并购财务关注要点及常见会计问题.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2024/8/25,#,并购财务关注要点及常见会计问题,天健会计师事务所（特殊普通合伙）,授课老师公司,LOGO,目 录,content,授课老师公司,LOGO,第一部分,常见并购交易的分类,第二部分,购买法和权益结合法简介,第三部分,并购交易中常见会计问题,第一部分,授课老师公司,LOGO,常见并购交易的分类,一、常见并购类型,并购标的是否构成一项或多项业务,并购方和标的方在交易前后是否均受同一控制,并购交易类型,否,-,收购资产,是,否,非同一控制下业务合并,是,是,同一控制下业务合并,控股合并、吸收合并和新设合并等法律形式不同对财务结果有无影响？,收购资产与收购业务有什么不同？,并购发生在同一控制下与非同一控制下有什么不同？,收购对价通过现金与通过发行新股支付有什么区别？,授课老师公司,LOGO,第一部分,常见并购交易的分类,二、业务与资产的区别,业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有,投入、加工处理过程和产出能力,，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。通常应具有下列三个要素：,1投入，指原材料、人工、必要的生产技术等无形资产以及构成产出能力的机器设备等其他长期资产的投入。,2加工处理过程，指具有一定的管理能力、运营过程，能够组织投入形成产出能力的系统、标准、协议、惯例或规则。,3产出，包括为客户提供的产品或服务、为投资者或债权人提供的股利或利息等投资收益，以及企业日常活动产生的其他的收益。,合并方在合并中取得的组合应当,至少同时具有一项投入和一项实质性加工处理过程,，且二者相结合对产出能力有显著贡献，该组合才构成业务。合并方在合并中取得的组合是否有实际产出并不是判断其构成业务的必要条件。,授课老师公司,LOGO,第一部分,常见并购交易的分类,二、业务与资产的区别,业务,资产,投入,+,处理过程,产出,办公设备,机器设备,运输设备,许可授权,专利,/,技术,房屋建筑物,业务,投入,+,处理过程,产出,授课老师公司,LOGO,第一部分,常见并购交易的分类,二、业务与资产的区别,1.该组合在合并日无产出的，同时满足下列条件的加工处理过程应判断为是实质性的：（1）该加工处理过程对投入转化为产出至关重要；（2）具备执行该过程所需技能、知识或经验的,有组织的员工,，且具备必要的材料、权利、其他经济资源等投入，例如技术、研究和开发项目、房地产或矿区权益等。,2.该组合在合并日有产出的，满足下列条件之一的加工处理过程应判断为是实质性的：（1）该加工处理过程对持续产出至关重要，且具备执行该过程所需技能、知识或经验的,有组织的员工,；（2）该加工处理过程对产出能力有显著贡献，且该过程是独有、稀缺或难以取代的。,企业在判断组合是否构成业务时，应当,从市场参与者角度考虑,可以将其作为业务进行管理和经营，而不是根据合并方的管理意图或被合并方的经营历史来判断。,授课老师公司,LOGO,第一部分,常见并购交易的分类,二、业务与资产的区别,集中度测试,集中度测试是判断取得的组合是否构成一项业务时，可以选择采用的一种简化判断方式。进行集中度测试时，如果购买方取得的总资产的公允价值几乎相当于其中某一单独可辨认资产或一组类似可辨认资产的公允价值的，则该组合通过集中度测试，应判断为不构成业务。,取得的总资产不包括现金及现金等价物、递延所得税资产以及由递延所得税负债影响形成的商誉。,授课老师公司,LOGO,第一部分,常见并购交易的分类,二、业务与资产的区别,案例一：,标的公司,A,系新药研发企业，主要从事一项新药的研发活动。公司账面资产主要包括研发设备和外购的管理系统软件；员工队伍除少量管理、行政人员外，主要由科学家和工程师构成。,A,公司制定并运行了一套有效的内部管理体系，其新药研发已有实质性进展，但尚未产出产品和收入。,案例二：,标的公司,A,具有某项资质和经营许可，也正在建设相关的部分经营设施设备。因还处于建设初期，,A,公司除少量参与工程对接的管理人员外，尚未招聘其他员工。,A,公司构成一项业务。,A,公司包含了投入（研发设备、管理软件、有经验的员工等）和加工处理过程（内部管理体系、组织员工开展研发过程等）。虽欠缺产出，并不会使,A,公司不能被认定为一项业务。,A,公司不构成一项业务。,A,公司包含了投入（资质许可、在建工程等），但缺乏加工处理过程，不符合业务定义。,授课老师公司,LOGO,第一部分,常见并购交易的分类,三、同一控制与非同一控制,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。,同一方，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者。相同的多方，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。,控制并非暂时性，是指参与合并的各方在,合并前后较长的时间内,受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指 1 年以上（含 1 年）。,同一控制下企业合并的判断，应当遵循,实质重于形式,要求。,授课老师公司,LOGO,第一部分,常见并购交易的分类,三、同一控制与非同一控制,并购前,甲,A,公司,乙,B,公司,80%,20%,20%,80%,并购后,甲,A,公司,乙,B,公司,50%,50%,100%,是否同一控制下合并？,甲控制,乙控制,共同控制,授课老师公司,LOGO,第一部分,常见并购交易的分类,三、同一控制与非同一控制,并购前,甲,A,公司,乙,B,公司,80%,20%,20%,80%,并购后,甲,A,公司,乙,B,公司,50%,50%,100%,是否同一控制下合并？,共同控制,共同控制,共同控制,授课老师公司,LOGO,第一部分,常见并购交易的分类,三、同一控制与非同一控制,2022,年,1,月,1,日,甲,A,公司,乙,B,公司,100%,是否同一控制下合并？,100%,2022,年,3,月,1,日（并购,1,）,甲,A,公司,B,公司,100%,100%,2022,年,5,月,1,日（并购,2,）,甲,A,公司,B,公司,100%,100%,乙,授课老师公司,LOGO,第一部分,常见并购交易的分类,四、会计处理及判断原则,1,、收购标的是否构成一项或多项业务？,2,、收购交易是否发生在同一控制下？,购买法处理,权益结合法,是,否,否,是,资产采购处理,资产采购处理原则,：满足相关资产确认条件时，按照采购成本确认并计量。采购多项资产时，将计量金额在取得的资产之间以公允价值相对比例全额分配，无商誉或损益影响。交易费用通常计入采购成本。,购买法处理原则,：取得对业务的控制时（购买日），将合并成本的购买日公允价值，在被收购业务中,可辨认的资产负债,之间按一定原则（主要基于相关资产负债于购买日的公允价值）进行分配，分配如有剩余则形成商誉，如不足则计入损益。交易费用计入损益。,权益结合法处理原则,：收购方直接按照被收购业务在,最终控制方合并报表上,确认的资产负债及相应账面价值进行合并，相关净资产价值与合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）间差额计入权益。交易费用计入损益。,注：以上均为购买方合并报表层面的处理,目 录,content,授课老师公司,LOGO,第一部分,常见并购交易的分类,第二部分,购买法和权益结合法简介,第三部分,并购交易中常见会计问题,第二部分,授课老师公司,LOGO,购买法和权益结合法简介,一、购买法介绍,资产的购买处理原则,资产,购买成本（对价）,将成本合理分配给购入的各项资产,第二部分,授课老师公司,LOGO,一、购买法介绍,资产的购买处理原则,购买成本（对价）,100,万元,购入资产,分配,设备,25,万元,房屋,50,万元,汽车,15,万元,电脑,10,万元,处理结果,按各项资产公允价值的相对比例进行分配,购买法和权益结合法简介,第二部分,授课老师公司,LOGO,一、购买法介绍,业务合并的购买法处理原则,合并成本（对价）,确认和计量各项,可辨认,资产,/,负债，以及,商誉,/,利得,业务,不可辨认部分,购买法和权益结合法简介,不可辨认部分,50,万元,第二部分,授课老师公司,LOGO,一、购买法介绍,业务合并的购买法处理原则（假设,100%,收购,）,合并成本（对价）,150,万元,购入业务,分配,设备,25,万元,房屋,50,万元,汽车,15,万元,电脑,10,万元,处理结果,商誉,可辨认净资产,不可辨认部分,购买法和权益结合法简介,不可辨认部分,？万元,第二部分,授课老师公司,LOGO,二、购买法处理要点,业务合并的购买法处理的难点,？万元,分配,设备,？万元,房屋,？万元,汽车,？万元,电脑,？万元,合并成本是多少？,不可辨认部分,可辨认的资产负债有哪些？,可辨认的资产负债怎么计量？,非,100%,收购下，少数股权怎么计量？,购买法和权益结合法简介,第二部分,授课老师公司,LOGO,二、购买法处理要点,确定,购买日,按照所支付对价的,购买日公允价值,确定,合并成本,识别并购业务中被收购方,可辨认的,资产、负债,购入的可辨认资产及承担的负债，分别按照,购买日公允价值,计量（个别项目例外）,非控制性权益（即少数股权）按购入的,可辨认净资产价值相应份额计量,合并成本与购入的可辨认净资产价值份额的差额，确认为商誉或当期损益,购买法和权益结合法简介,第二部分,授课老师公司,LOGO,二、购买法处理要点,购买日,购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。,同时满足,下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：,（一）企业合并合同或协议已获股东大会等通过。,（二）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。,（三）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。,（四）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50），并且有能力、有计划支付剩余款项。,（五）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。,简单总结：,购买方控制被购买方,控制权实质性转移：,合同已正式批准生效,交易已完成，或交易的完成已无重大不确定性,购买法和权益结合法简介,第二部分,授课老师公司,LOGO,二、购买法处理要点,可辨认的资产,可辨认的定义：,1,）可分离；或,2,）源自合同性或其他法定权利,购买日已存在，且被购入,可能系被购买方账面未确认的资产，如可辨认的无形资产,可能不包括购买方账面已确认资产，如前期商誉,公允价值计量（个别例外）,为公允价值重估差异确认递延所得税资产,简单总结：,重新完整识别购入的可辨认资产,重新计量购入的可辨认资产,确认所得税影响,购买法和权益结合法简介,第二部分,授课老师公司,LOGO,二、购买法处理要点,可辨认资产示例,存货,固定资产,有利合同（如条款明显优于当前市场水平的租赁合同等）,客户关系（监管机构从严把握,应满足合同权利条件）,资质、许可和特许权等（源自合同或其他法定权利）,正在进行的研发项目,被收购企业前期确认的商誉,购买法和权益结合法简介,第二部分,授课老师公司,LOGO,二、购买法处理要点,承担的负债,除个别项目外（职工薪酬、所得税等），按公允价值计量,可能确认部分或有负债,现时义务、公允价值能够可靠计量但不是很可能导致经济利益流出企业,为公允价值重估差异确认递延所得税负债，商誉除外,简单总结：,重新按照公允价值计量承担的负债,完整识别须确认的或有负债,确定所得税影响,购买法和权益结合法简介,第二部分,授课老师公司,LOGO,二、购买法处理要点,承担负债示例,银行借款,应付款项,合同负债,或有负债,不利合同,被收购方政府补助,因,采用总额法列报形成的递延收益,购买法和权益结合法简介,第二部分,授课老师公司,LOGO,二、购买法处理要点,少数股权和商誉,少数股权按购入的可辨认净资产的价值份额计量，不考虑商誉的价值，即部分商誉法。,商誉价值,=,合并成本,-,购入的可辨认净资产价值份额,购入的可辨认净资产价值份额,=,购入的可辨认净资产总价值收购比例,=,购入的可辨认净资产总价值,-,少数股权价值,简单总结：,少数股权价值不含商誉,商誉,仅确认收购方持有份额部分，,价值是合并成本在所有可辨认项目分配后的余值,购买法和权益结合法简介,第二部分,授课老师公司,LOGO,三、购买法示例,A,公司发行,100,股股份（市值,2000,，不考虑发行费用）购买,B,公司,100%,权益：,购买法和权益结合法简介,B,公司资产负债表,-,原始数,银行存款,100,存货,300,固定资产,400,应付薪酬,(200),股本,(400),留存收益,(200),B,公司调整后可辨认资产、负债清单,银行存款,100,存货,400,固定资产,500,无形资产,200,应付薪酬,(200),递延所得税负债,(100),可辨认净资产,900,A,公司资产负债表,-,发行前,银行存款,300,应收款项,200,无形资产,500,应付薪酬,(300),股本,(200),留存收益,(500),A,公司资产负债表,-,发行后,银行存款,300,应收款项,200,无形资产,500,长投,2000,应付薪酬,(300),股本,(300),股本溢价,(1900),留存收益,(500),第二部分,授课老师公司,LOGO,三、购买法示例,购买法和权益结合法简介,A,公司资产负债表,-,发行后,银行存款,300,应收款项,200,无形资产,500,长投,2000,应付薪酬,(300),股本,(300),股本溢价,(1900),留存收益,(500),B,公司调整后可辨认资产、负债清单,银行存款,100,存货,400固定资产,500,无形资产,200,应付薪酬,(200),递延所得税负债,(100),可辨认净资产,900,A,公司合并资产负债表,-,购买日,银行存款,400,应收款项,200,存货,400,固定资产,500,无形资产,700,商誉,1100,应付薪酬,(500),递延所得税负债,(100),股本,(300),股本溢价,(1900),留存收益,(500),合并成本,2000,可辨认净资产,900,商誉,1100,第二部分,授课老师公司,LOGO,四、权益结合法处理介绍,同一控制下合并处理要点,合并成本按构成合并对价的相关资产账面价值或股票面值（如有）计量,购入业务中的资产负债均按其在,最终控制方合并报表,层面反映的情况来确认和计量,合并成本与购入的净资产价值差额计入权益（权益性交易）,收购方前期合并报表重述，视同并购后结构自始存在,简单总结：,账面价值合并,+,重述前期报表,=,收购方和被收购方报表直接分类加总（必要抵消和差额处理除外），,被收购方报表系按照最终控制方合并报表对应数据反映,不新产生商誉（被收购方报表前期商誉将因直接合并被保留）,购买法和权益结合法简介,第二部分,授课老师公司,LOGO,五、权益结合法处理示例,购买法和权益结合法简介,A,公司发行,100,股股份（市值,2000,，不考虑发行费用）购买,同一控制下的,B,公司,100%,权益：,B,公司资产负债表,原始数,银行存款,100,存货,300,固定资产,400,应付薪酬,(200),股本,(400),留存收益,(200),B,公司,-,最终控制方,合并报表账面数据,银行存款,100,存货,300,固定资产,450,商誉,500,应付薪酬,(200),递延所得税负债,(50),其他净资产,(1000),留存收益,(100),A,公司资产负债表,-,发行前,银行存款,300,应收款项,200,无形资产,500,应付薪酬,(300),股本,(200),留存收益,(500),A,公司资产负债表,-,发行后,银行存款,300,应收款项,200,无形资产,500,长投,1100,应付薪酬,(300),股本,(300),资本公积,(1000),留存收益,(500),第二部分,授课老师公司,LOGO,五、同一控制下合并处理示例,购买法和权益结合法简介,A,公司资产负债表,-,发行后,银行存款,300,应收款项,200,无形资产,500,长投,1100,应付薪酬,(300),股本,(300),资本公积,(1000),留存收益,(500),B,公司调整后可辨认资产、负债清单,银行存款,100,存货,300,固定资产,450,商誉,500,应付薪酬,(200),递延所得税负债,(50),其他净资产,(1000),留存收益,(100),A,公司合并资产负债表,-,购买日,银行存款,400,应收款项,200,存货,300,固定资产,450,无形资产,500,商誉,500,应付薪酬,(500),递延所得税负债,(50),股本,(300),资本公积,(900),留存收益,(600),合并成本,100,并入净资产,1100,权益性投入,1000,其中：,留存收益增加,100,资本公积增加,900,第二部分,授课老师公司,LOGO,六、总结,合并类型,合并成本,的计量,购入净资产,的确认,购入净资产,的计量,合并成本与购,入净资产差额,是否重述,前期报表,对并购当期利润及,留存收益影响,对并购日后期间业绩的主要影响,非同一控制下合并,公允价值,根据相关标准重新确认并购的资产和负债,除个别例外，均按购买日公允价值计量,确认为商誉,/,计入留存收益,不重述,被收购方的利润自购买日起影响合并报表，前期留存收益不体现,新产生商誉的减值损失；评估增值资产的摊销、结转减少后期利润；重估值相关递延所得税影响,同一控制下合并,账面价值,/,面值,最终控制方合并报表中确认的资产和负债,最终控制方合并报表中的账面价值,计入资本公积（不足冲减时计入留存收益）,重述，视同并购交易自同一控制起始日即已发生,被收购方的并购当期利润全额纳入当期合并报表（购买日前产生的部分作为非经常性损益列示），且前期留存收益（自同一控制起始日）也被并入合并权益,无新增商誉减值影响；无新增评估增值的期后损益影响；无新增,重估值,相关递延所得税影响,购买法和权益结合法简介,注：以上均为购买方合并报表层面的影响分析,目 录,content,授课老师公司,LOGO,第一部分,常见并购交易的分类,第二部分,购买法和权益结合法简介,第三部分,并购交易中常见会计问题,第三部分,授课老师公司,LOGO,并购交易中常见会计问题,一、并购交易发生费用的处理,企业合并中购买方为交易发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益,购买方作为合并对价发行的权益性或债务性证券的交易费用，应当计入证券的初始确认金额（即如果是发行股票作为对价的，股票发行的相关费用应计入所有者权益）,实例：,A,公司发行股票购买,B公司,100%,权益，涉及,A,支付的交易费用包括,(1),对,B,的法律尽调费用（,2,）对,B,的财务尽调和审计费用（,3,）对,B,的评估费用（,4,）交易的财务顾问费用（,5,）,A,新发行股份验资费用。上述交易费用哪些会影响公司净利润？,第三部分,授课老师公司,LOGO,并购交易中常见会计问题,二、计量期间调整,企业合并发生当期的期末，因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的，购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量。购买日后,12,个月内对确认的暂时价值进行调整的，视为在购买日的确认和计量（即追溯调整并重述前期报表数据）要点：,购买日后,12,个月期间为可调整的计量期间，超过该期间不得再据此进行追溯调整,期间内的调整是为了对相关项目的购买日公允价值做准确计量。因购买日后新发生的事项导致的相关价值变化，应直接计入当期损益,第三部分,授课老师公司,LOGO,并购交易中常见会计问题,二、计量期间调整,实例,A,公司收购,B,公司交易购买日为,2021,年,10,月,31,日。截至编制,2021,年,12,月,31,日合并报表时，,A,公司尚未取得对于一项并购中新识别的无形资产（如在研项目）、以及一项,B,公司涉诉或有负债的购买日价值评估结果，因此分别按照暂估价值进行计量。同时，由于,B,公司原股东对,B,公司做出了未来业绩补偿承诺，,A,公司在,2021,年,12,月,31,日合并报表中也按照购买日估值相应确认了相关的或有对价。,（,1,）,2022,年,5,月,31,日，,B,公司涉诉或有负债的评估产生了结果，或有负债的购买日公允价值较前期暂估价值增加,2000,万元；,（,2,）,2022,年,8,月,31,日，,B,公司相关诉讼完结，实际赔付金额较评估的购买日价值减少了,1000,万元；,（,3,）,2022,年,9,月,30,日，因,B,公司业绩逊于预期，,A,公司估计前期确认的或有对价价值应增加,500,万元；,（,4,）,2022,年,11,月,30,日，在研项目评估报告出具结果，相关无形资产的购买日公允价值应交前期暂估价值减少,3000,万元。,第三部分,授课老师公司,LOGO,并购交易中常见会计问题,三、分步收购交易,一揽子交易,如果分步取得对标的公司的股权投资直至取得控制权的各项交易属于,”,一揽子交易,“,，应当将各项交易作为一项取得标的公司控制权的交易进行处理。,各项交易的条款、条件及经济影响符合下列一种或多种情况，通常表明应该将多次交易作为一揽子交易进行处理：,这些交易是在同时、或在考虑了彼此影响的情况下订立的,这些交易整体才能达成一项完整的商业结果,一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生,一项交易单独考虑时是不经济的，但和其他交易一并考虑时是经济的,第三部分授课老师公司,LOGO,并购交易中常见会计问题,三、分步收购交易,非一揽子交易下的分步收购,同一控制下的合并,因视同自同一控制起始日起合并即已完成，因此除需要考虑购买日前原股权持有期间的调整在合并时需要还原外，分步收购交易不影响合并财务报表的结果。,非同一控制下的合并,由于控制性权益（购买日后持有的对被收购主体的权益）与非控制性权益（购买日前持有的原权益）被认为具有不同的经济经济（跨越重大经济界限）、对应不同的确认和计量方法，因此购买日的合并交易中，原权益被终止确认并相应确认损益影响，新的控制性权益按照购买法重新确认，而被终止确认的原权益则视为合并成本的一部分进行处理。,第三部分,授课老师公司,LOGO,并购交易中常见会计问题,四、或有对价的处理,或有对价,某些情况下，合并各方可能约定根据未来某事项的发生，对合并对价进行调整。此类约定即为或有对价。,同一控制下的合并,按照或有事项准则确认、初始计量相关或有对价，并相应计入所有者权益。或有对价的后续计量金额变化也计入,所有者权益,。,非同一控制下的合并,或有对价属于金融工具的，按照金融工具准则确认和计量（即购买日公允价值）。如或有对价为权益工具，无需后续计量；或有对价为金融资产或负债时，按照公允价值且变动计入损益进行后续计量。,或有对价不属于金融工具的,（较为罕见）,，按照或有事项准则进行确认和计量。,第三部分,授课老师公司,LOGO,并购交易中常见会计问题,五、反向收购,收购前,甲,A,公司,100%,乙,B,公司,100%,企业价值,100,万元,企业价值,400,万元,A,公司向,B,公司股东发行新股收购,B,公司,100%,的股权：,收购后,甲,A,公司,20%,乙,B,公司,企业价值,100,万元,企业价值,400,万元,80%,100%,法律形式上,A,公司收购,B,公司，,B,公司变为,A,公司的子公司,经济实质上,B,公司的股东乙实际控制了原由甲控制的,A,公司,实质重于形式，因此会计处理角度认为：收购方为,B,公司、被收购方为,A,公司，即,反向收购,。,第三部分,授课老师公司,LOGO,并购交易中常见会计问题,五、反向收购,反向收购处理原则,同一控制下的合并,由于采用类似权益结合的方法处理，因此无需考虑反向收购的特别处理。,非同一控制下的合并,当会计上的被收购方（,A,公司）构成一项业务时，由会计上的收购方（,B,公司）按照购买法的要求，确定合并成本（假设,B,公司新发行股份购买,A,公司，相关新发行股份的购买日公允价值）、确认并计量被收购方的可辨认资产、负债，并将差额确认为商誉或利得。,当,会计上的被收购方（,A,公司）不构成一项业务（仅仅是一项或一组资产，如货币资金）时，,B,公司同样按假设新发行股份的价值确定购买成本、确认并计量被收购方的可辨认的资产、负债的价值，并将差额计入所有者权益（视同权益性交易处理）。,第三部分,授课老师公司,LOGO,并购交易中常见会计问题,五、反向收购,反向收购处理特点,购买日由会计上的收购方,B,执行购买法处理，即购买日合并资产负债中，会计上购买方,B,的原资产负债按账面余额计量，而会计上被收购方,A,的可辨认资产、负债按购买法要求计量（主要是购买日公允价值）,购买日及其后法律上购买方（母公司）,A,的合并财务报表，系按照法律上的子公司（即会计上购买方,B,）角度编制的合并财务报表，相应的,A,的前期比较合并报表也需要重述为,B,的前期报表,母公司,A,的合并报表中的权益结构，应反映法律上的购买方,A,发行在外权益性证券的数量和种类,TH,A,NKS,谢 谢 聆 听,授课老师公司,LOGO,