2016-23-第23章-事业单位会计净资产(五版).ppt

,*,第二十三章 事业单位会计净资产,净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额,包括：事业结余、经营结余、非财政补助结余分配、财政,补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业基金、非流,动资产基金、专用基金等,第一节 事业结余 经营结余,与非财政补助结余分配,一、事业结余,（一）事业结余的概念,事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非,财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额,事业结余说明单位经济活动过程中取得的各项收入保证,各项支出的程度,预算会计（五版）,高等教育出版社,（二）事业结余的核算,设置账户：,“,事业结余,”,账务处理：,（,1,）,期末将,“,上级补助收入,附属单位上缴收入,”,“,事业收入,”“,其他收入,”,账户余额中的非专项资金收,入，转入,“,事业结余,”,账户,借记各相关收入账户，贷记,“,事业结余,”,账户,（,2,）,将,“,事业支出,”“,其他支出,”,账户余额中的非,财政、非专项资金支出以及,“,对附属单位补助支出,”“,上,缴上级支出,”,账户余额转入,“,事业结余,”,账户，借记,“,事,业结余,”,账户，贷记各相关支出账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,（,3,）,年终，将,”,事业结余,”,的贷方余额全数转入,“,非,财政补助结余分配,”,账户，借记,“,事业结余,”,账户，贷记,“,非财政补助结余分配,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务,核算参见,（,P346,）,【,例,23-1】,注意：,“,事业结余,”,与,“,非财政补助结余分配,”,两账户的使用,二、经营结余,（一）经营结余的概念,经营结余：指事业单位一定期间各项经营收支相抵,后余额弥补以前年度经营亏损后的余额,反映开展非独立核算的经营活动所取得的成果,（二）经营结余的核算,设置账户：,“,经营结余,”,账务处理：,（,1,）,期末将,“,经营收入,”,账户贷方余额转入本账户,时，借记,“,经营收入,”,账户，贷记,“,经营结余,”,账户,（,2,）,将,“,经营支出,”,账户借方余额转入本账户，借记,“,经营结余,”,账户贷记,“,经营支出,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,（,3,）,年终，将经营结余的贷方余额全数转入,“,非财政,补助结余分配,”,账户，借记,“,经营结余,”,账户，贷记,“,非,财政补助结余分配,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务,核算参见,（,P347,）,【,例,23-2】,注意：,“,经营结余,”,与,“,非财政补助结余分配,”,两账户的使用,三、非财政补助结余分配,（一）非财政补助结余分配的概念与管理,1.,非财政补助结余分配的概念,概念。,指年度内实现非财政补助结余的事业单位，,按规定的程序，方法对非财政补助结余进行分配与结转处,理，它是净资产核算的必要环节,重要性。,涉及国家、单位、职工个人等多方面的利,益，在其分配过程中，要严格按照国家的有关规定和单位,的有关协议、章程进行，使各方利益得到兼顾,2.,非财政补助结余分配的要求,(1),正确计算各种结余,(2),及时进行账务处理,(3),非财政补助结余分配内容,计算应缴所得税,提取专用基金,结转事业基金,预算会计（五版）,高等教育出版社,(,二,),非财政补助结余分配的核算,设置账户：,“,非财政补助结余分配,”,账务处理：,（,1,）,期末将,“,事业结余,”“,经营结余,”,转入时,借记,“,事业结余,”“,经营结余,”,账户,贷记,“,非财政补助结余,分配,”,账户。,（,2,）,计算缴纳所得税时，借记,“,非财政补助结余分配,”,账户，贷记,“,应缴税费应缴所得税,”,账户；,（,3,）,提取职工福利基金时，借记,“,非财政补助结余分,配,”,账户，贷记,“,专用基金职工福利基金,”,账户；,（,4,）,将当年未分配结余全数转销时，借记,“,非财政补,助结余分配,”,账户，贷记,“,事业基金,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P348,）,【,例,23-3】,第二节 财政补助结转与财政补助结余,一、财政补助结转,（一）财政补助结转的概念,指事业单位滚存的财政补助结转资金,包括：基本支出结转和项目支出结转,（二）财政补助结转的核算,设置账户：,“财政补助结转,”,设置明细账户,“,基本支出结转,”“,项目支出结转,”,账务处理：,（,1,）,期末，将财政补助收入本期发生额转入,“,财政补,助结转,”,账户，借记,“,财政补助收入,基本支出、项目支,出,”,账户，贷记,“,财政补助结转,”,（基本支出结转、项目,支出结转）账户,（,2,）,将事业支出（财政补助支出）本期发生额转入,“,财政补助结转,”,账户，借记,“,财政补助结转,”,（基本支,出结转、项目支出结转）账户，贷记,“,事业支出,财政补,助支出（基本支出、项目支出）,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,（,3,）,年末完成上述结转后，应对财政补助各明细项,目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余,性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记,“,财政补,助结转,”,（项目支出结转,项目）账户，贷记或借记,“,财政补助结余,”,账户,（,4,）,按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结,转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数,额，借记,“,财政补助结转,”,账户，贷记,“,财政应返还额度,”,“,零余额账户用款额度,”“,银行存款,”,等账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P349,）,【,例,23-4】,注意：账户的对应关系,二、财政补助结余,（一）财政补助结余的概念,指事业单位各项财政补助收入与其相应的支出相抵,后按规定留在事业单位滚存的，须按规定管理和使用的结,余资金,（二）财政补助结余的核算,设置账户：,“,财政补助结余,”,账务处理：,（,1,）,年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，,按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财,政补助结余，借记或贷记,“,财政补助结转,项目支出结转,（,项目）,”,账户，贷记或借记,“,财政补助结余,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,（,2,）,按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结,余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数,额，借记,“,财政补助结余,”,账户，贷记,“,财政应返还额,度,”“,零余额账户用款额度,”“银行存款,”,等账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P350,）,【,例,23-5】,注意：账户的对应关系,第三节 非财政补助结转,一、非财政补助结转的概念,是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收,入与其相关支出相抵后剩余滚存的、需按规定用途使用的,结转资金。如事业收入中的专项资金收入与事业支出中的,非财政专项资金支出相抵后的差额等,二、非财政补助结转的核算,设置账户：,“,非财政补助结转,”,账务处理：,（,1,）,期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上,缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入转入,“,非,财政补助结转,”,账户，借记,“,事业收入,”“上级补助收,入,”“,附属单位上缴收入,”“,其他收入,”,账户下各专项资,金收入明细账户，贷记,“,非财政补助结转,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,（,2,）,将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专,项资金支出结转入,“,非财政补助结转,”,账户，借记,“,非财,政补助结转,”,账户，贷记,“,事业支出,”“,其他支出,”,账户,下各非财政专项资金支出明细账户,（,3,）,年末完成上述结转后，应当对,“,非财政补助结转,”,资金各项目情况进行分析，将已完成项目的结余资金区分,以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记,“,非财,政补助结转（,项目）,”,账户，贷记,“,银行存款,”,等账,户；留归本单位使用的，借记,“,非财政补助结转（,项,目）,”,账户，贷记,“,事业基金,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P351,）,【,例,23-6】,第四节 事业基金,一、事业基金的概念与来源,指事业单位拥有的非限定用途的净资产,来源：,1.,事业单位历年的滚存结余资金,2.,非财政补助结转按规定转入资金,3.,收回长期投资按规定转划资金。,特征：没有限定用途，可自主安排用于业务活动,主要用于弥补以后年度收支差额，具有平衡部门或单,位预算的功能，同时也可以补助所属单位,预算会计（五版）,高等教育出版社,二、事业基金形成、使用及内部转化,设置账户：,“,事业基金,”,（一）事业基金形成的核算,1.,非财政补助结余分配转入,非财政补助结余分配是影响事业基金增减变动的主,要因素。年终结转时，事业单位将全年的非财政补助结余,分配扣除计算应缴所得税和提取职工福利基金等后的余,额，转入,“,事业基金,”,账户。借记,“,非财政补助结余分配,”,账户，贷记,“,事业基金,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务举例参照本章,【,例,23-3】,2.,非财政补助结转按规定转入,年末，将按规定留归本单位使用的非财政补助结转,（项目已完成）资金转入事业基金。借记,“,非财政补助结,转,项目,”,账户，贷记,“,事业基金,”,账户。,预算会计五版）,高等教育出版社,业务举例参照本章,【,例,23-6】,(,二,),事业基金使用和内部转化,（,1,）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资,按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税,金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记,“,长期投资,”,账户，贷记,“,银行存款,”,等账户；同时，按照投资成本金,额，借记,“,事业基金,”,账户，贷记,“,非流动资产基金,长,期投资,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,（,2,）对外转让或到期收回长期债券投资本息,按照实际收到的金额，借记,“,银行存款,”,等账户，,按照收回长期投资的成本，贷记,“,长期投资,”,账户，按照,其差额，贷记或借记,“,其他收入,投资收益,”,账户；同,时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记,“,非,流动资产基金,长期投资,”,账户，贷记,“,事业基金,”,账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务,核算参见,（,P353,）,【,例,23-7】,第六节 非流动资产基金,一、非流动资产基金的概述及构成,指事业单位因取得长期投资、固定资产、在建工程、,无形资产等非流动资产所形成的基金。如,“,非流动资产基,金,-,长期投资、非流动资产基金,-,固定资产等，它是事业单,位开展业务活动的必要条件。,二、非流动资产基金的核算,设置账户：,“,非流动资产基金,”,明细账户：,“,长期投资,”固定资产,”“,在建工程,”,“,无形资产,”,等,预算会计（五版）,高等教育出版社,（一）非流动资产基金增加的核算,非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、,在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以,确认,取得相关资产或发生相关支出时，借记,“,长期投,资,”“,固定资产,”“,在建工程,”“,无形资产,”,等账户，贷,记,“,非流动资产基金,”,账户及相关明细账户；同时或待以,后发生相关支出时，借记,“,事业支出,”,等有关账户，贷记,“,财政补助收入,”“,零余额账户用款额度,”“,银行存款,”,等账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务,核算参见,（,P354,例,23-8】,（二）非流动资产基金减少的核算,(1),计提固定资产折旧、无形资产摊销冲减,计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照计提的,折旧、摊销金额，借记,“,非流动资产基金（固定资产、无,形资产）,”,账户，贷记,“,累计折旧,”,、,“,累计摊销,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P355,）,【,例,23-9】,(2),固定资产、无形资产对外投资冲销,以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加,上相关税费作为投资成本，借记,“,长期投资,”,账户，贷记,“,非流动资产基金（长期投资）,”,账户，按发生的相关税,费，借记,“,其他支出,”,账户，贷记,“,银行存款,”,等账户；,同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基,金，借记,“,非流动资产基金（固定资产、无形资产）,”,账,户，按照投出资产已提折旧、摊销，借记,“,累计折旧,”,、,“,累计摊销,”,账户，按照投出资产的账面余额，贷记,“,固,定资产,”,、,“,无形资产,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务,核算参见,（,P355,）,【,例,23-10】,（,3,）处置长期投资、固定资产、无形资产,出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形,资产，转入待处置资产时，借记,“,待处置资产损溢,”“,累,计折旧,”“,累计摊销,”,账户，贷记,“,长期投资,固定资,产,”“,无形资产,”,等账户。实际处置时，借记,“,非流动资,产基金,”,账户，贷记,“,待处置资产损溢,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P355,）,【,例,23-11】,第六节 专用基金,一、专用基金的概念和管理要求,（一）概念,指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的,资金，主要包括修购基金、职工福利基金、其他基金等。,特点：,（,1,）形成有专门规定 （,2,）专门用途和使用范围,（,3,）属于一次性消耗资金,（二）管理原则,先提后用，收支平衡，专款专用,支出不得超出基金规模。,专用基金的,管理,要求：,按比例提取 按规定支出 按计划收支,预算会计（五版）,高等教育出版社,二、专用基金的核算,设置账户：,“,专用基金,”,（一）修购基金,按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮,费和设备购置费中列支（各列,50%,），以及按其他规定转,入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金,1.,修购基金形成的核算,根据当期事业收入和经营收入的一定比例提取：,修购基金提取额（事业收入,提取率）,（经营收入,提取率）,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P357,）,【,例,23-12】,2.,修购基金使用的核算,修购基金既是单位总资金的一部分，又是具有专门,用途相对独立的资金。合理使用修购基金。做到以收定,支，计划使用厉行节约，提高效益,修购基金的使用仅限于固定资产的维修和购置，使,用时借记,“,专用基金修购基金,”,账户，贷记,“,银行存款,”,等账户。使用专用基金形成固定资产的，还应借记,“,固定,资产,”,账户，贷记：,“,非流动资产基金,-,固定资产,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P357-358,）,【,例,23-13】,(,二,),职工福利基金,按照非财政补助结余分配的一定比例提取后转入,的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等方面,的资金,支出范围：主要用于集体福利的开支。如集体福利,设施支出；对后勤服务部门的补助，例单位职工浴室、理,发室、托儿所等部门收支相抵后的差额部分等,1.,职工福利基金形成的核算,按照非财政补助结余分配的一定比例提取转入时。借,记,“,非财政补助结余分配,”,账户，贷记,“,专用基金职工,福利基金,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P358,）,【,例,23-14】,2.,职工福利基金使用的核算,职工福利基金的使用时，应借记,“,专用基金职工,福利基金,”,账户，贷记,“,银行存款,”,等有关账户。如果用,职工福利基金购建固定资产，还要同时反映固定资产和非,流动资产基金的变化,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P358,）,【,例,23-15】,(,三,),住房基金,住房基金：指事业单位按照国家政策法规和财务制,度规定进行筹集，用于本单位住房制度改革和住房建设支,出的资金,主要来源,自管住房出租收入，留归单位使用的售房收入，按,规定提取的职工住房公积金和其他建房资金等,专项用途,缴纳职工住房公积金，发放职工住房补贴等,住房基金的核算，是在,“,专用基金住房基金,”,账,户内进行的。取得各项住房基金收入（不包括个人缴纳的,住房公积金）时，借记,“,银行存款,”,账户，贷记,“,专用基,金,住房基金,”,账户；使用住房基金时，借记,“,专用基金,住房基金,”,账户，贷记,“,银行存款,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,自测与技能训练,（一）基础知识自测,一、单项选择题（,5,题）,二、多项选择题（,5,题）,三、分析判断题（,5,题）,（二）实务技能训练,实务训练一 实务训练二 实务训练三,实务训练四 实务训练五,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,