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合作社规范运行与管理
摘要：本文的研究目的是通过对专业合作社模式的探讨，分析我国烟农生产的现代化管理运行模式。在我国，买方政府垄断下的烟叶生产模式制约着烟草行业的发展壮大，通过组建综合服务型烟农专业合作社，使得烟农得到更有效的生产服务，从而达到减工降本，提高收益的目的。而烟农专业合作社也通过发挥“竞争尺度”的功能，来改变烟草市场的不均衡。

　　关键词：烟叶生产；综合服务；买方政府垄断；竞争尺度；专业合作社
　　近年来，我国农民合作社的发展为提高农业组织化程度，提高劳动生产率，同时提高农民收入做出了显著地贡献。合作社，在我国这样一个农业大国扮演着举足轻重的角色。当前，我国的烟草农业也进入到了一个新的发展阶段，烟叶生产正处于由传统农业向现代化生产方式转变的过程中，基于此，许多烟叶产区纷纷引入了农民合作社制度，探索建立一种成熟的烟叶合作组织形式。
　　烟叶生产是一种上游市场订单、下游专卖管理的特色农业产业，其合作组织职能定位与一般的农业存在较大差别（王丰，2009）。由于烟草行业具有的计划经济属性，其不存在市场“销售难”的问题，而应更多地体现在专业服务上[1]。本文就烟农专业合作社的产生以及发展模式展开讨论，结合国外烟农合作组织的发展经验，探究我国烟农专业合作社的发展道路。
　　1 烟农专业合作社的功能定位与模式选择
　　1.1 功能定位
　　作为一种“民办民管、民受益”的组织形态，合作社对内是不以赢利为目的的。就烟农专业合作社而言，由于不存在烟叶市场“销售难”问题，更不能定位为赚钱合作社，而应该是省钱合作社，即通过组建烟农专业合作社，通过提供各种专业化服务，达到减工降本、提质增效的目的。
　　1.2 模式选择
　　从烟草行业角度来讲，生产型烟农专业合作社便于操作与控制、产权关系相对明晰、效果立竿见影，因此，更多人倾向于选择生产型烟农专业合作社。然而，由于生产型烟农合作社具有与家庭承包经营的基本制度相抵触的可能性，以及“搭便车”等公共问题，我们更应把服务型烟农专业合作社作为发展的中心模式。
　　另外，在服务型的合作社模式中，我们要组建从育苗、机耕、植保、烘烤、分级等多个生产环节都能提供专业化服务的团队，从多方面提高交售烟叶的质量及分级率，降低烟农的生产成本，间接提高烟农收入。
　　2 烟农专业合作社利益主体的博弈
　　获利空间的存在使得烟农专业合作社的存在与发展成为必然，但是这些“潜在利益”的实现则得益于利益主体基于利益
　　获取的博弈[2]。
　　2.1 博弈主体
　　就烟农专业合作社而言，博弈的参与人有：烟农、烟草公司和当地政府，这三方利益主体。
　　烟农是烟叶生产的直接参与者，同时也是合作社最直接的受益人。随着现代烟草农业的发展，烟地的流转，烟叶生产的规模化种植程度越来越高，原本传统模式下自给自足的生产方式已经不适应规模化种植的需要，从而催生出专业化服务的需要。另外，农村劳动力的大量转移，使得从事烟叶生产的重担都落到了农村留守的劳动力人口以及老弱妇孺的身上，也从另一反面催生了专业化用工的需要。
　　烟草公司是引导和扶持合作社成立的主要力量，专业团体的组建以及先进技术的提供都是由烟草公司来完成的。烟草公司也是合作社利益的直接受益人。随着烟草行业“532”“461”战略计划的实施，各烟草公司都将迎来一个大品牌时代的到来。品牌结构的调整必然需要高质量的烟叶原料以及稳定的原料来源，然而原本传统的粗放型的烟叶生产经营模式显然已经不能够满足各烟草公司发展壮大的目标。
　　而对于第三方利益主体，当地政府而言，更多的是在土地流转、技术培训、普法宣传等方面提供帮助，烟农专业合作社建设也能给政府带来一定的政绩与可观的烟叶税收。
　　从新制度经济学的角度来说，随着现代烟草农业建设的深入推进，专业化服务的需求旺盛，烟农专业合作社具备了制度创新的“潜在利润”，烟农事实上已承担起烟农专业合作社制度创新“初级行动群体”的角色而烟草行业也已经承担起制度创新“次级行动群体”以及“大力推动者”的角色[3]。
　　2.2 博弈分析[4]
　　烟农从自身利益出发，选择加入或退出烟农专业合作社，因此对于烟农而言，他的决策空间是（参与，不参与）。对于烟草公司以及政府来说，二者的利益往往趋同一致，作为一个博弈主体，他的决策空间是（引导，不引导）。
　　烟农如果不参与烟农专业合作社，在烟草公司引导、合作社成立的条件下，烟农就无法获取低于市场价的专业化服务以及国家、烟草部门的相关优惠政策，其利益就会受损，在烟草公司不引导、合作社成立的情况下，其利益也会受损。但显然此时烟农只是无法享受低于市场价的专业化服务，不会有优惠政策方面的损失。烟农采取“不参与”策略，无论烟草公司引导与不引导，所得支付都为0。如果烟农选择“参与”策略，则烟草公司引导所导致的烟农收益显然大于不引导所产生的烟农收益，多出的收益主要表现在烟草公司引导所带来服务补贴、优惠政策等方面；在烟农“参与”的情况，行业通过“引导保持在烟农专业合作社建设中具有相应的控制力，比之于不引导所导致的协调成本高或不可控等，效果显然会更好。
　　通过划线法，我们可以明确得出（烟草公司引导，烟农参与）是两者的最优策略组合，最符合两者的利益。从而得出烟农专业合作社建设是符合现实生产力发展要求，是符合烟农与烟草公司利益的。
　　需要指出，原文中作者认为（烟草公司引导，烟农参与）是烟农与烟草公司的纳什均衡，本文中笔者认为将这个选择表述为二者的最优策略组合更为合适。纳什均衡是一个经济学的悖论，提现了个体利益与集体利益的矛盾，然而在合作社的分析中，我们可以看到，最终两者的选择是符合集体愿望，是个人利益和集体利益的最佳结合。买方垄断市场下，合作社的发展[5] 　　在我国，烟草行业具有典型的买方政府垄断特性。由于烟草制品的顽固嗜好消费品特性，卷烟产品旺盛需求下的高税收收益特征，以及由此决定的我国烟草行业“统一领导、垂直管理、专卖专营”的特殊管理体制（刘建贵，2005），我国的烟叶购销具有鲜明的买方政府垄断特性。对于烟农生产者来说，并不具备一般农产品生产者所拥有的议价能力，而烟叶的购销环节都是政府垄断的，市场上没有一个第三方可以介入来改变这种垄断模式，因而，为了更好的服务烟农自身的利益，组织烟农合作社，与烟草管理部门进行各种层次的谈判与博弈，进而促使烟草部门提供更多优惠的生产物资，提供更多的专业化服务和提高烟叶收购价格等措施。在此意义上，烟农合作社对于买方政府垄断局面的改善起着正面作用，因为它能发挥“竞争尺度”的功能[6]。
　　3 合作社的专业化服务
　　烟农合作社的存在是为了通过向烟农提供专业化的服务，从而起到降工减本，提高农民受益的目的。因此，如何组建服务团队来提供综合型的服务，对于烟农专业合作社的发展才是最重要的。
　　服务队从育苗、机耕、植保、烘烤和分级等多个环节提供专业指导服务。在生产环节，烘烤是减工降本的关键所在，同时也是烟叶分级的主要前提。在国外，烟叶的烘烤已经发展到以集装箱式烤房为主，燃料是天然气，提高了烘烤的效率同时也保证了烟叶的高质量。但是，在现阶段我国烟农生产的过程中，集装箱式烤房的成本过高，不能够很好地应用于现实生产，我们应该寻求更为简易高效的装置。例如，太阳能与热泵集成供热密集烤房就可以成为我们大力推广的项目。另外，烟叶在烘烤后，我们目前都采用自燃回潮，属于低效的处理方式。专业的服务团队可以通过引进国外的自动喷雾设施和技术，应用于我国的烟叶生产，从而实现强制回潮，这样就可以降低烟叶在回潮过程中的破损，保证了烟叶的高质量。
　　以烟为主，多业发展 。长期的农业生产实践表明，连作给农业生产带来了许多危害，如病虫草害加剧、土壤营养物质的偏耗、有毒物质的积累、产量及品质下降等。而烤烟与其它作物的轮作既可以创造良好的土壤环境，又可以减少烟田病虫害，提高烟叶产质量是一项用地与养地相结合、粮烟不断增产的有效措施，对烤烟生产的可持续发展具有重要的现实意义。
　　以云南省为例，轮作的类型按照烟草的种植季节可以大致分为春烟轮作、夏烟轮作两种类型。目前，云南烤烟生产上的轮作类型均为夏烟轮作制，移栽时间主要集中在4月20日到5月10日之间。云南烟区立体气候特点明显，土壤类型多，社会经济发展不平衡，农作物种类多样等因素，造成了云南烤烟轮作方式的多样性。但从轮作类型上划分，以水旱轮作和旱地轮作为主。
　　云南烟区进行水旱轮作的作物主要有水稻、油菜、小麦、蚕豆等，少数地区还种植洋葱、大蒜等作物。这类烟区的水利条件较好，排灌方便，土壤肥力多为中等或偏高，土壤质地多为壤土，年度间烟叶产质量较为稳定。在生产中要注意控制肥料用量，做好水分调控。因旱地作物种类多，旱地轮作烟区的轮作方式较为复杂。与烤烟轮作的主要旱地作物有小麦和玉米，此外还有豆类、红薯、大麦等。这类烟区的水利条件较差，灌溉不方便，土壤肥力中等或偏低，土壤多为壤土或沙壤土。受年景的影响，年度间烟叶产质量不稳定，需要改善生产条件，增强抵御自然灾害的能力。
　　结论
　　烟农专业合作社建设是提高烟农组织化水平的需要，是努力实现烟叶生产方式现代化的需要，是提升烟叶质量的有效途径，为现代烟草农业建设提供有效组织保证。通过烟农专业合作社发展，努力提高现代烟草农业组织化程度，更加有效地提高为烟农服务的水平，促进烟叶生产持续稳定发展。

摘要 从合作社的内涵、驱动力、主客体和功能4个方面比较分析了烟农专业合作社与其他农民专业合作社的异同，以为烟农专业合作社的可持续发展提供依据。

　　关键词 烟农专业合作社；农民专业合作社；内涵；驱动力；差异分析
　　中图分类号 F321.42 文献标识码 A 文章编号 1007-5739（2013）22-0291-01
　　20世纪80年代，我国的农民专业合作社悄然兴起，发展非常迅速。90年代中期，我国农业各个产业里涌现出大批合作社。2007年7月1日，我国《中华人民共和国农民专业合作社法》实施。2008年中共十七届三中全会提出，要按照服务农民、进退自由、权利平等、管理民主的要求，加速农民专业合作社发展。2010年6月11日，农业部印发了《农民专业合作社示范社创建标准（试行）》。农民专业合作社法律颁布以后，国家烟草专卖局于2007年下发了《国家烟草专卖局关于发展现代烟草农业的指导意见》，确定135个村为现代烟草农业试点村，并积极探索烟叶生产组织方式的创新，烟农专业合作社建设正式被提上日程[1]。2012年6月，国家烟草局姜成康局长在全国烟农专业合作社建设座谈会上指出：大力发展烟农专业合作社是发展现代烟草农业的必然要求，是保持烟叶生产稳定发展的迫切需要，是加强烟区基础设施管护的有效措施[2]。
　　1 合作社内涵
　　烟农专业合作社是在以家庭承包为基础，统分结合的双层经营体制基础上，由烟叶生产专业化服务的提供者、使用者组成，坚持政府引导、烟农自愿、烟草公司支持的方针，实行合作社民主决策、民主管理和民主监督的互助性经济组织。合作社在运作模式上大多采取“统一分工管理、统一资产管理、统一组织生产、统一核算收支”的管理方式，生产环节统一出工，按工取酬，合作社成员以土地入股，并统一进行土地流转，统一安排出工或雇工[3]。
　　2 合作社驱动力差异性分析
　　我国农民合作社从概念的引入、组织构建和运行机制的设计到合作社在农村经济体系中承担的任务等方面，都由涉农部门（包括农技推广部门、基层供销社）、村干部和村集体组织牵头领办。政府在农民专业合作社产生和发展过程中起决定性作用，农民专业合作社是政府驱动型合作社。政府通过主导合作社的建立和发展，可以很好的实现其社会服务功能，合理定向的给予政策支持[4]。
　　对于烟农合作社来说，烟草公司从人力、物力、财力多方面扶持烟农专业合作社，修建烟叶生产基础设施，提高合作社专业机械设备，加大农机购置补贴投入，提高合作社装备水平；集中采购基本物质如肥料、地膜、农药、育苗盘等；加强专业化服务队培训，组织合作社相关人员外出参观学习，因此烟农合作社属于烟草企业驱动型专业合作社（图1）[5-6]。
　　3 合作社主客体分析
　　农民在合作社中主体地位的确立，可以提高农民自身素质，调动生产积极性，维护农民在合作社中的权利，发挥农民建设合作社的主体作用，促进合作社的快速发展，维持经济社会和谐发展。农民合作社连结农户与农产品加工企业，农民合作社为农产品加工企业提供物美价廉的初级农产品，同时也通过规模化的经营和集体性的谈判获得的制衡力量和制约机制提高农民市场主体地位，保护农民利益。
　　烟农合作社的生产模式程序为，烟草部门下达烟叶生产计划，作为主体的烟农按照计划进行生产，烟草企业按照合同组织烟叶收购、销售，因此烟农合作社是以烟草为支撑，以烟农为主体，依法自愿组成服务于烟叶生产的合作经济组织（图1）[7]。在烟农合作社中，政府主要为扶持引导和保障的作用主体[8]，如2010年桂阳县政府出台土地流转政策，桂阳鸿运烤烟专业合作在仁义、大湖等村流转农村土地达14.7 hm2，有利于扩大烤烟种植规模，同时又节约了土地资源，也给农户带来巨大的经济效益[9]。
　　4 合作社功能分析
　　农民合作社一方面提高农户的产品交易谈判地位，另一方面减少龙头企业的交易费用，促进农业产业化经营；合作社也降低风险，稳定和增加农户收益；合作社中先富带动后富，共闯市场，共担风险，共享利益；合作社还能培养农民行使民主权利、实施民主决策、加强民主管理的意识和能力，从而推进农村的民主政治建设；最后合作社可以增强农民的科技素质和人文素质，提高农村精神文明水平[10-11]。

　　烟农合作社的建立，加强了烟草种植技术的集成，如在育苗、移栽、大田管理、采收等方面，解决了技术难题，降低了烟农的劳动强度；其次烟农合作社整合了农村土地资源，便于实行机械化耕作，提高了劳动效率，提高了烟叶的产量，充分利用烟田基础设施如育苗大棚，增加了农民收入[12-14]；烟农合作社实施了专业技术强的烟叶标准化生产，提高了烟草的品质[15]；此外，烟农合作社探索完善农村社会保障体系，扶持贫困弱势群体，为农村创造良好的生产、生活环境，推动新农村建设和农村生态文明建设[16]。
第一章 农民专业合作社的运行态势
概 述
农民专业合作社作为独立核算、自负盈亏的经济组织，应建立健全财务管理制度认真搞好成本核算，如实反映合作社的财务状况。但由于合作社财务制度和会计制度不够健全，基层农经管理部门在对专业合作社的财务管理指导时无章可循。小农意识是指在小农经济背景下产生的和适应于小农经济的认知方式和思维模式。其本身并不应作褒贬，因为它是时代给每一位社会人的烙印，具有普遍性和顽固性。小农意识支配下的贫困山区农民专业合作社却很难有突破性发展。
如果要快速发展农民专业合作社，引导农民摒弃小农意识，学会用市场化、规模化、专业化、现代化的头脑去思考问题是关键。那么农民专业合作社的发展，加强财务管理，用财务核算提供的数据去分析合作社营运过程的问题、指导经营是非常重要的。
第一节 管理现状
1.没有专业的财会人员，没有制定专门的财务管理制度。目前，我乡两家专业合作社，其中一家明确了专门的会计人员和出纳入员。会计员由社员集体推荐，出纳员由理事长任命，都不具备会计从业资格证，没有发放聘书，也没有向农经部门报告。另一家没有确定专门的财务人员，年终报表时临时花钱聘请，出纳员由理事亲自兼任。两家均没有财务管理制度，合作社成立章程中对财务管理也没有做出明确具体的规定，票据一般使用自制收据，有时根据需要在税务部门领用收款收据，记账程序和财务手续混乱不清。
2.财务活动频繁，资金流量较大。农民专业合作社财务活动主要具体表现为物资运动和资金运动两个方面。其中合作社资金运动包括资金的筹集、使用、耗费和收入分配四个方面。筹集资金是农民专业合作社生产经营活动的前提条件。合作社可以吸引社员投资，向银行和
信用社借款等筹集资金，这表现为合作社资金的来源，它是合作社资金运动的起点。合作社筹资的目的是把资金运用于生产经营活动以取得盈利。合作社把筹集到的资金投资于合作社内部用于购置固定资产、无形资产等，便形成合作组织对内投资。目前合作社由于其自身发展的局限，还没有太多对外的投资活动。合作社在正常经营过程中会发生一系列的资金收支。合作社要进行生产首先要采购原材料商品，以便从事生产和销售活动。合作社将产品销售以后，便可以取得收入，收回资金。这是由于经营所引起的财务活动。这是目前我乡专业合作社资金活动的主要方面。另外就是分配引起的财务活动。主要表现为三方面的活动：一是合作社在经营过程中会产生利润。这表明合作社有了资金增值或者要依法纳税；二是用来弥补亏损，提取公积金、公益金；三是要向社员分配利益。我乡农民专业合作社成立以后，还没有进行实际分配，即是由协会转变而来的合作社，也没有真正向社员公布利润及分配情况，入社成员没有得到实际收益。

第二节 主要问题
农民专业合作社简介

融资困难，资金严重不足。我乡的农民专业合作社力量十分薄弱，是一个非盈利性组织，所办的各种服务性事业效率不高，盈余很少，自我积累能力相对不足，再加上法律地位也不明确。因此，要申请银行贷款来拓展业务十分困难，同时农村合作金融组织不发达，狭窄的资金渠道和有限的资金积累，使得许多合作社不能扩大经营规模，不能及时地更新技术设备，从而极大地制约了农民专业合作社的正常成长。

财务制度不健全。由于专业合作社财务制度尚未出台，许多政策不配套，专业合作社的财务管理方法、会计核算方法处于空白阶段。合作社财务无章可循、监督控制机制不健全，或有财务内部控制制度，但未形成完整的约束体系，从而造成财务管理混乱的局面。如合作社的理事会成员在钱物管理上乱插手现象时有发生，有的是财务收入不入账，或是收入直接

由理事长个人办理，形成“包包账”，或是年终留给财务人员一大堆条子，让他们根据实际需要来“做账”。

利润分配制度混乱。利润分配无一定之规，对股金分红、股息、利润返还的比例随意制定，很不合理。两家合作社，一家的股金分红的比例占20%，利润返还占10%，另一家的股金分红的比例占10%，利润返还占6%，当问到这个比例是怎么制定出来的，其余各部分收入是如何分配的等问题时，合作社领导和工作人员都不能给出明确的答案。两家合作社都不打算进行股金分红，准备把付给社员股息当成是股金分红。合作社没有建立起相应的收入分配制度，社员参与合作社的交易，购买化肥等生产资料，将农产品交给合作社出售等，合作社只付给社员较优惠的价格，除此之外社员一无所得。还有些合作社领导和无数的社员们不知道什么是利润返还、股金分红和股息，有的从未听说过，有的不知道他们之间的区别。合作社的分配制度就由某一领导拍板，社员毫不知情。这些状况明显是不利于合作社发展的。

第三节 发展破解散发展之道

一、核算对象上，完善组织体系

专业合作社是通过农民在自愿入社、交纳股金联合起业的利益共享、风险同担的经济组织。它是一种机制灵活，体制全新，实行企业化运作和管理的合作经济组织，因此必须按现代企业制度要求，制订适合市场经济要求和合作经济特点的章程，并健全组织体系。专业合作社应完善“三会”（社员代表大会、理事会、监事会），切实发挥其在经营管理中的作用。社员代表大会是专业合作社的最高权力机构。为达到同股同权，理事会的财务报告，年度的盈余分配方案等，必须通过社员代表大会审议，并向社员公开。理事会作为社员代表大会的执行机构，必须制定包括财务管理在内的各项规章制度，加强行业管理，随时向社员代表大会报告财务收支情况，对外代表合作社签订合同、协议等。监事会作为监督机构，要切实履

行职能，认真检查合作社的财务收支状况等，做到事前、事中、事后全程监督。

二、建立财务管理体系

专业合作社必须按《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》等规定，明确企业内部岗位责任制，实行钱、账、物分管，建立健全签收、审批和内部稽核制度。

1.专业合作社是自主经营、自我服务、自负盈亏的经济实体，财务上要实行独立核算，按现代企业制度要求根据专业合作社的不同形式，制定适合不同专业合作社的核算流程，如收购环节的核算、加工环节的核算、销售环节的核算等。

2.完善内部财务机构，配备合格的财务人员。目前多数合作社缺乏专业的财会人员，有的甚至没有财会机构。财务管理最基础最重要的机构设置和人员配备问题，必须引起高度重视。

3.按制度规定实行岗位分工，规范货币资金审批使用程序。货币资金收支实行理事会会长一支笔审批制度，按照规定的程序办理货币收支业务，对重要或额度较大的货币资金收支业务，应当集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为。

4.实行现金管理双人监督制。现金收付必须有两人或两人以上签字方可生效。加强现金库存限额管理，现金收入必须及时入账，严禁收款不入账，不得账外设账，不得私设“小金库”。

5.建立内部会计监督制度。一是健全内部会计稽核制度。稽核是稽查和复核的简称，会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计机构内部稽核制度，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。通过稽核，对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制止，以提高会计核算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保证。二是建立内部审计制度。每年应由监事会对当年的财务情况进行内部审计，并将内部审计报告于

股东会上公布。

三、加强财会人员队伍建设

专业合作社应配备高素质的专门财会人员从事独立的会计核算和财务管理工作，财会人员不仅要熟悉企业会计制度，同时要熟悉专业合作社独特的生产经营模式，了解不同类型专业合作社在财务处理中的特殊要求。如以工贸农科一体化专业合作社、联合型的市场营销专业合作社、产供销一体化的专业合作社，其在财务处理上与传统的企业有所不同。因此财会管理人员要加快知识更新，加强后续教育，加大《会计法》培训和职业道德教育的力度，努力提高自身素质。作为专业合作社的负责人还应带头并要求社员加强学习财会知识，提高全体社员的财务管理意识。

四、强化专业合作社股金管理

专业合作社对社员入股的股金必须造册登记，按其性质不同，分为身份股和投资股管理。

1.身份股是社员加入专业合作社的基本条件，每个入社的社员、会员或农户都必须缴纳，身份股的股金数额由章程加以确定。身份股实行入股自愿，退股自由，身份股原则上不承担风险，也不参与分红。如有退还必须在会计年度结算后进行。

2.投资股可以是现金，也可以是土地使用权、实物、技术、劳动力等折价入股，投资股的股份比例由章程确定，以技术、劳动力等入股，其份额原则上不得大于专业合作社注册资金的30%.投资股实行利益共享、风险共担，除企业清算、歇业外，投资者可以转让，但不得退股。

3.专业合作社的股金实行专户管理、封闭式运行，只能用于专业合作社的生产、经营、加工和管理，任何单位和个人都不得挪作他用和放贷。

五、建立规范的分配机制

专业合作社应合理进行盈余分配，以增强本社的发展后劲和服务功能，同时提高社员的生产积极性。一是建立风险、发展基金，增强抵御市场风险能力。在盈余分配时必须首先提取一定的风险基金和发展基金，专款专用，以丰补歉，保证专业合作社组织稳定性，达到以社养社、加快发展的目的；二是实行二次返利，增强专业合作社的凝聚力和对社员的吸引力。专业合作社作为新型的合作经济组织，既不同于公司制企业，也不同于社团法人，因此必须坚持按股分红和按农产品交易量返利相结合的原则。其盈余部分原则上30%按股金分红，70%按农产品交易量分红；三是对供销社投入专业合作社的资金、设施等；都以入股的形式同农民一样平等参与专业社的分配。

第四节 改进我国农民专业合作社财务管理

针对目前我国农民专业合作社财务管理方面存在的严重问题,提出以下建议。

一、拓展多样化的融资渠道

农民专业合作社应当适应现代市场经济的客观要求,想方设法拓展筹资渠道,只有多元化的筹资渠道才能弥补资金来源的不足。一方面,充分利用各种信用工具,广泛进行合作社之外的融资。例如,努力争取国家农村政策金融机构、农业银行及农村合作金融机构的金融支持；通过证券信用,像工商企业发行债券一样发行合作社集合债券等。另一方面,调整原有的分配制度,将合作社产生的盈余,提取较少的公共积累、风险基金等之后,剩余部分归全体社员所有,并按社员同合作社的产品交易额比例与持股比例并存进行分配。

此外,积极开拓农村的资金市场,发展多元化的农村金融组织,充分利用农村的社会资本,促进农村信用社进行市场化改革,这也非常有利于解决各类农民专业合作组织的融资问题。

如山西侯马市的“农户间有偿服务模式”,以抵押方式， 让有钱的农民把钱存入信用社,为需要贷款的农户作抵押,存款农民除了获得银行利息外,贷款的农民还支付给他们一笔手续费,作为抵押担保的报酬

二、封闭运营原始资金,实行投资可行性论证制度

初始投资是社员加入专业合作社的基本条件,入社农户都必须缴纳,投资股的股金数额由章程确定。投资股可以是现金,也可以是土地使用权、实物、技术、劳动力等折价入股,以技术、劳动力等入股的,其股份原则上不得大于注册资金的30%。投资股实行利益共享、风险共担,除企业清算、歇业外,投资者可以转让股份,但是不能够退股。专业合作社的股金实行专户管理、封闭式运行,只能用于专业合作社的生产、经营和管理,任何人都不能够挪作他用或放贷。

投资、重大管理措施对于企业的生存和发展具有重要的作用,所以合作社必须慎重行事,建立投资、重大管理措施的可行性论证制度,理事会应聘请有关专家进行认真的研究论证并经社员代表大会讨论确定。

三、健全合作社内部利益分配机制和利益互补机制

合理的盈余分配是合作社增强吸引力、凝聚力和发挥自律意识的动力,所以,建立以生产者为主体和以股份二次返利为根本的分配体系,是合理分配盈余的一条有效途经。一是建立风险基金,增强合作社抵御市场风险能力。在盈余分配时先提取一定的风险基金和发展基金,保护专业合作社组织稳定性,达到以社养社、加快发展的目的,只是提取的风险基金和发展基金比例不宜过大。二是调整分配比例，简化分配科目,实行二次返利。按照我国合作社章程的规定,合作社年终结算盈余应提取公积金35%、公益金5% ,股金分红与二次返利共占60%。

合作社财务管理工作要按照“民办、民营、民受益”原则，坚持自主经营、自我服务、民主管理办社方针，真实、完整提供会计信息，加强经济核算，提高经营效益，增加社员收入。 合作社是股份合作的经济组织，依法独立享有经济、社会活动的自主权，其合法权益受法律保护，任何单位和个人都不准侵占、平调、截留和私分合作社的财产。

合作社的财务工作要接受主管部门的业务指导和监督，定期向主管部门报送财务和会计报表。

第二章 农民专业合作社财务管理

第一节 资产管理

第七条 合作社的资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

第八条 流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项等。

第九条 合作社在银行开设现金结算户应严格执行国家《现金管理暂行条例》，用于日常零星支付和备用的库存现金不准超过规定限额。

第十条 合作社建立现金日记账和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记，准确及时反映现金的收付、提存和结余情况，做到账款相符。

第十一条 固定资产，是指合作社使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

第十二条 合作社采用年限平均法进行固定资产折旧。

第十三条 合作社建立固定资产登记、保管和使用制度，对固定资产的存量及增减变动情况及时、准确、如实登记，建立固定资产明细账，定期清查盘点，做到账物相符。 第十四条 合作社接受捐赠、补助的资产列入资本公积金。

第十五条 合作社固定资产需要处置时，原值在1万元以下由理事会决定，1万元（含1万元）以上由社员大会审议决定。

第十六条 合作社不得以任何形式为任何单位和个人提供经济担保。

第二节 财会人员

第十七条 合作社按照账、钱、物相互独立分管原则，配置专职会计员、出纳员和财产物资保管员，凡涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，由两人或两人以上分工办理。

第十八条 合作社会计核算以权责发生制为基础，采用借贷记账法。会计年度自公历1月1日至12月31日止。

第十九条 财务负责人具体领导组织合作社的财务工作，负责制订各项内部财务制度、编制财务收支计划和财务支出的限额审批。

第二十条 会计员负责按规定设置账簿，开设账户，实行总分类和明细分类核算。正确运用会计科目，真实编制会计凭证，登记会计账簿，按期编制会计报表。做好参谋作用，并依法实行会计监督。

第二十一条 出纳员要严格按照国家有关规定办理现金收付和银行结算业务，设置现金日记账和银行存款日记账，做到序时登记，日清月结；不得“白条”抵充库存现金，不得挪用和坐支现金，严格控制签发空白支票。

第二十二条 财产物资保管员负责合作社固定资产日常核算，根据会计凭证登记固定资产账卡，定期进行盘点核对，做到账、卡、物相符。

第二十三条 合作社财会人员调动或离职时，必须办理交接手续，编制交接清单，移交

人、接交人、监交人签字盖章后存档。在未办清交接手续以前，财会人员不得离职。

第三节 财务收支

第二十四条 合作社开展生产经营，依法取得营业收入时，要手续完备，使用统一的收款凭证和必要的内部凭证，并及时入账。

第二十五条 合作社开展生产经营，需要支付费用时，必须取得合法的原始凭证。 第二十六条 合作社财务支出执行“一支笔审批”原则，实行分档逐级审核，限额授权，由合作社财务负责人审批。

第二十七条 生产经营性开支。金额在2000元以下（不含）的，由合作社财务负责人审批；金额在2000元以上10000元以下（不含10000元）的，由合作社理事会集体研究决定后，由合作社财务负责人审批；金额在l0000元以上的，由社员代表大会表决通过后，由合作社财务负责人审批。

第二十八条 非生产经营性开支。凡金额在1000元以下（不含1000元）的，由合作社财务负责人审批；金额在1000元以上10000元以下（不含10000元的，由合作社理事会集体研究决定后，由合作社财务负责人审批；金额在10000元以上的，由社员代表大会表决通过后，由合作社财务负责人审批。

第二十九条 合作社财务支出按下列程序进行：

1.经办人出具合法的开支原始凭证，并注明事由、时间、经办人和证明人姓名。

2.出纳员和会计员审核原始凭证的真实性、规范性和合法性。

3.合作社财务负责人根据审批权限负责审批。超出审批权限的，应签署审查意见后，由合作社理事会集体研究决定或社员代表会议通过。

4.对不规范且金额大于300元的支出原始凭证，必须到税务部审核办理补税手续，方可

审批、支付。

第四节 民主理财

第三十条 合作社建立民主理财制度，保证社员对合作社财务的知情权、决策权和监督权。

第三十一条 合作社年初财务收支计划和重大财务事项必须通过社员会议的形式，征得全体社员同意并记录在案。

第三十二条 合作社社员对财务有下列民主管理的权利：

（一）有权对所公布的财务账目提出质疑；

（二）有权委托监事会查阅审核有关财务账目；

（三）有权要求有关当事人对有关问题进行解释或解答；

（四）有权逐级反映财务管理中存在的问题，提出意见和建议。

第三十三条 监事会行使下列监督权：

（一）有权对财务收支情况检查和监督；

（二）有权代表社员查阅审核有关账目，反映有关财务问题；

（三）有权对财务管理中发现的问题提出处理建议；

（四）有权向上一级部门反映有关财务管理中的问题。

第五节 利润分配

第三十四条 利润，是指合作社在一个会计年度期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

（一）营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其

他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。

（二）利润总额，是指营业利润加上投资收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备金的净额。

（三）净利润，是指利润总额减去所得税后的余额。

第三十五条 合作社按月计算利润。

第三十六条 合作社当年实现的净利润按以下顺序分配：

（一）按10%比例提取法定盈余公积金；

（二）剩余部分：

（1）60%按成员及有关方面与本社产品的交易量（额）比例返还。

（2）其余40%按社员投资股和身份股及量化后的公积金份额和其它属于量化给社员的份额分红。

第三十七条 合作社聘用职员计划及其工资标准，需经理事会批准，所付工资计入成本。 第三十八条 对社员和职员的物质奖励，其金额计入生产或者经营成本。

第三十九条 合作社如有亏损，以公积金、股金依次弥补；因弥补亏损所减小的资金，社员大会应酌情规定恢复补充的办法和期限。

第三章 中美农民专业合作社财务管理分析

一、核算对象上，农民专业合作社的筹资分析

美国合作社资金来源主要包括: 社员直接投入；合作社银行借款;；“惠顾返还保留”和“单位贷款保留”；发行债券和票据； 融资租赁； 商业银行借款；保险公司借款及其它。从这些来源可以看出, 美国合作社的融资渠道广泛, 大部分都是通过金融工具和金融机构获得的；且美国发达的金融体系, 让合作社可以从金融机构便捷地获取资金。此外, 合作社自己的金融合作银行成为合作社借款的最重要来源, 为合作社的融资提供了重要保证。美国有12个农场信贷区, 每一个信贷区都建立了相应的合作社银行, 它属于合作社所拥有的联

合合作组织, 合作社有50% 的资金是从合作社银行中获取的, 是合作社发展的重要资金来源。

〔1〕我国农民专业合作社的资金来源主要有: ①社员股金。该类资金实行利益共享、风险共担, 并按实现的利润进行分红。据中国社会科学院农村发展研究所统计, 1996 年上半年, 山东省莱阳市兴办各类专业合作社积累的入社股金共计5530 万元, 1996年上半年共向社员返还利润815 万元。②提留的发展基金和风险基金。③公益金。④盈余积累。⑤银行贷款。⑥信用合作社投入的资金。⑦其他来源, 包括政府有关部门的扶持资金。

〔2〕从表面上看, 我国合作社有着丰富的融资渠道,应该可以获得充足的发展资金, 但实际上, 目前我国农民专业合作社面临的首要问题恰好就是融资困难, 即使国内外工商业资本和金融资本大举进入中国大陆农业, 农民合作社却仍然没有稳定的资金来源。

我国的许多农民专业合作社在创办初期都只有农户入股的小额资金, 注册资本大都在3 万元-10万元不等, 资本基础薄弱, 所从事的各种服务性事业效率不高, 盈余很少, 自我积累能力相对不足, 除合作社股金外, 大多数合作社很少有不动产可供抵押担保以取得大量资金。所以, 农民专业合作组织想要依靠申请银行贷款或者抵押担保融资等融资渠道来解决资金问题相当困难, 我国金融体系对农业和农民合作经济组织的支持极为有限。通过我们对四川省井研县75个专业合作经济组织的调查发现, 有60个缺少资金, 资金欠缺比例高达80%。据2004年资料显示, 只有井研县周坡镇柑桔协会、井研县万国李子专业合作社、井研县藕芹协会负债最少, 分别负债5 万元、21