医院会计制度(二次ED-20100730final-接受修订).doc

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附件一：
医院会计制度
（征求意见稿）

目 录

第一部分 总说明
第二部分 会计科目名称和编号
第三部分 会计科目使用说明
第四部分 财务报表和成本报表格式
第五部分 财务报表编制说明
第一部分 总说明
一、为了规范医院的会计核算，保证会计信息质量，加强医院的财务、预算与成本管理，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》（试行）及国家其他有关法律、法规，制定本制度。
二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院），包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。
社会资本举办的非营利性医疗机构可参照本制度执行。
三、医院会计采用修正的权责发生制基础。
四、医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
五、医院会计核算应当以人民币作为记账本位币。
六、医院应当按照下列规定运用会计科目：
（一）医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规定之外的明细科目。
（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化。医院不得随意打乱重编。
（三）医院在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填列科目名称。
七、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院应当按照下列规定编制和提供财务报告：
（一）医院财务报告由财务报表、成本报表、绩效考核表和财务情况说明书组成。其中，财务报表由会计报表和会计报表附注构成；会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表、基建投资表以及有关附表。成本报表包括医院各科室成本表和医院成本构成分析表。
（二）医院的财务报告分为年度财务报告和中期财务报告。以短于一个完整的会计年度的期间（如半年度、季度和月度）编制的财务报告称为中期财务报告。年度财务报告则是以整个会计年度为基础编制的财务报告。
（三）医院对外提供的财务报表和成本报表的种类、格式、内容等，由本制度规定；医院对外提供的绩效考核表，按照中央及省级财政部门和卫生主管部门的规定编制。
（四）医院应当根据本制度有关财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务报表。医院不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。
（五）医院财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
（六）医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。
八、医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等规定执行。
九、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。
十、本制度自2011年1月1日起施行。

第二部分 会计科目名称和编号

序号 编号 名 称
一、资产类
1 1001 库存现金
2 1002 银行存款
3 1003 零余额账户用款额度
4 1004 其他货币资金
5 1101 短期投资
6 1201 财政应返还额度
120101 财政直接支付
120102 财政授权支付
7 1211 应收医疗款
8 1215 其他应收款
9 1221 坏账准备
10 1231 预付账款
11 1301 库存物资
12 1303 在加工物资
13 1401 待摊费用
14 1501 长期投资
15 1601 固定资产
16 1602 累计折旧
17 1611 基建工程
161101 建筑安装工程投资
161102 设备投资
161103 待摊投资
161104 其他投资
161105 预付工程款
161106 待核销基建支出
161107 基建转出投资
18 1612 在建工程
161201 建筑工程
161202 设备安装
161203 预付工程款
19 1621 固定资产清理
20 1701 无形资产
21 1702 累计摊销
22 1801 长期待摊费用
23 1901 待处理财产损溢
二、负债类
24 2001 短期借款
25 2101 应缴款项
26 2201 应付票据
27 2202 应付账款
28 2203 预收医疗款
29 2204 应付职工薪酬
220401 应付工资（离退休费）
220402 应付地方（部门）津贴补贴
220403 应付其他个人收入
30 2205 应付福利费
31 2206 应付社会保障费
32 2207 应交税费
33 2209 其他应付款
34 2301 预提费用
35 2401 长期借款
240101 基建借款
240102 其他借款
36 2402 长期应付款
三、净资产类
37 3001 事业基金
38 3101 专用基金
39 3201 待冲基金
320101 待冲财政基金
320102 待冲科教项目基金
40 3301 财政补助结余（转）
41 3302 科教项目结转
42 3401 本期结余
43 3501 结余分配
四、收入类
44 4001 医疗收入
400101 门诊收入
400102 住院收入
45 4101 财政补助收入
410101 基本支出
410102 项目支出
46 4201 科教项目收入
47 4301 其他收入
五、费用类
48 5001 医疗业务成本
49 5101 财政项目补助支出
50 5201 科教项目支出
51 5301 管理费用
52 5303 其他支出

第三部分 会计科目使用说明
一、资产类
1001 库存现金
一、本科目核算医院的库存现金。
二、医院应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、现金收支的主要账务处理如下：
（一）从银行提取现金，按照提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，按照存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）从零余额账户中提取现金，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”。
（三）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。
（四）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
四、医院应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的库存现金。
1002 银行存款
一、本科目核算医院存入银行或其他金融机构的各种存款。
医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。
二、医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定进行银行存款收支业务的核算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
三、银行存款收支的主要账务处理如下：
（一）将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、 “应收医疗款”、“医疗收入”、“科教项目收入”等有关科目。
（二）提取和支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗业务成本”、“科教项目支出”、“管理费用”等有关科目，贷记本科目。
四、医院发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。
期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期管理费用。
（一）以外币购入库存物资、设备等，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“库存物资”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户。
（二）会计期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“管理费用——其他费用”科目。
五、医院应当按开户银行和其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，医院账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
六、本科目期末借方余额，反映医院实际存放在银行或其他金融机构的款项。
1003 零余额账户用款额度
一、本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度主要账务处理如下：
（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。
（二）支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目；对于支用额度为购建固定资产、无形资产发生的支出，还应借记“在建工程”、“基建工程”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。
（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
（四）年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。
医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
三、本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额用款额度。本科目年末应无余额。
1004 其他货币资金
一、本科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。
二、本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”等明细科目，进行明细核算。
三、银行本票存款，是指医院为取得银行本票按规定存入银行的款项。医院向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。医院使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“库存物资”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、银行汇票存款，是指医院为取得银行汇票按规定存入银行的款项。医院在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。医院使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“库存物资”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
五、信用卡存款，是指医院为取得信用卡按照规定存入银行的款项。医院应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。医院用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。医院信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
六、医院应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，按上述规定进行相应账务处理。
七、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的其他货币资金。
1101 短期投资
一、本科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，主要指短期国债。
二、本科目应按债券的种类设置明细账，进行明细核算。
三、短期投资的主要账务处理如下：
（一）医院的短期投资在取得时，应当按照取得时的实际成本（包括税金、手续费等相关费用）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）短期投资持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。
（三）出售或到期收回短期债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反映医院持有的短期投资的实际成本。
1201 财政应返还额度
一、本科目核算实行国库集中支付的医院年终应收财政下年度返还的资金额度。
二、本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下：
（一）财政直接支付
年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记 “财政补助收入”科目。
下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时，借记相关科目，贷记本科目（财政直接支付）。
（二）财政授权支付
年度终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。
下年初，医院依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。
四、本科目期末借方余额，反映医院应收财政下年度返还的资金额度。
1211 应收医疗款
一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人等收取的医疗款。
二、本科目应当按照门诊病人、出院病人等设置明细账，进行明细核算。
三、应收医疗款的主要账务处理如下：
（一）结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金额，借记本科目，贷记“医疗收入”科目。
（二）结算出院病人医疗费时，发生病人欠费的，按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按其欠费，借记本科目，按其补交数，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按其应付的医药费结算金额，贷记“医疗收入”科目。
（三）收到病人交来的医疗欠费时，按照实际收到的款项金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。
四、医院应当定期或者至少于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过3年，确认无法收回的应收医疗款，应当根据医院内部管理权限报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。
如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款金额。
1215 其他应收款
一、本科目核算医院除财政应返还额度、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润等。
二、本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。
三、其他应收款的主要账务处理如下：
（一）得四 持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资”科目核算，不在本科目核算。
（二）发生的其他各种应收、暂付款项等，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
实行定额备用金制度的医院，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。
四、医院应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查。对于账龄超过3年、确认无法收回的其他应收款，应当根据医院内部管理权限报经批准后直接核销，按照无法收回的其他应收款金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“管理费用”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款金额。
1221 坏账准备
一、本科目核算医院对应收医疗款提取的坏账准备。
二、医院应当于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。
三、计提坏账准备的方法由医院根据应收医疗款的性质等自行确定，可以采用的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照医院内部管理权限报经批准，并在会计报表附注中予以说明。
医院在确定坏账准备的计提比例时，应当根据医院以往的经验、债务人或债务单位的还款能力，以及其他相关信息合理地估计。
四、当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：
当期应补提或冲减的坏账准备
=
当期按应收医疗款计算应计提的坏账准备金额
-
本科目贷方余额
（或
+
本科目
借方余额
）
五、坏账准备主要账务处理如下：
（一）提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记本科目，贷记“管理费用”科目。
（二）对于账龄超过3年、确认无法收回的应收医疗款，应当根据医院内部管理权限报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”科目。
如果已确认并转销的应收医疗款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记“应收医疗款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收医疗款”科目。
六、本科目期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金额。
1231 预付账款
一、本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。
为基建工程、在建工程发生的预付款项，在“基建工程”、“在建工程”科目核算，不在本科目核算。
使用财政项目补助、科教项目资金预付的款项，通过“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。
三、预付账款的主要账务处理如下：
（一）因采购物资、设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）收到所购物资、设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记“库存物资”、“固定资产”等科目，按预付的款项，贷记本科目，按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。
四、医院应当定期或者至少于每年年度终了，对预付账款进行检查。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定予以核销。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项。
1301 库存物资
一、本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料的实际成本。
二、本科目应当按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”设置一级明细科目。“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按西药、中成药、中草药设置三级明细科目，进行明细核算。
医院物资管理等部门应当在本科目明细账下，按品名、规格设置数量金额明细账，仓库应设置实物收、发、存数量明细账和卡。
三、库存物资的主要账务处理如下：
（一）库存物资在取得时，应当以其成本入账，具体如下：
1.外购的库存物资，其成本按照采购价格（含增值税额，下同）确定。购进库存物资单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用
外购的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。
通过基建项目（相关解释见“基建工程”科目，下同）概算购入的达不到固定资产标准的工具、器具，应当于移交使用时，按照工器具账面成本，借记本科目，贷记“基建工程——设备投资——工具及器具”科目；同时，冲销该工具、器具对应的待冲财政基金，借记“待冲基金——待冲财政基金”，贷记“事业基金”科目。
2.自制的库存物资，按照所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用），借记本科目，贷记“在加工物资”科目。
3.委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本（包括加工前发出物资的成本和支付的加工费），借记本科目，贷记“在加工物资”科目。
4.接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二）库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。
1.开展业务活动领用或加工发出库存物资，按照其实际成本，借记“医疗业务成本”、“在加工物资”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
低值易耗品应当于内部领用时摊销，摊销方法可以采用一次摊销或五五摊销。
2.药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药品——药房），贷记本科目（药品——药库）。药房卖出药品结转药品销售成本时，按卖出药品的实际成本，借记“医疗业务成本”科目，贷记本科目（药品——药房）。
3.卖出卫生材料结转材料销售成本时，按照其实际成本，借记“医疗业务成本”科目，贷记本科目。
4.对外捐赠发出库存物资，按照其实际成本，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
5.使用财政补助、科教项目资金购入的库存物资，应在发出、领用物资时，按物资实际成本，借记“其他应付款”科目，贷记本科目。
6.低值易耗品报废时，按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除相关处置费用后的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目或“应缴款项”科目[按规定上缴时]。
四、医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应当先记入“待处理财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：
（一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。
（二）盘亏、变质、毁损的库存物资，按照库存物资账面余额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目。报经批准处理时，按照库存物资账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照库存物资的账面余额，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院库存物资的实际成本。
1303 在加工物资
一、本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。
二、本科目应按“自制物资”和“委托加工物资”设置一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算。
自制药品、卫生材料等的，应当在本科目的相关明细科目下归集自制药品、卫生材料等发生的直接材料、直接人工（专门从事药品、卫生材料等物资制造的工人工资）等直接费用；自制多种药品、卫生材料发生的间接费用，在本科目的“自制物资”一级明细科目下单独设置“间接费用”二级明细科目予以归集，会计期末，再按一定的分配标准和方法，分配计入有关药品、卫生材料的成本。
三、在加工物资的主要账务处理如下：
（一）自制物资
1.为自制物资领用库存药品、材料等，借记本科目（自制物资——××药品、材料），贷记“库存物资”科目。
2.专门从事药品、卫生材料等物资制造的人员发生的直接人工费用，借记本科目（自制物资——××药品、材料），贷记“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“应付社会保障费”等科目。
3.为自制物资发生其他直接费用，借记本科目（自制物资——××药品、材料），贷记“银行存款”等科目。
4．为自制物资发生的间接费用，借记本科目（自制物资——间接费用），贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
期末按照受益对象和规定的标准和方法分配间接费用时，借记本科目（自制物资——××药品、材料），贷记本科目（自制物资——间接费用）。
间接费用一般可以按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费用（直接材料和直接人工）或药品、材料产量等进行分配。医院可根据自己的具体情况自行选择分配方法。分配方法一经确定，不得随意变更。
5．已经制造完成并验收入库的药品、卫生材料，按所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用），借记“库存物资”科目，贷记本科目（自制物资）。
（二）委托加工物资
1.发给外单位加工的药品、卫生材料等，按照其实际成本，借记本科目（委托加工物资），贷记 “库存物资”科目。
2.医院支付加工费用，按实际支付的金额，借记本科目（委托加工物资），贷记“银行存款”等科目。
3.委托加工完成的药品、卫生材料等验收入库，按加工前发出物资的成本和加工成本，借记库存物资”科目，贷记本科目（委托加工物资）。
四、本科目期末借方余额，反映医院自制或委托外单位加工但尚未完工的各种物资的实际成本。
1401 待摊费用
一、本科目核算医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。
二、医院的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。
三、本科目应当按照摊销费用种类设置明细账，进行明细核算。
四、待摊费用的主要账务处理如下：
（一）发生待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）按照受益期限分期平均摊销时，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院各种已支出但尚未摊销的费用。
1501 长期投资
一、本科目核算医院按规定购入的在1年内（含1年）不能变现或不准备随时变现的各种债权性质的投资。
二、本科目应当按照债权投资的种类设置明细账，进行明细核算。到期一次还本付息的长期债权投资，还应设置“成本”、“应收利息”两个明细科目，进行明细核算。
三、长期投资的主要账务处理如下：
（一）长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本。
1.以货币资金购入的长期债权投资，按照实际支付的价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为其投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
2.无偿调拨的长期债权投资，按在调出单位的原账面价值作为其投资成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二）长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。如为到期一次还本付息的债权投资，借记本科目（××投资——应收利息），贷记“其他收入——投资收益”科目；如为分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。
（三）出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计未收利息金额，贷记本科目（××投资——成本、应收利息）[到期一次还本付息债券]，或本科目（××投资）、“其他应收款”科目[分期付息债券]，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反映医院持有的长期投资的价值。
1601 固定资产
一、本科目核算医院固定资产的原价。
固定资产是指医院持有的预计使用年限超过1年、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理。
二、医院固定资产主要包括房屋及建筑物、专业设备、一般设备、图书等。相关说明如下：
1.对于应用软件，如果