970 000 资本公积——其他资本公积970 000 投资收益2 060 000 贷：可供出售金融资产——成本115 030 000 可供出售金融资产-公允价值变动970 000 第六章 固定资产 一、企业自行建造固定资产的方式有两种：自营和出包。 二、双倍余额递减法的计算公式 固定资产折旧率=2/预计使用年限×100% 固定资产月折旧率=固定资产年折旧率/12 固定资产月折旧额=固定资产年初折余价值×固定资产月折旧率 三、计提折旧：借：
26、制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本 贷：累计折旧 四、A公司为一般纳税企业。2012年8月3日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为4329万元，支付的运输费为31万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值363万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为61.71万元；领用本公司所生产的产品一批，成本为480万元，计税价格500万元，增值税率17%，消费税率10%，应付安装工人的职工薪酬为78万元；假定不考虑其它相关税费。2012年10月8日达到预定可使用状态。 （1）支付设备价款、运输费等 借：在建工程4 3
27、60 （ 4329＋31） 贷：银行存款4 360 （2）领用本公司原材料 借：在建工程363 贷：原材料363 （3）领用本公司产品 借：在建工程615 贷：库存商品480 应交税费——应交增值税（销项税额）85 应交税费——应交消费税50 （4）支付安装工人职工薪酬 借：在建工程78 贷：应付职工薪酬78 （5）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产4 360＋363＋615＋78＝5 416 贷：在建工程5 416 五、甲股份有限公司购建设备的有关资料如下： (1) 2010年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注
28、明的设备价款为895.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为24.9万元。 (2)该设备安装期间领用工程物资64万元(不含增值税额)；领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为 0.51万元；支付安装人员工资8万元；发生其他直接费用3.99万元。2010年3月31日，该设备安装完成并交付使用。 该设备预计使用年限为5年，预计净残值为4万元，采用双倍余额递减法计提折旧。 (3)2012年5月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款334万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。 要求：（1）计算该
29、设备的入账价值；（2）计算该设备2010年、2011年和2012年应计提的折旧额；（3）编制出售该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) (1)计算该设备的入账价值 该设备的入账价值＝895.6＋24.9（运费）＋64＋3.51＋8＋3.99＝1000(万元) (2)计算该设备2010年、2011年和20012年应计提的折旧额 因为采用的是双倍余额递减法，折旧率＝2/5＝40％ 2010年应计提的折旧额＝1000×40%×9/12＝300(万元) 2011年应计提的折旧额＝1000×40%×3/12＋(1000－1000×40％)×40％×9/12＝280(万元) 201
30、2年应计提的折旧额＝(1000－1000×40%)×40%×3/12＋〔(1000－1000×40%)－(1000－1000×40％)×40％〕×40％×2/12＝84(万元) (3)编制出售该设备的会计分录 借：固定资产清理336 累计折旧664 (300+280+84) 贷：固定资产1000 借：银行存款334 贷：固定资产清理334 借：固定资产清理0.4 贷：银行存款0.4 将固定资产清理账户的余额转入营业外支出： 借：营业外支出2.4 贷：固定资产清理2.4 第七章 无形资产及其他资产 一、无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
31、 二、无形资产减值准备：借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 三、其他长期资产主要包括国家批准储备的特种物质、银行冻结存款、涉及诉讼中的财产、被冻结的物资和临时设施等。 第八章 投资性房地产 一、投资性房地产的范围限定为已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 二、投资性房地产后续计量：计提折旧：借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 三、作为存货的房地产转换为投资性房地产 2013年2月1日，该写字楼的账面余额为8500万元，转换后采用公允价值模式计量。2013年2月1日，该项投资性房地产的公允价值为8100万元，2013年12月31
32、日，该项投资性房地产的公允价值为8300万元。 （1）2013年2月1日 借：投资性房地产——成本81000000 公允价值变动损益4000000 贷：开发产品85000000 （2）2013年12月31日 借：投资性房地产——公允价值变动2000000 贷：公允价值变动损益2000000 四、自用房地产转换为投资性房地产 甲公司将自用的一栋办公楼从2013年1月1日起出租给乙公司，租期3年。租赁期开始日，该办公楼原价为2000万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备，账面价值为1500万元；在采用公允价值模式下： 若公允价值为1800万元。 借：投资性房地
33、产——成本18000000 累计折旧5000000 贷：固定资产20000000 资本公积——其他资本公积3000000 如果转换日公允价值为1400万元，则 借：投资性房地产——成本14000000 累计折旧5000000 公允价值变动损益1000000 贷：固定资产20000000 第九章 资产减值 一、资产减值是指资产的可回收余额低于其账面价值。 二、2012年12月31日，A公司发现2009年1月1日购入的一台设备由于类似的专利技术在市场上已经出现，可能发生减值。 （1）如果该设备出售，厂商愿意以225万元的价款购买，将会发生5万元相关费用。 （2）如果继
34、续使用，尚可使用5年，未来5年的现金流量为50万元、48万元、46万元、44万元、42万元，第5年使用寿命结束时预计处置带来的现金流量为38万元。 （3）假设2013年末，该设备的账面原值为800万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。折现率为5%，已知期数1~5年的复利现值系数分别为0.9524、0.9070、0.8638、0.8227、0.7835。 （1）计算预计未来现金流量现值。（2）计算该资产的可回收金额（3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。 1.（1）预计未来现金流量的现值 年份 预计未来现金流量（元） 折现率 现值系数 现值（元） 2010
35、 500 000 5% 0.9524 476 200 2011 480 000 5% 0.9070 435 360 2012 460 000 5% 0.8638 397 348 2013 440 000 5% 0.8227 361 988 2014 420 000 5% 0.7835 626 800 合计 2 297 696 （2）资产预计未来现金流量的现值为2 297 696元，其公允价值减去处置费用的净额为2 200 000元，取两者较高者为资产可收回金额，即2 297 696元。 （3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会
36、计分录。 该资产的账面价值=原值-折旧-已计提的资产减值准备=800-200-50=550（万元） 确认资产减值损失=5 500 000-2 297 696=3 202 304（元） 会计分录如下： 借：资产减值损失3 202 304 贷：固定资产减值准备3 202 304 第十章 流动负债 一、无法支付的应付账款：借：应付账款 贷：营业外收入 二、职工的范围： 1、与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工 2、为与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等 3、在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业
37、未正式任命，但为企业提供了类似服务的人员，如企业与中介机构牵动的劳务人员等也视同企业职工处理。 三、货币性职工薪酬：2013年6月，红星公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%、10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。预计2013年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，分别按照工资总额的2%和1.5%计提工会经费
38、和职工教育经费。 应记入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400万 同理，制造费用280、管理费用504、销售费用140、在建工程成本308、无形资产168 借：生产成本14000000 制造费用2800000 管理费用5040000 销售费用1400000 在建工程3080000 研发支出——资本化支出1680000 贷：应付职工薪酬——工资20000000 职工福利（×2%）400000 社会保险（×10%+12%
39、2%）4800000 住房供给金（×10.5%）2100000 工会经费（×2%）400000 职工教育经费（×1.5%）300000 四、非货币性职工薪酬： 1、以自产产品或外购产品发放给职工作为福利 乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2013年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元；乙公司使用的增值税税率为17%。假定100名职工中85
40、名直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。 彩电的售价总额=7000×85+7000×15=595000+105000=700000元 彩电的增值税销项税额=85×7000×17%+15×7000×17%=101150+17850=119000元 公司决定发放非货币性福利时： 借：生产成本（595000+101150）696150 管理费用（105000+17850）49725 贷:应付职工薪酬——非货币性福利819000 实际发放非货币性福利时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利819000 贷：主营业务收入700000 应交税费-应交增值税(销项税额)11
41、9000 借：主营业务成本500000 贷：库存商品500000 电暖器的售价金额=85×500+15×500=42500+7500=50000 购买电暖器时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利58500 贷：银行存款58500 电暖器的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500 公司决定发放非货币性福利时： 借：生产成本（42500+7225）49725 管理费用（7500+1275）8775 贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500 2、租赁住房等资产共职工无偿使用 丙公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费
42、使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套公寓，月租金为每套4000元。 借：管理费用32500 贷：应付职工薪酬——非货币性福利（500×25+4000×5）32500 借：应付职工薪酬——非货币性福利32500 贷：累计折旧12500 其他应付款20000 五：辞退工人：借：管理费用 贷：应付职工薪酬——辞退福利 第十一章 非流动负债 一、非流动负债也称长期负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款
43、项、专项应付款。 二、企业于2010年1月1日发行为期4年的长期债券1000000元，用于生产经营。票面利率为10%，市场利率为8%，每半年计息一次。假设无发行费，债券款已存入银行。 查8期利率为4%的1元复利现值系数为0.73069。1元年金现值系数为6.73274。 债券的发行价格=1000000×0.73069+1000000×5%×6.73274=1067327元 （1）收到债券款时： 借：银行存款1067327 贷：应付债券——面值1000000 ——利息调整（溢）67327 日期 支付利息① （①=面值×5%） 利息费用
44、② （②=上期④×4%） 摊销的利息调整③ （③=①-②） 应付债券摊余成本④ （④=上期④-③） 2010.1.1 1067327.00 2010.6.30 50000 42693.08 7306.92 1060020.08 2010.12.31 50000 42400.80 7599.20 1052420.88 2011.6.30 50000 42096.84 7903.16 1044517.72 2011.12.31 50000 41780.71 8219.29 1036298.43 2012.6.30 50000
45、41451.94 8548.06 1027750.37 2012.12.31 50000 41110.01 8889.99 1018860.38 2013.6.30 50000 40754.42 9245.58 1009614.80 2013.12.31 50000 40385.20 9614.80 1000000.00 若折价发行： 日期 支付利息① （①=面值×5%） 利息费用② （②=上期④×4%） 摊销的利息调整③ （③=②-①） 应付债券摊余成本④ （④=上期④+③） （2）2010年6月30日计提利息费用时： 借：财务费用——利息支出42693.08 应付债券——利息调整7306.92 贷：应付利息50000 借：应付利息50000 贷：银行存款50000 其余计息期以此类推 到期清偿时： 借：应付债券——债券面值1000000 应付利息50000 贷：银行存款1050000
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