《中级财务会计学》所有者权益.doc

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《中级财务会计学》讲义
第十章
所有者权益
[教学目的]
经过本章教学, 要求学生了解所有者权益的构成, 熟悉实收资本的核算, 掌握
资本公积及留存收益的核算。
[教学重点与难点]
1、 资本公积的核算
2、 留存收益的核算
[教学时数]2学时
[教学内容]
第一节
实收资本
一、 实收资本确认和计量的基本要求
除股份有限公司外, 其它企业应设置 ”实收资本 ”科目, 核算投资者投入资本的
增减变动情况。股票的面值与股份总数的乘积为股本, 股本应等于企业的注册资本。
值得注意的是, 企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致, 公司发行股票取
得的收入大于股本总额的, 称为溢价发行; 小于股本总额的, 称为折价发行; 等于
股本总额的, 为面值发行。中国不允许企业折价发行股票。在采用溢价发行股票的
情况下, 企业应将相当于股票面值的部分记入 ”股本 ”科目, 其余部分在扣除发行手
续费、 佣金等发行费用后记入 ”资本公积 ——股本溢价 ”科目。
二、 实收资本增减变动的会计处理
( 一) 实收资本增加的会计处理
1、 企业增加资本的一般途径
( 1) 将资本公积转为实收资本或股本;
( 2) 将盈余公积转为实收资本;
( 3) 所有者投入。
借: 资本公积
盈余公积
资产
贷: 实收资本
2、 股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资
借: 利润分配
贷: 股本
3、 可转换公司债券持有人行使转换权利
借: 应付债券
资本公积 ——其它资本公积
贷: 股本
资本公积 ——股本溢价
4、 企业将重组债务转为资本
借: 应付账款
贷: 实收资本
资本公积 ——资本溢价
营业外收入
5、 以权益结算的股份支付

借: 资本公积 ——其它资本公积
贷: 实收资本
( 二) 实收资本减少的会计处理
1、 企业按法定程序报经批准减少注册资本的, 按减少的注册资本金额减少实
收资本。
借: 实收资本
贷: 银行存款
2、 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的
借: 股本
资本公积－股本溢价
盈余公积
利润分配－未分配利润
贷: 库存股
或者: 借: 股本
贷: 库存股
资本公积－股本溢价
【例题1】甲公司 12月31日的股本为 0万股, 每股面值为1元, 资本
公积( 股本溢价) 5000万元, 盈余公积3000万元。经股东大会批准, 甲公司以现
金回购本公司股票3000万股并注销。
要求: ( 1) 假定每股回购价为0.8元, 编制回购股票和注销股票的会计分录。
( 2) 假定每股回购价为2元, 编制回购股票和注销股票的会计分录。
( 3) 假定每股回购价为3元, 编制回购股票和注销股票的会计分录。
第二节
资本公积
一、 资本公积概述
资本公积的来源包括资本( 或股本) 溢价以及直接计入所有者权益的利得和损
失。
资本( 或股本) 溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所
占份额的投资。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、 会导致所有者权益
发生增减变动的、 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
二、 资本公积的确认和计量
( 一) 资本溢价或股本溢价的会计处理
1.资本溢价
例如, 某有限责任公司由甲、 乙、 丙三位股东各自出资 100万元设立。设立时
的实收资本为300万元。经过三年的经营, 该企业留存收益为 150万元。这时又有
丁投资者有意参加该企业, 并表示愿意出资180万元, 而仅占该企业股份的25%。
接受丁投资后的注册资本为 400万。
2.股本溢价
与发行权益性证券直接相关的手续费、 佣金等交易费用, 借记 ”资本公积 ”科目
( 股本溢价) 等, 贷记 ”银行存款 ”等科目。
【例12-6】
( 二) 其它资本公积的会计处理

1、 采用权益法核算的长期股权投资
2、 以权益结算的股份支付换取职工或其它方提供服务的, 应按照确定的金额,
借记 ”管理费用 ”等。
3、 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产, 按照 ”投
资性房地产 ”科目的相关规定进行处理, 相应调整资本公积。
4、 可供出售金融资产公允价值变动
5、 金融资产的重分类
第三节
留存收益
一、 盈余公积
1、 来源: 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司
制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
2、 用途: 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、 扩大生产经营、 转增资本或派
送新股等。
二、 未分配利润
未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、 提取盈余公积和向投资者分
配利润后留存在企业的、 历年结存的利润。
【例12-7】
( 一) ”本年利润 ”余额转入( 亏损时相反)
借: 本年利润
贷: 利润分配 —未分配利润
年末结转后, ”本年利润 ”科目无余额。
( 二) 将 ”利润分配 ”的其它明细科目余额转入 ”未分配利润 ”。
借: 利润分配 —未分配利润
贷: 利润分配 ——提取盈余公积/应付股利等
年末结帐后, ”利润分配 ”只有 ”未分配利润 ”明细科目有借方或贷方余额。
【例题2】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股,每股面值1
元,每股发行价格为4元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入
的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其它因素,股票发行成功后,甲股份有限
公司记入 ”资本公积 ”科目的金额应为(
) 万元。
D.3000
A.20
B.80
C.2920
【答案】C
【例题3】下列项目中, 可能引起资本公积变动的有(
) 。
A.与发行权益性证券直接相关的手续费、 佣金等交易费用
B.企业接受投资者投入的资本
C.用资本公积转增资本
D.处理采用权益法核算的长期股权投资
E.以权益结算的股份支付行权时
【答案】ABCDE
例题: 甲股份有限公司(以下简称甲公司) 年至 有关业务资料如下:

(1) 1月1日, 甲公司股东权益总额为 46500万元(其中, 股本总额为
10000万股, 每股面值为1元; 资本公积为30000万元; 盈余公积为6000

万元; 未分配利润为500万元)。 实现净利润400万元, 股本与资本
公积项目未发生变化。
3月1日, 甲公司董事会提出如下预案:
①按 实现净利润的10%提取法定盈余公积。
②以 12月31日的股本总额为基数, 以资本公积(股本溢价)转增股本,
每10股转增4股, 计4000万股。
5月5日, 甲公司召开股东大会, 审议批准了董事会提出的预案, 同
时决定分派现金股利300万元。 6月10日, 甲公司办妥了上述资本公积
转增股本的有关手续。
(2) , 甲公司发生净亏损3142万元。
(3) 5月9日, 甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补账面累计未弥
补亏损200万元。
【要求】
(1)编制甲公司 3月提取法定盈余公积的会计分录。
(2)编制甲公司 5月宣告分派现金股利的会计分录。
(3)编制甲公司 6月资本公积转增股本的会计分录。
(4)编制甲公司 结转当年净亏损的会计分录。
(5)计算甲公司 应交所得税并编制结转当年净利润的会计分录。
(6)计算甲公司 12月31日账面累计未弥补亏损。
(7)编制甲公司 5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录
(”利润分配 ”、 ”盈余公积 ”科目要求写出明细科目; 答案中的金额单位用万
元表示。)
(1)编制甲公司 3月提取法定盈余公积
借: 利润分配 ——提取法定盈余公积
贷: 盈余公积 ——法定盈余公积
借: 利润分配 ——未分配利润
40
40
40
贷: 利润分配 ——提取法定盈余公积
40
(2)编制甲公司 5月宣告分派现金股利
借: 利润分配 ——应付股利
贷: 应付股利
300
300
借: 利润分配 ——未分配利润
贷: 利润分配 ——应付股利
300
300
(3)编制甲公司 6月资本公积转增股本的会计分录
借: 资本公积
贷: 股本
4000
4000
(4)编制甲公司 结转当年净亏损的会计分录
借: 利润分配 ——未分配利润
3142
贷: 本年利润
3142
(5)编制甲公司 5月以法定盈定公积弥补亏损的会计分录
借: 盈余公积 ——法定盈余公积
贷: 利润分配 ——盈余公积补亏
借: 利润分配 ——盈余公积补亏
贷: 利润分配 ——未分配利润
200
200
200
200