无中生有：补增值税就必须要补附加税吗？.pdf

无中生有：补增值税就必须要补附加税吗？补增值税就必须要补附加税吗？是的，这应该不用问。当被查补增值税、消费税后，就必须同时补交城建、教附等附加税，天经地义。并且，也是税法的要求。我的问题在后面。一家公司被查到以前年度偷增值税 17 万元，补交 17 万的增值税后，也就导致了 1.7 万元的城建和教附需要补交。国税局同时收取了 17 万元增值税的滞纳金，并罚款。我的问题是：那么，地税局能不能收 1.7 万元附加税的滞纳金呢？能不能对附加罚款呢？先看看城建税的具体规定：城建税暂行条例第三条：城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的增值税税额为计税依据，与增值税同时缴纳。教附的规定，与之如出一辙。先注意“实际缴纳”四个字。这说明，并不是“应该缴纳”的增值税金额导致附加税纳税义务，而是“实际缴纳”的增值税金额导致附加税纳税义务。所以，以前年度偷逃了增值税，导致这个增值税没有“实际缴纳”，当时也就不存在附加税的纳税义务。然后再看“与增值税同时缴纳”。这说明，什么时候缴纳增值税，就什么时交附加税。这个增值税偷税行为被查，国税要求限期交增值税，也就该在此期限向地税交附加税，就是同时缴纳。至于增值税被收了滞纳金，那是增值税交晚了导致的。附加的纳税义务发生时间只决定于增值税实际缴纳时间，而与增值税应缴时间、是否收滞纳金无关。总结一下就是：当初未缴增值税，正因为未实际缴纳，所以当初不存在附加纳税义务；现在因补税导致缴纳增值税，则现在产生附加纳税义务，此附加税应与对应的增值税同时缴纳。这就说明，附加及时补交后，其金额不应算作少缴税的金额，也不应算作偷税的金额，无法使用征管法63 条、64 条对附加进行加收滞纳金和罚款。“但是蓝老师，我们现实中都不是这样的啊！我们遇到的是，一旦偷增值税、营业税、消费税，也就偷了附加，就有附加的滞补罚。”是的，这就是税法的复杂性。偷税时，少缴了增值税，也就同时少缴了附加税，可见附加确实也同时被“偷”了，这是包括许多会计人员、税务人员在内所拥有的共识。但是，是否偷税，不能这样通过“道理”来分析，而是要结合税法进行判断。即：是否导致“少缴税”。而少缴税与否，仅取决于纳税义务的金额是否大于实际缴纳的金额。既然偷了增值税，对应的应交附加金额就为零了，就不存在少缴税了。由于两种观点冲突得厉害，所以，很难在沟通中求得一致。但是，如果被迫进入行政复议、行政诉讼阶段，死马当活马医时，就不一样了。此时风都要抓一把，对实务中视为理所当然的细节，仔细搜寻其破绽，向律师提供子弹。而复杂的税法、复杂的经济实务，也为我们寻找这些破绽提供了可能，于无声处听惊雷，这就是兵法 36 计中敌战计之首“无中生有”。纳税争议的事，争的就是一个输赢。