2019年初级会计考试-经济法基础-第六章其他税收法律制度.doc

2019年初级会计资格考试辅导经济法基础第六章其他税收法律制度考情分析（根据18年考题整理）考点四十六： 房产税（一）房产税的概念房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。（二）房产税的纳税人我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。1.产权属于国家所有的，其经营管理的单位为纳税人。2.产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。3.产权出典的，承典人为纳税人。4.产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。5.产权未确定以及租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。6.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。【注意】受益人纳税。【判断题】（2018年）产权未确定以及租典纠纷未解决的，暂不征收房产税。（ ）【答案】【解析】产权未确定以及租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人，需要缴纳房产税。（三）房产税的征税范围1.房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋，不包括农村。2.独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等不属于房产税的征税范围。3.房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。【单选题】（2018年）根据房产税法律制度的规定，下列各项中，不属于房产税征税范围的是（）。A.农村村民的住宅B.县城工业企业的办公楼C.建制镇工业企业的厂房D.市区商场的地下停车场【答案】A 【解析】房产税的征税范围不包括农村。（四）房产税的应纳税额计算计税方法计税依据税率税额计算公式从价计征房产余值1.2%全年应纳税额应税房产原值（1扣除比例）1.2%从租计征房产租金12%全年应纳税额（不含增值税）租金收入12%（或4%）税收优惠个人出租住房不区分用途，按4%的税率征收房产税组织出租住房按市场价格向个人出租用于居住，按4%的税率征收房产税【注意1】扣除比例为10%30%由省级人民政府确定。（不用记）【注意2】计税租金为不含增值税的租金收入，既包括货币收入也包括实物收入。4.关于房产原值（1）房产原值，是指纳税人按照会计制度规定，在账簿固定资产科目中记载的房屋原价（不减除折旧）。（2）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。5.关于融资租赁对于融资租赁的房屋，由承租人以房产余值计征房产税。【考点】同一所房屋前半年自用，后半年出租的情况。 【单选题】（2018年）甲公司一处自用房产原值800000元，已知房产的原值减除比例为30%，房产税从价计征税率为1.2%，计算甲公司该房产全年应缴纳房产税税额的下列算式中正确的是（）。A.8000001.2%3%=2880元 B.8000001.2%=9600元 C.800000（1+30%）1.2%=12480元 D.800000（1-30%）1.2%=6720元【答案】D 【解析】房产税依照房产原值一次减除30%后的余值计算缴纳。【单选题】（2018年） 2017年甲公司出租办公用房取得含增值税租金199500元。已知增值税征收率为5；房产税从租计征的税率为12。计算甲公司当年出租办公用房应缴纳房产税税额的下列算式，正确的是（）A.199500（15）1222743元B.199500（15）1225200元C.1995001223940元D.199500（15）1222800元【答案】D 【解析】房产出租的，以房屋出租取得的租金收入为计税依据，计缴房产税。计征房产税的租金收入不含增值税。【单选题】（2015年）甲企业2014年年初拥有一栋房产，房产原值1 000万元，3月31日将其对外出租，租期1年，每月收取租金1万元。已知房产税税率从价计征的为1.2%，从租计征的为12%，当地省政府规定计算房产余值的减除比例为30%。2014年甲企业上述房产应缴纳房产税税额的下列计算中，正确的是（）。A.912%1.08（万元）B.1 000（130%）1.2%1231912%3.18（万元）C.1 000（130%）1.2%1241812%3.76（万元）D.1 000（130%）1.2%8.4（万元）正确答案B答案解析（1）甲企业经营用房产于3月31日对外出租，则2014年1、2、3月份应从价计征房产税，房产税按年计算，则从价计征的房产税1 000（130%）1.2%1232.1（万元）；（2）该房产于2014年收取9个月的租金共计9万元，则从租计征的房产税912%1.08（万元）；（3）2014年甲企业上述房产应缴纳房产税税额2.11.083.18（万元）。（五）房产税的税收优惠非经营性房产（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位所有的本身业务范围内使用的房产（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产（4）个人所有非营业用的房产（5）租金偏低的公房出租（6）公共租赁住房（7）高校学生公寓（8）非营利性医疗机构自用的房产（9）老年服务机构自用房产 免征 临时房及停用房（10）危房、毁损不堪居住房屋停用后（11）大修理连续停用半年以上停用期间（12）基建工地临时房屋施工期间 全民健身（13）企业拥有并运营管理的大型体育场馆，其用于体育活动的房产 减半 （14）其他用于体育活动的房产【注意】（13）、（14）用于体育活动的天数不得低于全年自然天数的70% 免征 【单选题】（2018年）根据房产税法律制度的规定，下列各项中，免征房产税的是（ ）。A.国家机关用于出租的房产B.公立学校附设招待所使用的房产C.公立幼儿园自用的房产D.公园附设饮食部使用的房产【答案】C 【解析】本题考核“房产税税收优惠”的知识点。由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。（六）房产税的征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。（2）纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。（3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。（4）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。（5）纳税人购置存量房（二手房），自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。（6）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借本企业房产之次月起，缴纳房产税。（7）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。（8）融资租赁房屋由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起缴纳房产税；合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起缴纳房产税。（9）纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。2.征税方法按年计算、分期缴纳。3.纳税地点（1）房产税在房产所在地缴纳。（2）房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关申报纳税。【多选题】（2018年）根据房产税暂行条例的规定，下列各项中，不符合房产税纳税义务发生时间规定的有（ ）。A.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起，缴纳房产税B.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税C.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之月起，缴纳房产税D.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税【答案】AC 【解析】选项A纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税，选项C纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。考点四十七： 城镇土地使用税 （一）城镇土地使用税的概念城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。（二）城镇土地使用税的纳税人1.由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳；2.拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳；3.土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；4.土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方分别缴纳；以共有各方实际使用土地的面积占总面积的比例，分别计算缴纳。【提示】受益人纳税原则，谁使用，谁受益，谁纳税。 【注意】用于租赁（经营租赁）的房屋，由出租方缴纳房产税、城镇土地使用税。 （三）城镇土地使用税的征税范围凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围。（四）城镇土地使用税的计税依据计税依据实际占用的土地面积 省级政府测定过的 测定的土地面积 未组织测定的 土地使用权证书确定的土地面积 未核发土地使用权证书的 先由纳税人据实申报，后根据核发的土地使用权证书调整 验明（测）正身【单选题】（2017年）甲房地产开发企业开发一住宅项目，实际占地面积12 000平方米，建筑面积24 000平方米，容积率为2，甲房地产开发企业缴纳的城镇土地使用税的计税依据为（）平方米。A.18 000B.24 000C.36 000D.12 000正确答案D答案解析城镇土地使用税的计税依据是实际占用的土地面积。【多选题】（2018年）根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，可以作为城镇土地使用税计税依据的有（）。A.省政府确认的单位测定的面积B.土地使用证书确认的面积C.由纳税人申报的面积为准，核发土地使用证后做调整D.税务部门规定的面积【答案】ABC 【解析】城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积：1.凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。2.尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准。3.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。（五）城镇土地使用税的应纳税额计算从量计征年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）适用税额（六）城镇土地使用税的税收优惠免征非经营行为 （1）国家机关、人民团体、军队自用的土地（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地（5）老年服务机构的自用土地 国家鼓励行为 直接用于农、林、牧、渔业的生产用地【注意】公园、名胜古迹内附设的营业单位占用的土地，如索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税 占用耕地 缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税 无偿使用 免税单位无偿使用纳税单位的土地免征纳税单位无偿使用免税单位的土地征举例：烟花爆竹生产公司使用消防队用地，征收；消防队使用烟花爆竹公司用地，免征。 全民健身 体育用地（同房产税） 房地产开发 经批准开发建设经济适用房的用地免征其他各类房地产开发用地征 厂区内征 包括办公区、生活区、绿化带、机场跑道等【注意】自2016年1月1日起，企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，全额征收城镇土地使用税 厂区外免征 企业的铁路专用线、公路等用地：在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的 火电厂围墙外的灰场、输灰管、输油（气）管道、铁路专用线用地水电站除发电厂房、生产、办公、生活以外的用地供电部门的输电线路、变电站用地 盐场的盐滩、盐矿的矿井用地 林场的育林地、运材道、防火道、防火设施用地；林区贮木场、水运码头用地；森林公园、自然保护区用地 水利设施及其管护用地，如水库库区、大坝、堤防、灌渠、泵站等用地 港口：码头用地 机场：飞行区用地、场内外通讯导航设施用地、飞行区四周排水防洪设施用地、场外的道路用地 石油行业：地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等施工临时用地；企业厂区以外的铁路专用线、公路及输油管道用地；油气长输管线用地；在城市、县城、建制镇以外工矿区内的消防、防洪排涝、防风、防沙设施用地 【单选题】（2018年）甲贸易公司位于市区，实际占地面积为5000平方米，其中办公区占地4000平方米，生活区占地1000平方米。甲贸易公司还有一个位于农村的仓库，实际占地面积为1500平方米。已知城镇土地使用税适用税率每平方米税额为5元。计算甲贸易公司全年应缴纳城镇土地使用税税额的下列算式中，正确的是（）。A.50005=25000（元）B.（5000+1500）5=32500（元）C.（4000+1500）5=27500（元）D.40005=20000（元）【答案】A 【解析】城镇土地使用税的征税范围是税法规定的纳税区域内的土地。凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围。位于农村的仓库不属于征税范围。【单选题】（2018年）甲服装厂位于M市郊区，2017年生产区占地面积25000平方米，办公区占地面积15000平方米，生活区占地面积3500平方米。已知城镇土地使用税适用税率每平方米年税额为5元，计算甲服装厂2017年应缴纳城镇土地使用税税额的下列算式中，正确的是（）。A.250005=125000元B.（250003500）5=142500元C.（2500015000）5=200000元D.（25000150003500）5=217500元 【答案】D 【解析】各项占地均没有纳税减免优惠，均应缴纳城镇土地使用税。（八）城镇土地使用税的征收管理一般情况 之次月 新征用的耕地 自批准征用之日起满1年 【多选题】（2015年）下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税B.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权的，应从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税C.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时缴纳城镇土地使用税D.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税正确答案ABCD考点四十八： 耕地占用税 （一）耕地占用税的概念是为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，对占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，征收的一种税。（二）耕地占用税的征税范围包括为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。1.耕地是指用于种植农作物的土地。2.占用鱼塘、林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。【注意】建设直接为农业生产服务的生产设施占用上述规定的农用地的，不征收耕地占用税。（三）耕地占用税的应纳税额计算税率：定额税率，有地区差别。计税依据：实际占用的耕地面积。应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）适用定额税率【注意】应纳税额应当一次性缴纳。（四）耕地占用税的加征规定1.经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，加征不超过50%。2.占用基本农田的，加征50%。（五）耕地占用税的税收优惠1.免税（1）军事设施。（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。【注意】学校内经营性场所、教职工住房和医院内职工住房不免征。2.减按2元/平方米铁路、公路、机场跑道和停机坪、港口、航道。3.减半征收农村居民在户口所在地占用耕地建设自用住宅。【单选题】（2017年）2016年7月甲公司开发住宅社区经批准共占用耕地150 000平方米，其中800平方米兴建幼儿园，5 000平方米修建学校，已知耕地占用税适用税率为30元/平方米，甲公司应缴纳耕地占用税税额的下列算式中，正确的是（）。A.150 000304 500 000（元）B.（150 0008005 000）304 326 000（元）C.（150 0005 000）304 350 000（元）D.（150 000800）304 476 000（元）正确答案B答案解析学校、幼儿园占用耕地，免征耕地占用税。（六）纳税义务发生时间1.经批准占用耕地的，为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。2.未经批准占用耕地的，为纳税人实际占用耕地的当天。3.纳税人临时占用耕地，应当缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。考点四十九： 契税 （一）契税的概念契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人（买方）征收的一种税。（二）契税的纳税人与征税范围1.纳税人在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。2.征税范围（1）属于征税范围的国有土地使用权出让。土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）。房屋买卖、赠与、交换。（2）不属于征税范围的土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【单选题】（2018年）根据契税法律制度的规定，下列各项中属于契税征税范围的是（）。A.房屋抵押 B.房屋交换 C.房屋出租 D.房屋继承【答案】B 【解析】契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋典当、继承、分拆（分割）、抵押以及出租等行为，不属于契税的征税范围。【单选题】（2017年）下列行为中，应征收契税的是（）。A.甲公司出租地下停车场B.丁公司购买办公楼C.乙公司将房屋抵押给银行D.丙公司承租仓库正确答案B答案解析选项ACD，土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的征税范围。（四）土地增值税的税收优惠1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，予以免税；超过20%的，应按全部增值额缴纳土地增值税。【注意】房地产开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算土地增值税的税额。2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税；【注意】因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。3.企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。4.居民个人转让住房一律免征土地增值税。【单选题】（2018年）根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于土地增值税免税项目的是（）。A.居民个人转让住房B.因国家建设需要被政府批准收回的土地使用权C.企业出售闲置办公用房D.因城市规划需要被政府批准征用的房产【答案】C 【解析】本题考核“土地增值税税收优惠”的知识点。选项A，自2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土地增值税；选项BD，因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。 （五）土地增值税的纳税清算1.符合下列情形之一的，纳税人应当进行土地增值税的清算：（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。2.符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。【单选题】（2014年）下列情形中，不属于纳税人应当进行土地增值税清算的是（）。A.直接转让土地使用权的B.房地产开发项目全部竣工并完成销售的C.整体转让未竣工决算房地产开发项目的D.取得房地产销售（预售）许可证满3年尚未销售完毕的正确答案D答案解析选项D，主管税务机关“可要求”纳税人进行土地增值税清算。考点五十一：印花税（一）印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。（二）印花税的纳税人在中国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人。立合同人合同的当事人不包括合同的担保人、证人、鉴定人 立账簿人营业账簿，包括资金帐簿和其他营业账簿立据人产权转移书据领受人权利许可证照 使用人国外订立合同国内使用各类电子应税凭证的签订人 【单选题】（2012年）甲向乙购买一批货物，合同约定丙为鉴定人，丁为担保人，关于该合同印花税纳税人的下列表述中，正确的是（）。A.甲和乙为纳税人B.甲和丙为纳税人C.乙和丁为纳税人D.甲和丁为纳税人正确答案A答案解析立合同人为印花税的纳税人，立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（三）印花税的征税范围分类内容合同类（10类）购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同产权转移书据财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据营业账簿资金账簿、其他营业账簿权利许可证照房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证1.霍建甲产金五万 2.狗猪鸡三万 3.给一千仓柴上了保险4.有房有地有专利 5.双商超群 【注意1】专利申请转让、非专利技术转让属于技术合同；专利权转让、专利实施许可属于产权转移书据；商品房买卖合同、土地使用权出让与转让合同均属于产权转移书据。【注意2】具有合同性质的凭证视同合同贴花（仅有凭证而无合同），既有合同又有凭证，仅就合同贴花；未按期兑现合同亦应贴花，已履行并贴花的合同，实际结算金额与合同记载金额不一致一般不再补贴印花。【多选题】（2017年）下列合同中，应该缴纳印花税的有（）。A.购销合同B.技术合同C.货物运输合同D.财产租赁合同正确答案ABCD（四）印花税的应纳税额计算合同：以凭证所载金额作为计税依据，全额计税不得做任何扣除。类别包括不包括加工承揽合同加工或承揽收入委托方提供的材料成本财产租赁合同租金租赁财产价值运输合同运费装卸费、保险费等其他杂费 借款合同借款金额利息 保险合同保费被保险物价值载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。资金帐簿实收资本资本公积比例税率不记载金额的营业账簿以件数作为计税依据（5元/件）定额税率权利许可证照以件数作为计税依据（5元/件）定额税率【补充】自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。【注意1】资金账簿印花税只征一次，金额不变不再纳税，金额增加差额纳税。【注意2】车间、门市部、仓库设置的不记载金额的登记簿、统计簿、台账等不贴印花。【多选题】（2015年）下列关于印花税计税依据的说法，不正确的有（）。A.财产租赁合同，以所租赁财产的金额作为计税依据B.货物运输合同，以所运货物金额和运输费用的合计金额为计税依据C.借款合同，以借款金额和借款利息的合计金额为计税依据D.财产保险合同，以保险费收入为计税依据正确答案ABC答案解析选项A，以租赁金额作为计税依据；选项B，以运输费用金额作为计税依据；选项C，以借款金额作为计税依据。【总结】房地产销售过程中涉及的税种税种卖方买方税收优惠增值税 个人转让购买2年以上，除北上广深非普通住房外免征城建税 教育费附加 土地增值税 个人转让住房免征契税 城镇职工第一次购买公有住房免征印花税 所得税 个人转让购买5年以上且是家庭唯一生活用房免征（五）印花税的税收优惠（免征）金额较小（1）应纳税额不足1角与个人的小额交易（2）电网与用户之间签订的供用电合同（3）房地产管理部门与个人订立的租房合同，用于生活居住【注意】用于生产经营的按规定贴花（4）商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单（5）电话和网络购物（6）人身保险合同（7）铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据非列举合同（8）企业与主管部门签订的租赁承包合同（9）银行同业拆借合同、借款展期合同、无息、贴息贷款合同（10）法律、会计、审计合同；出版合同；委托代理合同（11）车间、门市部、仓库设置的不记载金额的登记簿、统计簿、台账等鼓励行为（12）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据照顾行为（13）图书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证（14）农林作物、牧业畜类保险合同特殊货运（15）军事物资运输结算凭证（16）抢险救灾物资运输结算凭证（17）为新建铁路运输施工所属物料，使用工程临管线专用运费结算凭证【多选题】（2017年）下列合同和凭证中，免征印花税的有（）。A.军事物资运输结算凭证B.仓储保管合同C.农林作物保险合同D.财产租赁合同正确答案AC答案解析选项A，属于特殊的货运合同，免征印花税；选项C，农林作物、牧业畜类保险合同免征印花税；选项BD，属于应税经济合同，正常征收印花税。【单选题】（2015年）下列各项中，免征印花税的是（）。A.土地使用证B.专利权转移书据C.未按期兑现的加工承揽合同D.发行单位与订阅单位之间书立的凭证正确答案D答案解析图书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证免征印花税。（六）印花税的征收管理【注意】印花税应税凭证应在书立、领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。考点五十二：车船税（一）车船税的概念车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。（二）车船税的纳税人和扣缴义务人1.纳税人车船税的纳税人，是指在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。2.扣缴义务人从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。（三）车船税的征税范围和应纳税额计算1.征税范围（1）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；（2）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。2.应纳税额计算税目计税单位应纳税额乘用车、客车和摩托车1.6升每辆 辆数适用年税额1.6升 辆数适用年税额50%货车、专用作业车和轮式专用机械车（不包括拖拉机）整备质量（自重）每吨自重吨位数适用年税额挂车 自重吨位数适用年税额50%机动船舶净吨位每吨净吨位数适用年税额非机动驳船、拖船 净吨位数适用年税额50%游艇艇身长度每米艇身长度适用年税额注意购入当年不足1年的自纳税义务发生当月，按月计征【多选题】（2017年）根据车船税法律制度的规定，下列车船中，以“辆数”为依据的有（）。A.摩托车B.机动车辆C.商用货车D.商用客车正确答案AD答案解析选项B，机动车辆是指以动力装置驱动或者牵引，上道路行驶的供人员乘用或用于运送物品以及进行工程专项作业的轮式车辆。机动车有按每辆征收，也有按整备质量每吨计税。选项C，商用货车是按整备质量每吨计税。【多选题】（2018年）根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于车船税征税范围的有（）。A.地铁列车B.游艇C.两轮摩托车D.拖拉机【答案】BC 【解析】地铁列车、拖拉机不是车船税征税范围。【单选题】（2017年）甲公司2016年拥有机动船舶10艘，每艘净吨位为150吨，非机动驳船5艘，每艘净吨位为80吨，已知机动船舶适用年基准税额为每吨3元，计算甲公司当年应缴纳车船税税额的下列算式中，正确的是（）。A.（10150580）35 700（元）B.10150350%58033 450（元）C.（10150580）350%2 850（元）D.101503580350%5 100（元）正确答案D答案解析非机动驳船的车船税税额按照机动船舶税额的50%计算。（四）车船税的税收优惠1.免征车船税（1）捕捞、养殖渔船。（2）军队、武装警察部队专用的车船。（3）警用车船。（4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。（5）商用新能源车船（清洁能源）【注意】免征车船税的新能源汽车是指纯电动商用车、插电式混合动力汽车、燃料电池商用车。2.不属于车船税征税范围，不征收车船税（1）乘用新能源车船【注意】纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围，对其不征车船税。（2）外国、港、澳、台临时入境车船3.减半征收（1）节约能源车船（1.6升以下小排量）（2）拖船、非机动驳船（3）挂车【单选题】（2017年）下列车船中，应缴纳车船税的是（）。A.商用客车B.捕捞渔船C.警用车船D.养殖渔船正确答案A答案解析选项A，按辆征收车船税。（五）车船税的征收管理1.纳税义务发生时间车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。2.纳税地点车船登记地或扣缴义务人所在地。3.纳税申报（1）车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。（2）已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不办理退税。（3）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。【注意】失而复得的，自公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。【单选题】（2015年）某企业2014年年初拥有小轿车2辆；当年4月，1辆小轿车被盗，已按照规定办理退税。通过公安机关的侦查，9月份被盗车辆失而复得，并取得公安机关的相关证明。已知当地小轿车车船税年税额为500元/辆，该企业2014年实际应缴纳的车船税下列计算中，正确的是（）。A.5001500（元）B.500500312625（元）C.500500712792（元）D.50021 000（元）正确答案C答案解析该企业两辆车中一辆丢失，则未丢失车辆正常缴纳车船，丢失车辆自丢失月份起可凭证明申报退还已纳车船税，其后又失而复得的，自公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。该企业4月丢失车辆9月找回，可申报退还4月8月共计5个月的税款。考点五十三：车辆购置税（一）车辆购置税的概念是对在中国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税。（二）车辆购置税的纳税人在我国境内购置规定的车辆的单位和个人。购置行为：购买、进口、自产、受赠、获奖、其他（拍卖、抵债、走私、罚没等）方式取得并自用的行为。汽车各类汽车摩托车轻便摩托车、二轮摩托车、三轮摩托车电车无轨电车、有轨电车挂车挂车、半挂车农用运输车三轮、四轮【单选题】（2017年）下列各项中，不属于车辆购置税征税范围的是（）。A.电动自行车B.三轮农用运输车C.挂车D.无轨电车