1、审计学 任务五 10春会计（本） 李乐
一、案例分析题（共 1 道试题，共 100 分。）
【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（600772）2003年年报审计报告中，出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场1.58亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修完工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元，公司尚对其提供借款担保1530万元。
截至20
2、05年2月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136万元。2004年上半年，公司又向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2004年4月5日该公司已归还欠款2000万元。
石油龙昌2005年2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留意见。公告强调，上述修改对公司2003年度报告中的其他内容并无影响。（摘自《中国证券报》2005年2月3日，作者：万宁）
【要
3、求】请根据上述背景材料思考和分析下列问题：
（1）石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？
（2）这种改变是否为审计失败？
（3）上述修改对公司2003年度报告中的其他内容有无影响？
【解答】
2003年
1、石油龙昌购买绿洲企业1.58亿元房产，但是在2003年未完成过户手续
2、石油龙昌公司持有10%中油管道实业投资开发有限公司的股份，该公司欠石油龙昌合计4917万元，龙昌公司对中油管道公司提供借款担保1530万元（将可能会产生或有负债）。
2005年
1、绿洲企业持有石油龙昌8.9%的股份（成为关联企业），但是2003年石油龙昌购买绿洲企业房产至2005年2月份还未办好产
4、权过户手续，已经收取违约金1704万元（1136万+568万）。
2、中油管道公司在2004年4月5日已归还石油龙昌2000万元债务，当有2917万元债务尚未收到。
1、石油龙昌年报审计意见改变的依据是：
1.石油龙昌2003年为中油管道提供借款担保1530万元，这对石油龙昌公司是间接或有事项中的或有债务，或有事项的审计程序：（1）询问被审计单位管理当局；（2）向被审计单位管理当局索取有关资料；（3）向被审计单位的法律顾问和律师进行函证；（4）复合上期和审计期间税务机构的税收结算报告；（5）向于被审计单位有业务往来的银行进行函证；（6）复核被审计单位董事会和股东大会会议记录；（7）复
5、核审计工作底稿；（8）查询被审计单位对未来事项和协议的承诺的有关资料，但是2003年岳华会计师事务所未披露。
2.2005年武汉绿洲持有石油龙昌8.9%股份，成为龙昌公司的第三大股东，绿洲公司从2003年的非关联企业到2005年2月成为石油龙昌公司的关联企业这属于在资产负债表以后发生的，对财务表表的正确理解可能会造成影响的事项，这类事项就应当在财务报表中以附注形式予以披露。
2、由于岳华会计师事务所已经对原审计报告进行修改，修改后的审计报告为标准无保留意见的审计报告，但是由于未披露“或有负债”所以这种改变还是属于审计失败。
3、尽管岳华会计师事务所已对原审计报告进行修改，但是石油龙昌对其关联企业在2003年提供借款担保1530万元，未作“预计负债”在2003年的财务报表中披露，如果不披露会在2003年的财务报表中虚减成本费用，虚增负债因为提供担保方在被担保方无法履行合同情况下会承担连带责任。
（1）企业被判决白素，应按法院判决承担的损失金额确定负债
（2）已判决败诉但是企业在上诉或者经上一级法院裁定暂缓执行，企业应当在资产负债表日根据已有的判决结果合理地估计损失金额，确认为预计负债
（3）法院尚未判决，企业应该向律师或者法律顾问咨询估计败诉的可能性及损失金额并在资产负债表日将预计损失金额确认为“预计负债”
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