中国新会计准则现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,执业技术部,中国新会计准则、现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异,提示,本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。准则的相关指南及讲解正在起草过程中。,术语,国际准则,国际财务报告准则,中国会计准则,中国企业会计准则和制度,中国新准则,38,个新的具体会计准则,中国现行准则,现行的,16,个具体准则和企业会计制度,目录,第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览,第二章中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异,第三章中国新会计准则对企业的影响,第四章尚待进一步规范的事项,第一章,中国会计准则与国际财务报告准则概览,中国会计准则概览,截至,2006,年,3,月,中华人民共和国会计法,企业财务会计报告,条例,企业会计准则,基本准则,16个具体准则,38个新增/修改的具体准则(2007年1月1日生效),会计制度,分行业企业会计制度,企业会计,制度,金融企业会计制度,小企业会计制度,分行业会计核算办法,其他相关法规,中国会计准则概览,新会计准则,截至,2006,年,3,月,No.1*,No.2*,No.3,No.4*,No.5,No.6*,No.7*,No.8,No.9,No.10,基本准则,存货,长期股权投资投资性房地产,固定资产,生物资产,无形资产,非货币性资产交换,资产减值,职工薪酬,企业年金基金,No.11,No.12*,No.13*,No.14*,No.15*,No.16,No.17*,No.18,No.19,No.20,股份支付,债务重组,或有事项,收入,建造合同,政府补助,借款费用,所得税,外币折算,企业合并,待续,注：,*,表示由现行准则修改,中国会计准则概览（续）,截至,2006,年,3,月,No.21*,No.22,No.23,No.24,No.25,No.26,No.27,No.28*,No.29*,租赁,金融工具确认和计量金融资产转移,套期保值,原保险合同,再保险合同,石油天然气开采,会计政策、会计估计变更和差错更正,资产负债表日后事项,No.30,No.31*,No.32*,No.33,No.34,No.35,No.36*,No.37,No.38,财务报表列报,现金流量表,中期财务报告,合并财务报表,每股收益,分部报告,关联方披露,金融工具列报,首次执行企业会计准则,注：,*,表示由现行准则修改,国际财务报告准则概览,截至,2006,年,3,月,*,IFRS1,*IFRS2,*IFRS3,*IFRS4,IFRS5,*IFRS6,*IFRS7,首次采用国际财务报告,准则,以股份为基础的支付,企业合并保险合同,持有待售的非流动资产,和终止经营,矿产资源的勘探和评价,金融工具：披露,*,IAS1,*IAS2,*IAS7,*IAS8,*IAS10,*IAS11,*IAS12,*IAS14,*IAS16,*IAS17,*IAS18,*IAS19,*IAS20,财务报表的列报,存货,现金流量表,会计政策、会计估计变更和差错,资产负债表日后事项,建造合同,所得税,分部报告,不动产、厂场和设备,租赁 收入,雇员福利,政府补助的会计和政府援助的披露,待续,注,:,*,表示中国会计准则有类似准则,国际财务报告准则概览（续）,截至,2006,年,3,月,*,IAS21,*IAS23,*IAS24,*IAS26,*IAS27,*IAS28,IAS29,汇率变动的影响,借款费用,关联方披露,退休福利计划的会计,和报告,合并财务报表和单独,财务报表,联营中的投资,恶性通货膨胀经济中,的财务报告,*,IAS30,*IAS31,*IAS32,*IAS33,*IAS34,*IAS36,*IAS37,*IAS38,*IAS39,*IAS40,*IAS41,银行和类似金融机构财务报表,中的披露,(即将被,IFRS7,废止),合营中的权益,金融工具：披露和列报,每股收益,中期财务报告,资产减值准备、或有负债和或有资产,无形资产,金融工具：确认和计量,投资性房地产,农业,注,:,*,表示中国会计准则有类似准则,新准则的适用性,上市公司必须执行,其他企业鼓励执行,于,2007,年,1,月,1,日起生效,中国新准则和国际财务报告准则的比较,国际财务报告准则规范的交易和事项，大部分都在中国新准则中涵盖,比较准则项目时，中国新准则没有下列准则,IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营,IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告,比较相同准则的涵盖内容时，中国新准则没有涵盖一些不常见的交易和事项的规定，例如,职工薪酬准则没有规范“设定受益计划”事项的处理,中国新准则和中国现行准则的比较,中国新准则,历史成本，公允价值计量,折现,收益一般计入损益,中国现行准则,历史成本,不折现,某些收益计入权益,中国会计准则和国际财务报告准则差异概览,结构,国际准则,一套准则,中国会计准则,两套准则和多套制度,中国会计准则和国际财务报告准则差异概览,适用范围,国际准则,简单,一般适用所有企业,中国会计准则,复杂,根据企业类型不同,根据企业注册所在省份要求，特别是私营企业,中国会计准则和国际财务报告准则差异概览,制定准则的目的,国际准则,较少目的,公允反映,崇尚概念上的完美,中国会计准则,多重目的,公允反映,统计需要,可操作性,减少人为操纵的可能性,所需判断较少,中国会计准则和国际财务报告准则差异概览,基准,国际准则,原则为导向的准则(包括有限的实施指南),资产负债观,中国会计准则,原则为导向的准则(包括详细的实施指南)与规则为导向的制度并存,由收入费用观倾向于资产负债观,第二章,中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异,中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异,财务报表列报,资产负债项目,收入费用项目,特殊项目,中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异,财务报表列报,财务报表的组成,企业合并,商誉,合并财务报表,与中国现行准则相比，中国新准则的主要特点,报表形式上向国际准则靠近,更多地采用公允价值计量,需要财务人员更多判断,中国现行准则,中国新准则,国际准则,资产负债表,利润表及利润分配表,现金流量表,附表和附注,股东权益增减变动表，分部报表等附表,附注,同国际准则,资产负债表,利润表,所有者权益变动表,现金流量表,附注,财务报表列报,概览,趋 同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,资产、负债一般,分为流动和非流动，,并且明确规定了单独列报的项目，例如,货币资金,短期投资,长期股权投资,长期债权投资,基本原则同中国现行准则,规定了可以例外的情况：,金融企业,按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示资产负债,基本原则同中国现行准则,规定了可以例外的情况：采用下列方式可提供更可靠、相关的信息时除外：,按流动性顺序列报；或,按混合方式列报，即部分资产,/,负债以流动性,/,非流动性列报，其他按流动性顺序列报,财务报表列报,资产负债表,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,费用按功能分类，如分为营业成本、管理费用等,同中国现行准则,费用可按功能分类，也可按性质分类,财务报表列报,利润表,企业合并,概览,企业合并,*,，指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,业务合并适用于新企业会计准则第20号企业合并的规定,可划分为,同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并,*,上述企业合并的定义来源于新,企业会计准则第,20,号,企业合并,中国现行准则,中国新准则,国际准则,缺乏规范,实务中部分企业的处理与中国新准则相近,合并方不确认企业合并中的损益、商誉,合并方支付对价与取得的净资产账面价值的差额，依次调整资本公积、留存收益,合并中取得的资产、负债按照被合并方的账面价值计量,被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，需进行调整,报告期内发生合并的，编制（合并）财务报表时，应调整报告的期初数,除规定了“同一控制下企业合并,”,的定义外，缺乏其他规定,实务中存在多种处理方法，例如在美国上市的公司，采用美国公认会计原则进行处理，其原理与中国新准则大致相同,企业合并,同一控制下,中国现行准则,中国新准则,国际准则,购买方支付的合并成本,缺乏规范，一般按,账面价值,确认,同国际准则,付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券在交换日的,公允价值,直接相关的费用,企业合并,非同一控制下（,1,）,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,购买方取得的被购买方资产和负债,如果被购买方是国有企业，一般按资产和负债重估后的价值确认；其他情况下缺乏明确规范,基本与国际准则相同，但没有对持有待销售资产的特别规定,一般按购买日,公允价值,计量，但持有待销售资产的价值按公允价值扣减预计的处置费用后的净额计量,除商誉外，一般不会确认,以前没有在被购买方财务报表中确认的资产、负债,基本与国际准则相同，但没有对持有待销售资产的特别规定,可能包括以前,没有,在被购买方财务报表中确认的资产、负债,企业合并,非同一控制下（,2,）,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,购买方支付的合并成本大于取得的被购买方净资产时，差异应,确认为商誉，但形成母子关系的确认为合并价差,同国际,准则,确认为商誉,购买方合并成本 小于取得的被购买方净资产时，差异应,确认为负商誉，但,形成母子关系的计入,资本公积,同国际准则,经复核后，立即确认为当期收益,企业合并,非同一控制下（,3,）,趋同,合并财务报表层面,中国现行准则,中国新准则,国际准则,摊销,在一定期限内摊销,同国际准则,不摊销,减值准备的转回,允许,同国际准则,不允许,趋同,商誉,中国现行准则,中国新准则,国际准则,被投资企业被纳入合并范围的情形,投资方对被投资企业享有控制权（即被投资企业是子公司）,;,或,拥有被投资企业,50%,以上,的权益,同国际,准则,对被投资企业享有控制权,下列子公司可以不纳入合并范围,准备近期售出而短期持有的子公司,受所在国外汇管制,同国际准则,没有例外情况,趋同,合并财务报表（,1,）,中国现行准则,中国新准则,国际准则,母公司是否需要编制合并财务报表,只有某些企业被强制要求编制合并财务报表,:,国有资产授权经营管理的企业,上市公司,其他企业可由管理当局自行决定,母公司应当编制,母公司本身是子公司，并且满足一定条件时，不需要编制合并财务报表,合并财务报表（,2,）,仍存在,中国现行准则,中国新准则,国际准则,合并财务报表的编制程序,统一会计期间,同中国现行,准则,与中国现行相近，但存在例外规定,缺乏可操作性时，最大允许存在,3,个月的差异（需调整该期间内重大交易事项）,没有公允价值调整的要求,同国际准则,公允价值调整,以,购买日,确定的子公司资产、负债的,公允价值,为基础对子公司财务报表进行调整,合并财务报表（,3趋同,中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异,财务报表列报,资产负债项目,收入费用项目,特殊项目,中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异,资产负债项目,存货,投资性房地产,固定资产,借款费用,土地使用权,无形资产,长期股权投资,资产减值,金融工具,或有事项,中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异,与中国现行准则相比，中国新准则的主要特点,更多地采用公允价值计量,会计处理更趋近国际准则,禁止长期资产减值损失转回,中国现行准则,中国新准则,国际准则,先进先出法,加权平均法,个别计价法,移动平均法,后进先出法,同国际准则,先进先出法,加权平均法,个别计价法,存货 成本计量,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,未单独对投资性房地产作特别规范，一般作为固定资产、无形资产或存货核算,同国际准则,对投资性房地产的确认、计量和披露单独规范,定义,不适用,指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产,指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而,由业主或融资租赁的承租人,持有的房地产,投资性房地产（,1,）,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,核算范围,不适用,为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，仅包括,已,经营租赁租出的土地使用权,持有并准备增值后转让的土地使用权,已,经营租赁租出的建筑物,为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或融资租赁的承租人持有的房地产,，如为长期资本增值而持有的土地,经营租赁租出的建筑物和,(,或,),土地,未确定,未来用途的土地,准备,用于经营出租的空置建筑物,符合一定条件的经营租赁下持有的房地产权益,投资性房地产（,2,）,仍存在,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,后续计量,成本法,同国际准则,成本模式，或,公允价值模式,计量模式的一致性,只允许成本法,对于企业是否应对所有投资性房地产采用同一计量模式，没有规定,除在特定情况下，企业对所有的投资性房地产应采用同一计量模式,自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,不适用,转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益,转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益,自用房地产：采用与,IAS16,中价值重估相同的方式处理,对于存货转换的，差额计入当期损益,投资性房地产（,3,）,趋同,仍存在,中国现行准则,中国新准则,国际准则,初始计量,弃置费用,不包括在初始成本中,但在净残值中考虑,同国际准则,包括在初始成本中,初始计量,价款支付具有融资性质,成本按实际支付价款确定,同国际准则,成本按购买价款的,现值,确定,实际支付价款与购买价款的现值之差，计入损益或按借款费用准则资本化,后续计量,成本模式,同中国现行,成本模式或重估价模式,固定资产,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,借款费用资本化的选择,符合一定条件应当予以资本化,同中国现行,可选择确认为费用或在符合一定条件时资本化,应,/,可资本化的借款费用包括,因,专门借款,而发生的利息、折价或溢价的摊销、以及,同国际准则,因借款（包括专门借款和,一般借款,）而发生的利息、折价或溢价的摊销以及,因,专门借款,而发生辅助费用,同中国现行,因借款发生的辅助费用,因外币借款而发生的汇兑损益,同中国现行,作为外币借款,利息费用调整额,的汇兑差额,不包括与融资租赁有关的融资费用,同中国现行,与融资租赁有关的融资费用,借款费用,趋同,仍存在,中国现行准则,中国新准则,国际准则,用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为,固定资产、无形资产或存货,无形资产、存货,经营租赁的预付款,不能重估,为赚取租金或资本增值而持有,同上,企业应将土地使用权确认为投资性房地产,一般来说,采用,成本模式,符合一定条件时可以采用公允价值模式,同上；或者,企业可选择将土地使用权分类为投资性房地产，但选择按投资性房地产核算时，,必须采用公允价值模式,土地使用权,仍存在,中国现行准则,中国新准则,国际准则,内部研究开发项目,依法取得时发生的注册费等费用，确认为无形资产,依法取得前发生的研究和开发费用，确认为费用,同国际准则,研究阶段支出,，,确认为当期损益,开发阶段支出，符合一定条件时资本化确认为无形资产,无形资产（,1,）,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,初始计量,价款支付具有融资性质,成本按实际支付价款确定,同国际准则,成本按购买价款的,现值,确定,实际支付价款与购买价款的现值之差，计入损益或按借款费用准则资本化,后续计量模式,成本模式,同中国现行准则,应选择成本模式或重估价模式,无形资产（,2,）,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,使用寿命有限的无形资产,按,直线法,摊销,应摊销金额,=,成本,-,已计提的减值准备累计金额,摊销金额计入当期损益,同国际准则,摊销方法应反映经济利益的,预期实现方式,，无法确定的按直线法摊销,应摊销金额,=,成本,-,预计残值,-,已计提的减值准备累计金额,摊销金额计入当期损益或,相关资产科目,使用寿命不确定的无形资产,在一定期限内摊销,同国际准则,不摊销,无形资产（,3,）,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,使用寿命复核,可以因客观环境变化变更摊销年限，但没有明确要求至少每年复核,同国际准则,使用寿命有限的无形资产,至少于每个,会计年度终了,时，对使用寿命及摊销方法进行复核,使用寿命不确定的无形资产,每个,会计期间,对的使用寿命进行复核,无形资产（,4,）,趋同,长期股权投资,概览,中国新准则中，长期股权投资包括,对子公司的投资,对合营企业的投资,对联营企业的投资,对其他企业的长期股权投资，并且该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,注：中国现行企业会计准则投资中规范的短期投资、长期债权投资等，在中国新会计准则中由企业会计准则第22号金融工具确认和计量予以规范。相关比较参见有关“金融工具”的讲座资料。,中国现行准则,中国新准则,国际准则,对子公司投资,在个别报表中按权益法核算,在个别报表中按成本法处理,在个别报表中按成本法或,IAS39,的规定处理，除非划入,IFRS5,中,在合并报表中除特定情况外纳入合并范围,同国际准则,在合并报表中纳入合并范围,对合营企业投资,在个别报表中按权益法核算,同中国现行,在个别报表中按成本法或,IAS39,的规定处理，除非划入,IFRS5,中,在合并报表中按,比例合并法,在合并报表中按权益法核算,在合并报表中，,可选,按权益法或比例合并法处理，除非划入,IFRS5,中,长期股权投资（,1,）,仍存在,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,对联营企业投资,在个别报表和合并报表中均按权益法核算,同中国现行准则,在个别报表中按成本法或,IAS39,的规定处理，除非划入,IFRS5,中,在合并报表中，一般按权益法处理，除非划入,IFRS5,中,对其他企业的长期股权投资,在个别报表和合并报表中均按成本法核算,基本同国际准则,根据公允价值是否能可靠计量，而分别按成本或公允价值计量,在个别报表和合并报表中均按,IAS39,的规定处理,长期股权投资（,2,）,仍存在,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,投资方初始投资成本大于应享有被投资方净资产,账面价值,的差额,在一定期间内摊销,公允价值,份额的,不调整,长期,股权投资的初始投资成本,公允价值,的差额,视为商誉，不摊销,投资方初始投资成本,小于应享有被投资方净资产,账面价值,的差额,计入资本公积,同国际准则,公允价值,的差额,计入当期收益,长期股权投资（,3,）,趋同,权益法核算2-1,中国现行准则,中国新准则,国际准则,投资方按比例确认被投资方实现净损益时，需调整事项包括,统一会计期间,统一会计期间,统一会计政策,公允价值调整,统一会计期间,统一会计政策,公允价值调整,内部未实现损益抵销,长期股权投资（,4,）,仍存在,趋同,权益法核算2-2,如果联营企业没有执行新准则,资产减值,概览,中国新准则中资产减值规范的范围包括,采用成本模式计量的投资性房地产,固定资产,无形资产，包括商誉,部分长期股权投资，例如对合营企业、联营企业的投资,中国现行准则,中国新准则,国际财务报告准则,减值测试,总体原则,需在每个报告期末评价是否存在减值迹象，如存在则需计算资产可收回金额，以确定是否减值,同中国现行,同中国现行,没有例外的情况,但是下列资产，则不论是否存在减值迹象，都需每年计算可收回金额，,以确定是否减值,商誉,使用寿命不确定的无形资产,但是下列资产，则不论是否存在减值迹象，都需每年计算资产可收回金额，,以确定是否减值,商誉,使用寿命不确定的无形资产,未达到可使用状态的无形资产,资产减值（,1,）,趋同,仍存在,中国现行准则,中国新准则,国际准则,减值的计提基础,以单项资产为基数计提,同国际准则，但使用的术语不同,以“资产组,”,替代“现金产出单元,”,以单项资产为基础计提，难以进行估计的，应当以该资产所属的现金产出单元,(,CGU),为基础计提,CGU,一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更,资产减值（,2,）,趋同,企业可以认定的,最小,资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入,资产组,中国现行准则,中国新准则,国际准则,减值损失的转回,允许转回,不允许转回,除商誉减值损失不允许转回外，其他资产减值损失允许转回,资产减值（,3,）,新增,金融工具,（,1,）,金融工具的定义,形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。,例如：,银行存款、应收款项、委托贷款、债券投资、股权投资,应付款项、借款、拆入资金、发行债券,衍生工具等,中国现行准则,中国新准则,第22号,国际准则,按期限分长期和短期,衍生产品只作为表外项目加以披露,原则和分类上与国际准则相似,金融资产分为,四类,：,以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产,交易性,（于交易日）指定,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,金融负债分为,两类,：,以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债,交易性,（于交易日）指定,其他金融负债,金融工具（,2,）,分类,趋同,在初始确认每一项金融资产和金融负债的类别后，一经选定除限定的情况外不能随意改变！,公允价值，,变动计入当,期,损益,公允价值扣除减值损失,和外币汇兑差额，,变动计入所有者权益,摊余成本,（实际利率法）,扣除减值损失,摊余成本（实际利率法）,可供出售金融资产,贷款,和,应收款项,其它金融负债,以公允价值计量且,其变动计入当期损益,资产,负债,资产,负债,持有至到期投资,期末,金融工具（,3,）,后续计量,中国新准则,中国现行准则,中国新准则,国际准则,待执行亏损合同,不够明确,同国际准则,满足一定条件时确认为预计负债,重组费用,缺乏规范,同国际准则,满足一定条件时确认为预计负债,或有事项,趋同,中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异,财务报表列报,资产负债项目,收入费用项目,特殊项目,中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异,收入费用项目,收入,政府补助,所得税,与中国现行准则相比，中国新准则的主要特点,收益更多地直接计入利润表，而不是权益,更注重资产负债的公允,中国现行准则,中国新准则,国际准则,计量的原则,按合同或协议金额或交易双方接受的金额确定,按已收或应收的合同或协议价款确定，但已收或应收的合同或协议价款,不公允的除外,按已收或应收,对价的公允价值,确定,收入（,1,）,除外之后如何处理？,中国现行准则,中国新准则,国际准则,递延收款,-,融资性质,按,应收的,合同,或协议,价款确认收入,按应收的合同或协议价款的,公允价值,一次确认收入,应收的合同或协议价款与其公允价值的差额,按实际利率法摊销,，计入当期损益,从售价中,扣除利息因素后,的收入应在销售日确认,利息因素应于赚取时使用实际利率法确认为收入,收入（,2,）,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,何时确认,一般在,收到时,确认，如果补助附有条件，则在条件满足时取认,同国际准则,同时满足下列条件时,能够收到,能够满足补助所附条件,政府补助（,1,）,趋同,收付实现制,权责发生制,中国现行准则,中国新准则,国际准则,收益的确认,将补助先记入专项应付款，待一定条件满足后转入,所有者权益,一般情况下，确认为,递延收益,，并在相关资产使用寿命内,平均分配,，计入当期损益,可选择以下方式之一确认政府补助：,作为,递延收益,并在资产的使用寿命内，,系统、合理地,确认为各期损益,，,或,确认该资产时，,扣减其成本,政府补助（,2,）,与资产相关的补助,中国现行准则,中国新准则,国际准则,收益的确认,补贴收入计入当期损益,同国际准则,用于补偿企业,以后期间,的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益,用于补偿企业,已发生,的相关费用或损失的，直接计入当期损益,政府补助（,3,）,与收益相关的补助,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,可以选择,应付税款法，或,纳税影响会计法,可采用递延法或债务法,同国际准则,只能采用纳税影响会计法,采用负债法,(,资产负债表,),因资产、负债的,账面价值与其计税基础存在的暂行性差异而产生递延税项,所得税,趋同,中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异,财务报表列报,资产负债项目,收入费用项目,特殊项目,中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异,特殊项目,石油天然气开采,租赁,股份支付,非货币性资产交换,债务重组,关联方披露,具有中国特色的事项,首次执行企业会计准则,与中国现行准则相比，中国新准则的特点,更多采用公允价值,中国现行准则,中国新准则,国际财务报告准则,适用范围,没有专门针对石油天然气开采的会计准则或制度,专门规范石油天然气开采活动的会计处理和相关信息的披露,石油天然气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段,规范,矿产资源的勘探和评价,的财务报告,不适用于：,在勘探和评价矿产资源之前发生的支出，例如：在取得探矿权前的支出,在开采矿产资源的技术可行性和商业价值被证实后发生的支出,石油天然气开采（,1,）,中国现行准则,中国新准则,国际财务报告准则,矿区权益的初始计量,按成本计量,按照取得时的成本计量,矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当计入当期损益,勘探和评价资产应以成本计量,资产确认后的计量模式：,成本模式,重估模式,对探明矿区权益的折耗方法,年限平均法,产量法,年限平均法,没有针对勘探和评价资产折耗的专门规定,按照,IAS16,或,IAS38,的规定处理,石油天然气开采,（,2,）,中国现行准则,中国新准则,国际财务报告准则,矿区权益的减值,没有专门规范,参照企业会计制度进行处理,探明矿区权益，按第,8,号资产减值准则,未探明矿区权益,至少每年一次减值测试,按单个矿区,(,成本较大,),或矿区组,公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。减值损失一经确认，不得转回,勘探和评价资产的减值：,按照,IAS36,的规定处理,除,IAS36,规定的情况外，,IFRS6,还规定了应进行减值测试的其它情况,石油天然气开采,（,3,）,中国现行准则,中国新准则,国际财务报告准则,矿区权益的转让,转让探明矿区权益，转让所得与账面价值的差额,没有专门规范,全部转让，计入当期损益,部分转让，按转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，差额计入当期损益,勘探和评价资产的转让：,没有针对矿区权益转让的专门规定,按照,IAS16,或,IAS38,的相关规定处理,实务中存在多种处理方法，例如在美国上市的石油公司，采用美国公认会计原则进行处理,石油天然气开采,（,4,）,中国现行准则,中国新准则,国际财务报告准则,矿区权益的转让,(,续,),转让未探明矿区权益,没有专门规范,单独计提减值准备的：,全部转让，转让所得与账面价值的差额计入损益,部分转让并且差额,0,，计入当期损益,部分转让并且差额,账面,原,值，计入损益,转让所得,账面,原,值，转让所得冲减账面,原,值，不确认损益,转让该矿区组最后一个未探明矿区的剩余矿区权益时，转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益,同前页,石油天然气开采,（,6,）,中国现行准则,中国新准则,国际财务报告准则,勘探支出范围,没有专门规范,参照企业会计制度处理,钻井勘探支出,:,钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井等活动发生的支出,非钻井勘探支出,:,地质调查、地球物理勘探等活动发生的支出,；,于发生时计入当期损益,勘探和评价资产的支出可以包括：,勘探权的取得,地形、地质、地球化学和地球物理研究,勘探钻井，开挖,取样,与评价矿产资源开采技术可行性和商业价值有关的活动,石油天然气开采,（,7,）,中国现行准则,中国新准则,国际财务报告准则,勘探支出的资本化,没有专门规定,钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本,确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益,没有专门规定以明确钻井支出资本化或费用化的条件,实务中存在多种处理方法，例如在美国上市的石油公司，多数采用美国公认会计原则成果法进行处理，其原理与中国新准则大致相同,石油天然气开采,（,8,）,中国现行准则,中国新准则,国际财务报告准则,勘探支出的资本化(续）,没有专门规定,未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，,应当在完井后一年内,将钻探该井的支出予以暂时资本化,在完井一年时,仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量：在满足特定条件下资本化支出继续暂时资本化；否则，计入当期损益,同前页,石油天然气开采（,9,）,中国现行准则,中国新准则,国际财务报告准则,石油天然气生产设施的折耗方法,按照现行固定资产准则进行处理,产量法,年限平均法,没有专门规定,按照,IAS16,进行处理,石油天然气开采（,10,）,中国现行准则,中国新准则,国际财务报告准则,废弃处置义务,没有专门规定,参照现行固定资产准则和或有事项准则进行处理,满足第,13,号或有事项准则中预计负债确认条件的，应当将该义务确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值,不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出，应当计入当期损益,矿区废弃，是指矿区内的最后一口井停产,按照,IAS37,的规定，确认在特定期间发生的因从事矿产资源的勘探和评价而导致的所有移除和恢复义务,按照国际财务报告解释公告第,1,号,(IFRIC Interpretation I),现有退役、复原和类似负债的变动的指南规定进行处理,石油天然气开采,（11,）,中国现行准则,中国新准则,国际准则,交易按照公允价值达成的,售价与,资产账面,价值之间的差额应予递延,同国际准则,售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益,售价高于公允价值的,同上,同中国现行,售价与资产,公允价值,之间的差额应当予以递延,售价低于公允价值的,同上,同中国现行,所有损益应立即确认，但若损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应将其递延,租赁,售后租回交易形成经营租赁,趋 同,仍存在,中国现行准则,中国新准则,国际准则,总体原则,不适用,同国际准则,企业在获得服务时，如其不符合确认为资产的条件，则将其确认为费用,以权益结算的股份支付，需相应增加所有者权益,以现金结算的股份支付，需相应增加负债,股份支付,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,换取职工服务的,未涉及,同国际准则,以授予职工权益工具的公允价值计量,换取的职工服务的成本,未涉及,同国际准则,授予后,立即可行权,的，应当在授予日确认相关服务费用，相应增加权益,完成,等待期内,的服务或达到规定业绩条件才可行权的，在等待期内的每个资产负债表日：,应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关费用和权益,股份支付,以权益结算的股份支付,趋同,非货币性资产交换,概览（中国新准则）,非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。,该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）,中国现行准则,中国新准则,国际准则,以,换出资产的,账面价值,，加上应支付的相关税费，调整支付或收到的补价,(,如有,),后作为换入资产的入账价值,如果交易具有商业实质，且换出或换入资产公允价值能够可靠计量，则,以,公允价值,和应支付的相关税费，调整支付或收到的补价,(,如有,),后作为换入资产的成本,公允价值与其账面价值的,差额计入当期损益,没有关于非货币性交易的专门准则，相关规定在,IAS16,和,IAS38,中，规定的处理方法与中国新准则相近,如果不符合上述条件，则以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益,非货币性资产交换,趋同,中国现行准则,中国新准则,国际准则,定义,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决,同意债务人修改债务条件的事项,在债务人,发生财务困难,的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定,作出,让步,的事项,没有关于债务重组的专门准则，相关规定在,IAS32,和,IAS39,中,债务重组,定义,中国现行准则,中国新准则,国际准则,债务重组前金额与重组后应支付对价,*,的公允价值的差额,如果是收益，一般计入资本公积；如果是损失，计入当期损益,确认为,当期损益,一般同中国新准则，但如果债权人是股东，则债务人应将债权人放弃的金额计入权益,债务重组,总体原则,*,根据债务重组的方式，应支付的对价可能是现金、非现金资产、股份或修改条件后的新债务,中国现行准则,中国新准则,国际准则,国有企业,不会仅因为都是国有企业，而被确认为关联方,同中国现行准则,确认为关联方,两方或两方以上同受一,企业,共同控制或重大影响,不确认为关联方,确认为关联方,不确认为关联方,母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员,不确认为关联方,同国际准则,确认为关联方,关联方披露,仍存在,趋同,新增,中国现行准则,中国新准则,国际准则,外商投资企业提取的职工奖励及福利基金,作为利润分配,同中国现行准则,作为费用列支,具有中国特色的事项,仍存在,首次执行企业会计准则（中国新准则）,在首次执行日对所有资产、负债和所有者权益按照新准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表,一些项目需按准则的规定进行,追溯调整,，例如,所得税：在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响,进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益,投资性房地产：对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，,在首次执行日可以按照公允价值进行计量,，并将账面价值与公允价值的,差额调整留存收益,追溯调整,调整列报前期,最早期初留存收益,，列报前期披露的,比较数据,也应调整,相关信息是否存在,首次执行企业会计准则（中国新准则）,在首次执行日对所有资产、负债和所有者权益按照新准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表（续）,其他项目不应追溯调整,不追溯调整,在首次执行日按新准则的规定进行确认和计量的其他项目，应如何处理,是否将差额调整首次执行日的期初留存收益，但不调整列报前期的比较数据,首次执行企业会计准则（中国新准则）,首份年度财务报表，应当按照新准则的规定编制，并应包括上年度按照新准则,列报,的比较信息,在附注中披露首次执行新准则财务报表项目金额的变动情况,提供上年度按新准则列报的比较信息,“列报”是否意味着不需对比较期间的报表项目重新确认和计量,但需对比较期间的报表项目重新进行分类整理,比较期间项目重分类的基础数据是否存在,首次执行企业会计准则（中国新准则）,企业需着手进行的准备工作,部分项目要求追溯调整,提供上年度按新准则列报的比较信息,在首次执行日对资产、负债和所有者权益按照新准则的规定进行重新分类、确认和计量,培训财务人员，提高对新准则的理解,搜集和整理相关历史数据和市场信息,对于新准则要求按公允价值计量的资产、负债，准备建立公允价值模型,根据新准则有关追溯调整的要求整理当期的交易数据,首次执行企业会计准则（中国新准则）,企业需着手进行的准备工作（续）,部分项目要求追溯调整,提供上年度按新准则列报的比较信息,在首次执行日对资产、负债和所有者权益按照新准则的规定进行重新分类、确认和计量,改进现有的会计信息系统，以适应新准则的要求,系统记录所得税纳税影响会计法的调整等信息,系统记录子公司、合营公司、联营公司的财务信息，以满足对企业编制合并财务报表和权益法核算的要求,中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异,结论,一般而言，中国新准则缩小了中国现行准则与国际准则间的差异,然而，一些主要差异仍然存在，例如：,土地使用权,外币借款本金汇兑损益的资本化金额,固定资产选择按重估价模式计量,长期股权投资的权益法核算时进行内部未实现损益抵销,在个别财务报表中对联营公司、合营公司投资的核算,国有企业的关联方披露,职工奖励及福利基金,此外，新准则还新产生了一个重大差异,固定资产、无形资产和部分长期股权投