企业财务会计(第二版)第16章债务重组.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第,16,章,债务重组,澳柯玛股份有限公司2012年4月债务重组,2012年4月25日，中国农业银行青岛市北区第一支行（甲方）、澳柯玛股份有限公司（乙方）及该贷款的担保方青岛澳柯玛集团总公司（丙方）三方共同签署了中国农业银行贷款利息减免协议。协议主要条款：,甲方同意乙方所欠的下列贷款可以根据本协议减免所欠部分利息：贷款总金额28 235万元，贷款结欠利息总计18 012.219 945万元（截至2011年12月31日）。,甲乙双方同意乙方在2013年1月6日前偿还贷款本金28 235万元整，利息1 500万元整具体还款期限、金额根据约定的还款计划执行。,甲方同意在乙方履行上述还款义务后，免除乙方所欠剩余利息16 512.219 945万元（截至2011年12月31日）及至本息清偿日止新生利息。,如乙方未按照约定期限偿付贷款本金、利息及相关费用，甲方有权终（中）止本协议，对剩余贷款本金及利息进行追偿。,引例,案例分析：,澳柯玛的这项债务重组属于修改其他债务条件的债务重组，其特点在于：在债务重组日，是否会免除利息，取决于该公司在2013年1月6日能否履行偿还义务，如果不能偿还，则这项债务重组是不能带来债务重组收益的。另外，根据双方协议，免除的利息由两部分组成：一是已计提的利息16 512.219 945万元；二是至本息清偿日止的新生利息，这部分金额不确定，取决于偿还本金的进度，所以在债务重组日，重组收益的金额不确定。,第,16,章,债务重组,16.1债务重组的,确认,16.2债务重组的,计量,16.1债务重组的确认,16.1.1债务重组的定义,16.1.2债务重组的基本特征,16.1.3债务重组的方式,16.1.4债务重组日的确定,16.1.1债务重组的定义,债务重组是指在,债务人发生财务困难,的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定,作出让步,的事项。,16.1.2债务重组的基本特征,1）债务人发生财务困难,是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务,2）债权人作出作出让步,是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。,16.1.3债务重组的方式,1）以资产清偿债务,2）将债务转为资本,3）修改其他债务条件,4）以上三种方式的组合,（,1,）减少债务本金,（,2,）降低利率,（,2,）减少或免去债务利息,（,4,）延长偿还期限等,。,课堂讨论,下列情形是否属于债务重组？,（1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权；,（2）债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务；,（3）债务人破产清算时发生的债务重组；,（4）债权人免去债务人全部应付利息；,（5）债务人改组；,（6）债务人借新债偿旧债；,（7）债务到期后，债权人决定延期3个月收回债务和利息；,（8）债务到期后，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿债务。,16.1.4债务重组日的确定,债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，是指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。,债务重组的计量,16.2.1 以资产清偿债务,16.2.2 将债务转为资本,16.2.3 修改其他条件,16.2.4 以上三种方式的组合方式,16.2.1 以资产清偿债务,1,）以,现金,清偿债务,2）以,非现金,资产清偿债务,以,库存材料、商品产品,抵偿债务,以,固定资产,清偿债务,以,股票、债券,等金融资产抵偿债务,1,）以,现金,清偿债务,债务人：,借：应付账款,贷：银行存款,营业外收入债务重组利得,债权人：,借：银行存款,坏账准备,营业外支出债务重组损失,贷：应收账款,【例16-1】,201,8,年2月15日西方公司从无锡海华购进一批材料，含税价共计468 000元。按合同规定，西方公司应于201,8,年5月15日前偿还价款。由于西方公司发生财务困难，无法按期限偿还债务，经协商于201,8,年10月15日进行债务重组。协议规定，海华公司同意减免西方公司163 800元，余额304 200用现金立即偿清，当日海华公司通过银行转账收到了该笔偿还的款项。海华公司对该项应收账款已计提了50 000元的坏账准备。,（1）债务人西方公司的账务处理,借：应付账款海华公司 468 000,贷：银行存款 304 200,营业外收入债务重组利得 163 800,（,2,）债权人海华公司的账务处理,借：银行存款 304 200,坏账准备 50 000,营业外支出债务重组损失113 800,贷：应收账款西方公司 468 000,2,）,以,非现金,资产清偿债务,以,库存材料、商品产品,抵偿债务,债务人：,（,1,）债务重组利得=应付账款的账面价值-原材料,/,库存商品公允价值,借：应付账款,贷：主营业务收入,/,其他,业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,营业外收入债务重组利得,（2）结转产品成本,借：主营业务成本,/,其他业务成本,贷：库存商品,/,原材料,2,）,以,非现金,资产清偿债务,以,库存材料、商品产品,抵偿债务,债权人：,债务重组损失=应收账款的账面余额-坏账准备-冰箱的公允价值,借：固定资产,/,原材料,/,库存商品,（公允价值）,应交税费应交增值税（进项税额）,坏账准备,营业外支出债务重组损失,贷：应收账款,【例16-2】,无锡海华股份有限公司向蓝鲸公司购买货物，价款430 000元（包括增值税），按约定，海华公司应于201,8,年5月10日前支付价款，但至201,8年5月31日尚未支付。由于海华公司财务发生困难，短期内不能偿还债务。经双方协商，海华公司以产品冰箱抵偿债务，,并,将用于抵债的冰箱发出，并开出增值税专用发票。该冰箱的公允价值为350 000元，实际成本为300 000元，增值税税率为1,6,%。蓝鲸公司于201,8,年6月3日收到海华公司抵债的冰箱，并作为生产用固定资产入库；蓝鲸公司对该项应收账款计提了10 000元的坏账准备,。,（1）债务人海华公司的账务处理,债务重组利得=应付账款的账面价值-冰箱的公允价值,=430 000-（350 000+350 0001,6,%）=2,4 0,00（元）,借：应付账款蓝鲸公司 430 000,贷：主营业务收入 350 000,应交税费应交增值税（销项税额）5,6 0,00,营业外收入债务重组利得 2,4 0,00,结转产品成本,借：主营业务成本 300 000,贷：库存商品冰箱 300 000,（2）债权人蓝鲸公司的账务处理：,债务重组损失=应收账款的账面余额-坏账准备-冰箱的公允价值,=430 000-10 000-（350 000+350 0001,6,%）=1,4 0,00（元）,借：固定资产冰箱 350 000,应交税费应交增值税（进项税额）5,6 0,00,坏账准备 10 000,营业外支出债务重组损失 1,4 0,00,贷：应收账款海华公司 430 000,2,）,以,非现金,资产清偿债务,以,固定资产,清偿债务,债务人：,债务重组利得=,债务,的账面价值-,固定资产,的公允价值（考虑增值税）,固定资产清理损益=,固定资产,的公允价值-,（,账面价值+清理费用）,（1）固定资产转入清理：,借：固定资产清理,累计折旧,固定资产减值准备,贷：固定资产,（2）支付清理费：,借：固定资产清理,贷：银行存款,2,）,以,非现金,资产清偿债务,以,固定资产,清偿债务,债务人：,（3）结转债务重组利得：,借：应付账款,贷：固定资产清理,（固定资产公允价值）,应交税费应交增值税（销项税额）,营业外收入债务重组利得,（4）结转转让固定资产损失：,借：,资产处置损益,贷：固定资产清理,2,）,以,非现金,资产清偿债务,以,固定资产,清偿债务,债权人：,债务重组损失=,债务,的账面价值-,固定资产,的公允价值（考虑增值税）,借：固定资产,/,库存商品,应交税费应交增值税（进项税额）,营业外支出债务重组损失,贷：应收,账款,【例16-3】,201,8,年2月10日，无锡海华股份有限公司销售一批材料给非却有限公司，同时收到该公司签发并承兑的一张面值200 000元、期限为6个月的商业汇票。当年8月10日，非却公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，海华公司同意非却公司用一台X设备抵偿该应收票据。这台X设备的公允价值为160 000元，历史成本为240 000元，累计折旧为60 000元，清理费用等为2 000元，计提的减值准备为18 000元。海华公司未对债权计提坏账准备。该设备已于当日运抵海华公司，海华公司将其用于本企业产品的生产。,（1）债务人非却公司的账务处理：,债务重组利得=应付票据的账面价值-X设备的公允价值,=200 000-（160 000+160 0001,6,%）=1,4 4,00（元）,固定资产清理损益=X设备的公允价值-（X设备的账面价值+清理费用）,=160 000-（240 000-60 000-18 000+2 000）=-4 000（元）,（1）固定资产转入清理：,借：固定资产清理 162 000,累计折旧 60 000,固定资产减值准备 18 000,贷：固定资产X设备 240 000,（2）支付清理费：,借：固定资产清理2 000,贷：银行存款 2 000,（3）结转债务重组利得：,借：应付票据海华公司 200 000,贷：固定资产清理 160 000,应交税费应交增值税（销项税额）,25 6,00,营业外收入债务重组利得,14 4,00,（4）结转转让固定资产损失：,借：,资产处置损益,4 000,贷：固定资产清理 4 000,（2）债权人海华公司的账务处理：,债务重组损失=应收票据的账面价值-X设备的公允价值 =200 000-（160 000+160 0001,6,%）=1,4 4,00（元）,借：固定资产X设备 160 000,应交税费应交增值税（进项税额）2,5 6,00,营业外支出债务重组损失 1,4 4,00,贷：应收票据非却公司 200 000,2,）,以,非现金,资产清偿债务,以,股票、债券,等金融资产抵偿债务,债务人：,债务重组利得=应付账款的账面价值-股票的公允价值,股票的转让损益=股票的公允价值-股票的账面价值（账面余额）,借：应付账款,公允价值变动损益,（其他综合收益）,贷：交易性金融资产成本,公允价值变动,（或借方）,（可供出售金融资产,成本,公允价值变动,）,投资收益,营业外收入债务重组利得,2,）,以,非现金,资产清偿债务,以,股票、债券,等金融资产抵偿债务,债权人：,债务重组损失=应收账款的账面余额-坏账准备-股票的公允价值,借：交易性金融资产成本,（可供出售金融资产,成本,）,坏账准备,营业外支出债务重组损失,贷：应收账款,业务链接16-1,201,8,年9月10日，无锡海华股份有限公司销售给天方公司含税价为1000 000元的一批产品。按购销合同约定，天方公司应于201,8,年12月10日前支付价款，但至201,8,年12月15日，天方公司尚未支付。由于天方公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，海华公司同意天方公司以其持有的某公司股票（作为交易性金融资产核算）抵偿债务。交易性金融资产的账面余额为870 000元（成本800 000元，公允价值变动70 000元），债务重组日的公允价值为900 000元。海华公司为该项债权提取了坏账准备50 000元。用于抵债的股票已于12月27日办理了相关转让手续。海华公司将取得的股票仍作为交易性金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。,（1）债务人,天方,公司的账务处理：,债务重组利得=应付账款的账面价值-股票的公允价值,=1000 000-900 000=100 000（元）,股票的转让损益=股票的公允价值-股票的账面价值（账面余额）,=900 000-870 000=30 000（元）,借：应付账款海华公司 1 000 000,公允价值变动损益 70 000,贷：交易性金融资产成本 800 000,公允价值变动 70 000,投资收益 100 000,营业外收入债务重组利得 100 000,（2）债权人海华公司的账务处理：,债务重组损失=应收账款的账面余额-坏账准备-股票的公允价值,=1000 000-50 000-900 000=50 000（元）,借：交易性金融资产成本 900 000,坏账准备 50 000,营业外支出债务重组损失 50 000,贷：应收账款天方公司 100 000,16.2.2将债务转为资本,债务人：,债务重组利得=应付账款的账面价值-股权的公允价值,应计入资本公积的金额=股权的公允价值-股权份额,借：应付账款,贷：实收资本,/,股本,股权份额（或股份的面值总额,）,资本公积资本溢价,营业外收入债务重组利得,16.2.2将债务转为资本,债权人：,债重组损失=应收账款的账面余额-坏账准备-股权的公允价值,借：长期股权投资,坏账准备,营业外支出债务重组损失,贷：应收账款,【例16-4】,201,8,年10月10日，无锡海华股份有限公司销售给万希有限公司一批洗衣机，价款200 000元，增值税3,2,000元，商品已发出，款项未收。201,8,年年底，万希公司资金周转发生困难，无法按照合同规定偿还债务，经双方协议，达成的债务重组协议如下：海华公司同意万希公司以其股权抵偿该账款。假设转股后万希公司注册资本为5 000 000元，净资产的公允价值为7 600 000元，抵债股权占万希公司注册资本的2%。相关手续已办理完毕。海华公司已对该项债权计提了坏账准备2 400元，假定不考虑其他相关税费。,（1）债务人万希公司的账务处理：,债务重组利得=应付账款的账面价值-股权的公允价值,=23,2,000-7 600 0002%=8,0,000元（元）,应计入资本公积的金额=股权的公允价值-股权份额,=7 600 0002%-5 000 0002%=52 000（元）,借：应付账款海华公司 23,2,000,贷：实收资本海华公司 100 000,资本公积资本溢价 52 000,营业外收入债务重组利得 8,0,000,（2）债权人海华公司的账务处理：,债重组损失=应收账款的账面余额-坏账准备-股权的公允价值,=23,2,000-2 400-7 600 0002%=7,7,600（元）,借：长期股权投资万希公司 152 000,坏账准备 2 400,营业外支出债务重组损失 7,7,600,贷：应收账款万希公司 23,2,000,16.2.3修改其他条件,修改其他债务条件清偿债务，是指债务人不以其资产清偿债务，也不将其债务转为资本，而是与债权人达成债务重组协议，以减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息等方式清偿债务。,16.2.4以上三种方式的组合方式,（,1,）,现金、非现金资产,（,2,）,现金、将债务转为资本,（,3,）非现金资产、将债务转为资本,（,4,）现金、非现金资产、将债务转为资本,（,5,）资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件,课堂小结,一、,债务重组的确认,1,、,债务重组的定义,2,、,债务重组的基本特征,3,、,债务重组的方式,4,、,债务重组日的确定,二,、,债务重组的计量,1、以资产清偿债务,1）以现金清偿债务,2）以非现金资产清偿债务,以库存材料、商品产品抵偿债务,以固定资产清偿债务,以股票债券等金融资产抵偿债务,2、将债务转为资本,3、修改其他条件,4、以上三种方式的组合方式,