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电大高级财务会计15形考任务

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高级财务会计
电大形考任务1-5,仅供参考

01任务
一、论述题（共 5 道试题，共 100 分。）
1.
7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元
答案：
(1)合并日甲公司的处理包括：
借：长期股权投资 960
贷：银行存款 960
(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
①确认商誉=960一(1100×80％)80万元
②抵销分录
借：固定资产 100
股本 500
资本公积 150
盈余公积 100
未分配利润 250
商誉 80
贷：长期股权投资 960
少数股东权益 220
7月31日合并工作底稿 单位：万元

2. 
A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于 3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
3600
股本
600
资本公积
1000
资本公积
200
盈余公积
800
盈余公积
400
未分配利润

未分配利润
800
合计
7400
合计

要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

答案：
A公司在合并日应进行的账务处理为：
借：长期股权投资
贷股本 600
资本公积――股本溢价 1400
进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200万元)应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录：
借：资本公积 l200
贷：盈余公积 400
未分配利润 800
在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：
借：股本 600
资本公积 200
盈余公积 400

未分配利润 800
贷：长期股权投资

3.
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1） 2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2） 6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处理损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

答案：
（1）甲公司为购买方。
（2）购买日为 6月30日。
（3）计算确定合并成本
甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）
（4）固定资产处理净收益＝2100－（ －200）＝300（万元）
无形资产处理净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）甲公司在购买日的会计处理
借：固定资产清理 18 000 000
累计折旧 2 000 000
贷：固定资产 20 000 000
借：长期股权投资——乙公司 29 800 000
累计摊销 1 000 000
营业外支出——处理非流动资产损失 1 000 000
贷：无形资产 10 000 000
固定资产清理 18 000 000
营业外收入——处理非流动资产利得 3 000 000
银行存款 800 000
（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）
4.
A公司和B公司同属于S公司控制。 6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
6月30日 单位：元

答案：
对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）
应增加的股本=100000股×1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
借：长期股权投资 540 000
贷：股本 100 000
资本公积 440 000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
借：资本公积 144 000
贷：盈余公积 99 000
未分配利润 45 000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
6月30日 单位：元

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：
借：股本 400 000
资本公积 40 000
盈余公积 110 000
未分配利润 50 000
货：长期股权投资 540 000
少数股东权益 60 000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿
6月30日 单位：元

5.
6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
6月30日 单位：万元

答案：
（1）编制A公司在购买日的会计分录
借长期股权投资 52500 000
贷：股本 15 000 000
资本公积 37 500 000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其它需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
借：存货 1 100 000
长期股权投资 10 000 000
固定资产 15 000 000
无形资产 6 000 000
实收资本 15 000 000
资本公积 9 000 000
盈余公积 3 000 000
未分配利润 6 600 000
商誉 6 510 000
贷：长期股权投资 52 500 000
少数股东权益 19 710 000

02任务
一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。）
1.
P公司为母公司， 1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司 实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元； 宣告分派 现金股利1 000万元，无其它所有者权益变动。 实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元， 宣告分派 现金股利1 100万元。
（2）P公司 销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司 对外销售A产品60件，每件售价6万元。 P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司 对外销售A产品40件，每件售价6万元； 对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司 6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
（4）假定不考虑所得税等因素的影响。
要求：（1）编制P公司 和 与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算 12月31日和 12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该企业集团 和 的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）

答案：

(1) 1月1日投资时：
借：长期股权投资—Q公司 33 000
　 贷：银行存款 33 000
分派 现金股利1000万元：
借：应收股利 800（1 000×80%）
　 贷：长期股权投资—Q公司 800
借：银行存款 800
　 贷：应收股利 800
宣告分配 现金股利1 100万元：
应收股利=1 100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1 680万元
投资后应得净利累积数=0+4 000×80%=3 200万元
应恢复投资成本800万元
借：应收股利 880
长期股权投资—Q公司 800
　 贷：投资收益 1 680
借：银行存款 880
　 贷：应收股利 880
（2） 12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 000×80%-1000×80%=35 400万元。
12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 000×80%-1 000×80%+5 000×80%-1 100×80%=38 520万元。
（3） 抵销分录
1）投资业务
借：股本 30000
资本公积
盈余公积――年初 800
盈余公积――本年 400
未分配利润――年末 9800 （7200+4000-400-1000）
商誉 1000(33000-40000×80%)
贷：长期股权投资 35400
少数股东权益 8600 [（30000+ +1200+9800）×20%]
借：投资收益 3200
少数股东损益 800
未分配利润—年初 7200
　 贷：提取盈余公积 400
　 对所有者（或股东）的分配 1000
　 未分配利润――年末 9800
2）内部商品销售业务
借：营业收入 500（100×5）
贷：营业成本 500
借：营业成本 80 [ 40×（5-3）]
　 贷：存货 80
3）内部固定资产交易
借：营业收入 100
　 贷：营业成本 60
　 固定资产—原价 40
借：固定资产—累计折旧 4（40÷5×6/12）
　 贷：管理费用 4

抵销分录
1）投资业务
借：股本 30000
资本公积
盈余公积――年初 1200
盈余公积――本年 500
未分配利润――年末 13200 （9800+5000-500-1100）
商誉 1000 (38520－46900×80％)
贷：长期股权投资 38520
少数股东权益 9380 [（30000+ +1700+13200）×20%]
借：投资收益 4000
少数股东损益 1000
未分配利润—年初 9800
　贷：提取盈余公积 500
　 对投资者（或股东）的分配 1100
　 未分配利润――年末 13200
2）内部商品销售业务
A 产品：
借：未分配利润—年初 80
贷：营业成本 80
B产品
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×（6-3）]
贷：存货 60
3）内部固定资产交易
借：未分配利润—年初 40
贷：固定资产--原价 40
借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润—年初 4
借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用 8

2.
乙公司为甲公司的子公司，201×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有90 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。
要求：对此业务编制201×年合并财务报表抵销分录。

答案：

在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
借：应付账款 90 000
贷：应收账款 90 000
借：应收账款——坏账准备 450
贷：资产减值损失 450
借：所得税费用 112.5
贷：递延所得税资产 112.5
借：预收账款 10 000
贷：预付账款 10 000
借：应付票据 40 000
贷：应收票据 40 000
借：应付债券 20 000
贷：持有至到期投资 20 000

3.
甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易： 6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 ，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其它因素的影响。
要求：编制 末和 末合并财务报表抵销分录

答案：

（1） 末抵销分录
乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：营业外收入 4 000 000
贷：固定资产——原价 4 000 000
未实现内部销售利润计提的折旧 400÷4 × 6/12 = 50（万元）
借：固定资产——累计折旧 500 000
贷：管理费用 500 000
抵销所得税影响
借：递延所得税资产 875000（3500000×25%）
贷：所得税费用 875000
（2） 末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借：未分配利润——年初 4 000 000
贷：固定资产——原价 4 000 000
将 就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：固定资产——累计折旧 500 000
贷：未分配利润——年初 500 000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：固定资产——累计折旧 1 000 000
贷：管理费用 1 000 000
抵销 确认的递延所得税资产对 的影响
借：递延所得税资产 875000
贷：未分配利润——年初 875000
年末递延所得税资产余额=（400-1000000）×25%=625000（元）
递延所得税资产发生额=62=-250000（元）
借：所得税费用 250000
贷：递延所得税资产 250000

03任务
一、论述题（共 4 道试题，共 100 分。）
1.
资料： 甲公司出于投机目的，201×年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1 000 000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表：

日    期
即期汇率
60天远期汇率
30天远期汇率
6月1日
R6．32/$1
R6．35/$1

6月30日
R6．36/$1

R6．38/$1
7月30日
R6．37/$1

要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理

答案：

(1)6月1日签订远期外汇合同
无需做账务处理，只在备查账做记录。
（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，（6.38-6.35）×1 000 000=30 000元（收益）。6月30日,该合同的公允价值调整为30 000元。会计处理如下：
借：衍生工具——远期外汇合同 30 000
贷：公允价值变动损益 30 000
（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6．37/$1。甲企业按R6．35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6．37/$1卖出100万美元。从而最终实现20 000元的收益。
会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。
（6.38-6.37）×1 000 000 = 10 000
借：公允价值变动损益 10 000
贷：衍生工具——远期外汇合同 10 000
按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。
借：银行存款（6.37×1 000 000） 6 370 000
贷：银行存款（6.35×1000 000） 6 350 000
衍生工具——远期外汇合同 20 000
同时：公允价值变动损益=30 000 – 10 000 =20 000(收益)
借：公允价值变动损益 20 000
贷：投资收益 20 000

2.
资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201×年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。
要求：做股指期货业务的核算。

答案：

（1）6月29日开仓时，
交纳保证金（4 365×100×8%）=34 920元，
交纳手续费（4 365×100×0．0003）= 130.95元。
会计分录如下：
借：衍生工具----股指期货合同 34 920
贷：银行存款 34 920
借财务费用 130.95
贷：银行存款 130.95
（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。
亏损额：4 365×1%×100=4 365元
补交额：4 365×99%×100×8% -（34 920 - 4 365）=4 015.80
借：公允价值变动损益 4 365
贷：衍生工具----股指期货合同 4 365

借：衍生工具----股指期货合同 4 015.80
贷：银行存款 4 015.80
在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指期货合同”账户借方余额
=34 920 – 4 365 + 4 015.8 =34 570.8元
为作资产列示于资产负债表的“其它流动资产”项目中。
（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费
平仓金额 = 4 365×99%×100 = 432 135
手续费金额为=（4 365×99%×100×0.0003）=129.64。

借：银行存款 432 135
贷：衍生工具----股指期货合同　 　432 135
借：财务费用 129.64
贷：银行存款 129.64
(4)平仓损益结转
借：投资收益 4 365
　　 贷：公允价值变动损益　　　　　　 4 365

3.
A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 6月30日市场汇率为 1 美元 =6.25 元人民币。 6月 30日有关外币账户期末余额如下 :
项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额
银行存款 100 000 6.25 625 000
应收账款 500 000 6.25 3 125 000
应付账款 200 000 6.25 1 250 000
A公司 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ):
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1美元 =6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元 =6.30 元人民币，款项已由银行收存。
(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =6.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于 11月完工交付使用。
(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.22 元人民币，款项尚未收到。
(4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.21 元人民币。
(5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.20 元人民币。
要求：
　　1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录 ；
　　2) 分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；
　　3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)

答案：

1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
(1)借：银行存款 ($500 000×6.24) ￥3 120 000
　　贷：股本 ￥ 3 120 000
(2) 借：在建工程 ￥2 492 000
　　 贷：应付账款 （$400 000×6.23） ￥2 492 000
(3) 借：应收账款 （$200 000 ×6.22） ￥1 244 000
　　贷：主营业务收入 ￥1 244 000
(4) 借：应付账款 ($200 000×6.21) ￥1 242 000
　　贷：银行存款 ($200 000×6.21) ￥1 242 000
(5) 借：银行存款 （$ 300 000×6.20）￥1 860 000
　　 贷：应收账款 （$ 300 000×6.20） ￥1 860 000
2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 　　
银行存款
外币账户余额 = 100 000 [phone] +300 000 =700 000
账面人民币余额 =625 000 [phone] + 1 860 000 =4 363 000
汇兑损益金额=700 000×6.2 - 4 363 000= -23 000（元）
应收账款
外币账户余额 = 500 000 [phone] = 400 000
账面人民币余额 =3 125 000 + 1 244 000 - 1 860 000 =2 509 000
汇兑损益金额=400 000×6.2 - 2 509 000 = - 29 000（元）
应付账款
外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000
账面人民币余额 =1 250 000+2 492 000-1 242 000 =2 500 000
汇兑损益金额=400 000×6.2-2 500 000 = - 20 000（元）
汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）
即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）
3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
　　借：应付账款 20 000
　　　　财务费用 32 000
　　　贷：银行存款 23 000
　　　　　应收账款 29 000

4.
资料
某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参与两个市场的交易，而且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。
甲市场中出售该资产收取的价格为 RMB98，该市场交易费用为 RMB55，资产运抵该市场费用为RMB20。
乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86，该市场交易费用为 RMB42，资产运抵该市场费用为 RMB18。
要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。
（2）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？
（3）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？
答案：

根据公允价值定义的要点，计算结果如下：
（1）甲市场该资产收到的净额为RMB23（98-55-20）；乙市场该资产收到的净额为RMB26（86-42-18）。
（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。
（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。

04任务
一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。）
1.
A企业在201×年6月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位：A企业 201×年6月19日 单位：元

除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
（2）应收账款中有2 元为应收甲企业的货款，应付账款中有3 元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。
（4）货币资金中有现金1500元，其它货币资金10000元，其余为银行存款。
（5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。
（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。

答案：
（1）确认担保资产
借：担保资产——固定资产 450000
破产资产——固定资产 135000
累计折旧 75000
贷：固定资产——房屋 660000
（2）确认抵销资产
借