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1、中级会计职称考试真题及答案解析汇总 资料仅供参考 中级会计职称《中级会计实务》真题及答案解析 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选．错选，不选均不得分）。 1.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积 B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出
2、C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其它业务收入 【参考答案】B 【答案解析】选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。 2.甲公司为增值税一般纳税人，于 2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元
3、装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其它因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。 A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530 【参考答案】B 【答案解析】该设备系 购入的生产用设备，其增值税能够抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。 3.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.将自创的商誉确认为无形资产 B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其它业务成本 C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用 D.将以支付土
4、地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产 【参考答案】D 【答案解析】选项A，自创商誉因为其不能可靠确定，因此不能作为无形资产核算；选项B，属于无形资产处理，那么应该将账面价值结转，然后按照公允价值与账面价值之间的差额，确认营业外收支；选项D，应该作为无形资产核算。 4.甲公司为增值税一般纳税人，于 12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其它因素，
5、甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。 A.50 B.70 C.90 D.107 【参考答案】D 【答案解析】换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值100－收到的补价10＋换出资产的增值税销项税额17＝107（万元）。 5.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（ ）。 A.发行长期债券发生的交易费用 B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 【参考答案】B 【答案解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其
6、它几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。 6.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是（ ）。 A.计入资本公积 B.计入期初留存收益 C.计入营业外收入 D.计入公允价值变动损益 【参考答案】A 【答案解析】自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额计入“资本公积——其它资本公积”科目。 （三）多选题第4题、模拟试题（五）单选题第1题中有所考察。全真模拟试题（二）单选第11题、全真模拟试题（三）多选第8题， “梦想成真”系列辅导丛
7、书之《应试指南·中级会计实务》模拟试卷（一）多选第8题有所考查。 7.甲公司为增值税一般纳税人。 1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。 5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其它因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。 A.252 B.254.04 C.280 D.282.04 【参考答案】C 【答案解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，
8、消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费——应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。 8.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。 A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础 B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量 C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益 D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公
9、允价值进行调整 【参考答案】D 【答案解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。 9. 1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。 6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在 停止资本化的时点为（ ）。 A.6月30日 B.7月31日 C.8月5日 D.8月31日 【参考答案】A 【答案解析】构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售
10、状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。 （四）多选第5题、全真模拟试题（六）多选第6题有所涉及， “梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十一章 长期负债及借款费用多选第6题有所考查。 10.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其它事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（ ）。 A.自愿遣散费 B.强制遣散费 C.剩余职工岗前培训费 D.不再使用厂房的租赁撤销费 【参考答案】C 【答案解析】企业
11、应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，而且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 11.下列关于收入的表述中，不正确的是（ ）。 A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提 B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入 C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理 D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不
12、能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入 【参考答案】C 【答案解析】销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 12.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（ ）。 A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算 B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其它项目均应采用发生时的即期汇率进行折算 C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也能够采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算 D.在部分处理境外经营时，应将资产负债表中所有
13、者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益 【参考答案】D 【答案解析】选项D，如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本币计量时，其差额计入集团资产负债表中所有者权益下“外币报表折算差额”项目。如果企业处理该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。但如果是部分处理的情况下，应该是按处理比例对应的“外币报表折算差额”转入当期损益。 13.甲公司 财务报告于 3月5日对外报出， 2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系 12月5日销售； 2月5日，甲公司按照 12月份申请
14、经过的方案成功发行公司债券； 1月25日，甲公司发现 11月20日入账的固定资产未计提折旧； 1月5日，甲公司得知丙公司 12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 贷款。下列事项中，属于甲公司 资产负债表日后非调整事项的是（ ）。 A.乙公司退货 B.甲公司发行公司债券 C.固定资产未计提折旧 D.应收丙公司货款无法收回 【参考答案】B 【答案解析】选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度 发生的，因此属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项
15、 14.甲公司为乙公司的母公司。 12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其它因素，甲公司在编制 合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（ ）万元。 A.300 B.700 C.1 000 D.1 170 【参考答案】D 【答案解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额＝1 000＋170＝1 170（万元）。销售价款和增值税的款项都已收到，因此抵销含税金额。 15.甲社会团体的个人会员
16、每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1 000人。至 12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了 至 的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体 应确认的会费收入为（ ）元。 A.190 000 B.200 000 C.250 000 D.260 000 【参考答案】A 【答案解析】会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入＝200×（800＋150）＝190 000（元）。
17、 二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）。 16.北方公司为从事房地产开发的上市公司， 1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量； 3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至 12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成； 1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至 12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其它因素，下列各项中
18、北方公司 12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。 A.甲地块的土地使用权 B.乙地块的土地使用权 C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权 【参考答案】BC 【答案解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，因此这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，因此答案是BC. 17.下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（ ）。 A.企业因产品质量保证而确认的预计负债 B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款 C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债 D.企业为筹集工程项目资金
19、发行债券形成的应付债券 【参考答案】ABCD 【答案解析】选项A、B、C、D均不按公允价值计量。 18.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（ ）。 A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产 C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资 D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产 【参考答案】AB 【答案解析】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。因此本题应选AB. 19
20、下列各项中，属于融资租赁标准的有（ ）。 A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用 D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 【参考答案】ABCD 【答案解析】融资租赁的判断标准共有五条： （1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人； （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值； （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）； （4）就承租人
21、而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值； （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 20.下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.将负债成份确认为应付债券 B.将权益成份确认为资本公积 C.按债券面值计量负债成份初始确认金额 D.按公允价值计量负债成份初始确认金额 【参考答案】ABD 【答案解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流
22、量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。 21.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益 【参考答案】BCD 【答案解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计
23、负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。 【试题点评】本题考查债务重组中债权人、债务人关于或有应收（应付）金额的处理， 教材215页有原文，难度不大，学员认真一些，做对是没有问题的。 【提示】本题目与 “梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十二章 债务重组同步系统训练多选题11类似。基础班练习中心多选第5题。 22.桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）。 A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任 B.乙公司
24、发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任 C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任 D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任 【参考答案】AB 【答案解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A、B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。 【试题点评】本题考查预计负债的确认条件，中规中矩，非常基础。 【提示】本题知识点在 “梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十三章 或有事项多选题
25、第1题中有体现。 23.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（ ）。 A.使用寿命不确定的无形资产 B.已计提减值准备的固定资产 C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产 D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金 【参考答案】ABC 【答案解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；
26、选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。 【试题点评】本题主要考查暂时性差异的概念，是属于教材重点内容，理应重点掌握的。 【提示】本题目与网校考前模拟试题（一）中多选题第7题考查知识点类似。 24.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（ ）。 A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性 C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意
27、变更 D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理 【参考答案】ABC 【答案解析】按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。 【试题点评】本题考核会计政策、会计估计定义及其变更，属于教材第十七章基本内容，其中D选项的正确表述在教材第320页有原文，不应发生错误。 【提示】本知识点在考前模拟试题（四）判断题第8题、习题班练习中心多选第4题与本题相同的错误形式出现进行考察。 25.下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（ ）。
28、A.经营规模较小的子公司 B.已宣告破产的原子公司 C.资金调度受到限制的境外子公司 D.经营业务性质有显著差别的子公司 【参考答案】ACD 【答案解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其它被投资单位。 【试题点评】本题考查母公司合并范围的判断，属于最基础性内容，难度不大，做对应该不成问题。 【提示】本题目与网校考前模拟试题（四）多选题8和实验班考前模拟试题（五）的多选题4、基础班练习中心单选第2题类似。
29、 三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×].每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分） 46.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。（ ） 【参考答案】× 【答案解析】公允价值严重下跌的时候，要确认资产减值损失。不计入资本公积。 【试题点评】本题考查了可供出售金融资产计提减值准备的处理，
30、属于今年新增知识点，学员应该重视，不应该出错。 【提示】基础班第九章练习中心判断第12题与之基本类似、多选第9题也考查到了该知识点。 47.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ） 【参考答案】× 【答案解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。 【试题点评】本题主要考查存货可变现净值的确定，属于重点内容。 【提示】本题目与网校考前模拟试题（五）中判断题第8题完全相同。 48.固定资产处于处理状态或者预期经过使用或处理不
31、能产生经济利益的，应予终止确认。（ ） 【参考答案】√ 【答案解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （1）该固定资产处于处理状态； （2）该固定资产预期经过使用或处理不能产生经济利益。 【试题点评】本题考核固定资产的处理，在教材39页有原文表述，属于送分题目，实在不应出现错误。 【提示】基础班第三章练习中心判断第7题与之完全一致。 49.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（ ） 【参考答案】× 【答案解析】企业自行建造房地产达到预定可使
32、用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应得先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产。因此本题错误。 【试题点评】本题考查投资性房地产的初始确认。 【提示】基础班练习中心第四章 判断第6题与之相同，郭建华老师在考前语音串讲中讲这一章时点到了。 50.具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（ ） 【参考答案】× 【答案解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价
33、值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。 【试题点评】本题考查具有商业实质的非货币性资产交换中换出资产处理损益的确认，属于最基础性内容，做对应不成问题。 【提示】本题目与基础班练习中心第七章判断第2题、习题班练习中心第七章判断第2题、 “梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第七章 非货币性资产交换同步系统训练判断题2基本类似。 51.对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（ ） 【参考答案】× 【答案解析】立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。 【试题点评】本题主要考查股份支付的
34、处理，这属于今年教材重点的新增内容，应重点掌握。 【提示】基础班练习中心第十章判断第2题与之相同、另外单选第2题与考查了该知识点。 52.企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（ ） 【参考答案】√ 【答案解析】待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业一般不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件
35、时，应当确认预计负债。 【试题点评】本题考核或有事项中亏损合同的处理，在教材中有原文表述，不应该出现错误。 【提示】本知识点在基础班练习中心第十三章判断第3题与之几乎一样，全真模拟试题（六）判断题第4题中有基本相同的考查，郭建华老师在考前语音串讲中也有提到此知识点的内容。 53.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，能够选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（ ） 【参考答案】√ 【答案解析】中国企业一般应当选择人民币作为记账本位币，业收支以人民币以外的货币为主的企业，能够选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人
36、民币金额。 【试题点评】该知识点属于基础内容，学员不应该出错。 【提示】教材的296页有原话表述。 “梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十六章 外币折算这章，重点难点讲解及典型例题中，例题1中的A选项是本知识点的阐述。 54.对于经过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。（ ） 【参考答案】× 【答案解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 【试题点评】本题
37、主要考查非同一控制下增加子公司在利润表中的处理，这属于教材重点章节的内容，应重点掌握。 【提示】本题与网校考前模拟试题（五）中判断题第8题完全相同。 55.在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。（ ） 【参考答案】√ 【试题点评】教材的405页1中的原话，不应该出错。 【提示】应试指南本章历年考题解析中判断题 考题的正确理解考的就是这个知识点。 四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果
38、出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。） 1.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下： （1） 12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1 000万元。至 12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。 12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。 （2） 3月5日，经法院判决，甲公司应赔
39、偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。 其它相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为 2月28日； 财务报告批准报出日为 3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其它因素。 要求： 根据法院判决结果，编制甲公司调整 财务报表相关项目的会计分录。 根据调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关项目。 （减少数以“—”表示，答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1） ①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产： 借：预计负债 700 贷：其它应付款 500 以前年度损益调整
40、 200 借：以前年度损益调整 50 贷：递延所得税资产 50 ②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整 150 贷：利润分配——未分配利润 150 ③调整盈余公积 借：利润分配——未分配利润 15 贷：盈余公积 15 （2）财务报表相关项目 单位：万元 调整项目 影响金额 利润表项目： 营业外支出 -200 所得税费用 50 净利润 150 资产负债表项目： 递延所得税资产 -50 其它应付款 500 预计负债 -700 盈余公积 15 未分配利润 1
41、35 【试题点评】本题考查日后期间调整事项中未决诉讼的调整，属于基础性内容，可是需要注意一点，该事项发生在所得税汇算清缴后，不能根据实际损失调减“应交税费——应交所得税”，应该经过递延所得税资产调整，本题中原来多确认了递延所得税资产，因此转回多确认的即可，这一点绕了个弯，学员能够比照日后期间所得税汇算清缴后，发生销售退回，调整递延所得税资产处理。 【提示】本题在考前模拟试题（二）中的综合题二、模拟试题（三）综合题一、 “梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十八章 资产负债表日后事项计算分析题第1题均有类似的事项，与第十三章或有事项的综合题第1题也非常相似。 2
42、甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下： （1）20×8年度有关资料 ①1月1日，甲公司以银行存4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（成本为3 200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其它股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。 ②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收
43、到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 ③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。 （2）20×9年度有关资料 ①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其它股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其它资产、负债的公允价值与账面价值相同。 ②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 ③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200
44、万元，乙公司已将其计入资本公积。 ④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。 ⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。 其它相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其它因素。 要求： （1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。 （2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 （3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计
45、分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。 （2）20×8.1.1取得长期股权投资： 借：长期股权投资 7 000 累计摊销 640 贷：无形资产 3 200 营业外收入 440 银行存款 4 000 20×8.2.5分配上年股利： 借：应收股利 600 贷：投资收益 600 20×8.3.1收到现金股利： 借：银行存款 600 贷：应收股利 600 （3）20×9.1.1追
46、加投资 借：长期股权投资——成本 4 500 贷：银行存款 4 500 转换为权益法核算： a.初始投资时，产生正商誉1 000＝（3 000＋4 000－40 000×15%）；追加投资时，产生正商誉414＝4 500－40 860×10%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。 b.对分配的现金股利进行调整： 借：盈余公积 60 利润分配——未分配利润 540 贷：长期股权投资——成本 600 c.对应根据净利润确认的损益进行调整： 借：长期股权投资——损益调整 705 贷：盈余公积 70.5 利
47、润分配——未分配利润 634.5 在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40 860－40 000），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4 700－4 000），因此，其它权益变动为160万元，因此还需做调整分录： 借：长期股权投资 24（160×15%） 贷：资本公积 24 20×9.3.28宣告分配上年股利 借：应收股利 950 贷：长期股权投资 950 20×9.4.1收到现金股利 借：银行存款 950 贷：应收股利 950 20×9.12.31 20×9年乙公司调
48、整后的净利润金额为5 000－（1 360－1 200）×50%＝4 920（万元） 借：长期股权投资——损益调整 1 230 ——其它权益变动 50 贷：投资收益 1 230 资本公积——其它资本公积 50 【点评】本题重点考查增资导致成本法转权益法、顺逆流交易等知识点，网校各位老师讲课时就一再强调这部分内容是今年考试的热点，也是郭建华老师在考前语音串讲时再三强调的一个重点。对于听过郭老师语音串讲、做过网校考前模拟题的学员来说，简直就是手到擒来。 【提示】与实验班模拟题（二）的综合题一相似，同时与模拟题（四）计算题第二题也很相似，特
49、别是关于综合考虑两个投资时点商誉的问题。 “梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》长期股权投资这一章的计算题第6题，也与之非常类似，做过这些题目的学员应该有非常深刻的印象。 五、综合题（本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。） 1.宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。 ，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开
50、拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。 ，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）； （1） 1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司能够在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为 1月1日至 12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司 1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为 ，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为： ①确认其它业务收入500万元； ②结转其它业务成本175万元。 （2）宁南公司
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