会计学教案-生产准备业务(六).doc

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长沙学院教案
编 号： 6
课时安排： 2 学时
教学课型：理论课√ 实验课□ 习题课□ 实践课□ 其它□
题目（教学章、节或主题）：
第二节 生产准备业务的会计处理
教学目的：结合工作实际，通过一个制造业企业的主要经济业务的核算，进行借贷记账法的具体运用。
要求：掌握制造企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编制。
本讲内容是筹资环节的会计核算：重点掌握“固定资产” “应交税费” “材料采购” “原材料” “应付票据” “应收账款”。

教学重点、难点：
重点：各账户的类别、结构、核算内容及明细账户设置；
难点：分录的编制。
教学方式、手段、媒介：
教学方式：讲授、课堂练习、适时指导操作，以工作为导向做应用举例。提高对学生的吸引力，多媒体教学。
第二节 生产准备业务的会计处理
生产准备业务包括两个方面内容：一是固定资产的购建业务；二是材料采购业务。
一、固定资产购置业务
（一）固定资产的界定（借固定资产还是借原材料）
概念、特征（自用、使用寿命、单价、有形）
（二）入账价（成本）的确定（借记金额的确定）：
A、取得（购入、接受投资、建造、安装）机器设备：买价、运杂费、安装费（相应的增值税不计入固定资产）；
B、取得房屋、建筑物、小轿车、游艇、摩托车：买价、运杂费、安装费、增值税（以17%计算）。
（三）固定资产核算涉及的主要账户
1、“固定资产”账户
（1）“固定资产”账户的结构
借方 固定资产 贷方
固定资产增加时， 登记固资减少时，登记
增加的固定资产原值。 减少的固定资产原值。
期末余额：企业现有固定资产的原值
（2）“固定资产”账户的类别、核算内容、明细账户设置；
固定资产应按其类别设二级账户，按固定资产项目设置明细账户。
登记新购、新建的固定资产时，增加的原值是结算价，增加旧固定资产的原值是指双方协议确认的金额，已折旧金额不计入。
固定资产的价值转移通过“累计折旧”账户，其货方金额抵减固定资产借方的原值则得到固定资产净额。
2、“在建工程”账户
（1）“在建工程”账户的结构
借方 在建工程 贷方
在建工程发生建造金额时，登记发生额。 在建工程完工时，登记转出的实际成本数。
期末余额：未完工程的实际成本
（2）“在建工程”账户的类别、核算内容：企业建造、安装和技术改造固定资产而发生的支出。
3、“应交税费”账户
（1）“应交税费”账户的结构：
借方 应交税费 贷方
交纳税金时，登记实际交纳数 计算出应交的税额时，登记应交未交数
期末余额：多交的税额 期末余额：欠交的税额
（2）“应交税费”账户的类别、核算内容（教材 P93）
在材料和物资采购业务中“应交税费”账户主要核算增值税。
（1）什么是增值税
增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。
增值税是对商品生产或流通各个环节的增加值或商品附加值进行征税，所以称之为增值税。是一种价外税，采取两段征收法，分进项税额和销项税额。
（2）当期应纳增值税额的计算公式如下：
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
其中：销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，用公式表示如下：
销项税额=销售额×增值税税率
进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。
其计算公式： 进项税额=购进货物或劳务价款×增值税税率
增值税进项税额与销项税额是对应的，销售方的销项税额就是购买方的进项税额。
（3）“应交税费—应交增值税”明细账户的结构：
借方 应交税费—应交增值税 贷方
①购进货物或接受应税劳务时， 销售货物或提供应税劳务时，
登记支付的进项税额。 登记收取的销项税额
②交纳税金时，登记实际交纳数。
期末余额：待抵扣的税额 期末余额：欠交的税额
（四）核算举例
例4-9：天龙公司购入一台不需安装的机器，买价40000元，增值税6800元，发生运杂费3000元。全部款项以银行存款支付。
借：固定资产 43000.00
应交税费—应交增值税（进项税） 6800.00
贷：银行存款 49800.00
例4-10：天龙公司购入一台需安装的车床，买价100000元，增值税17000元，发生运杂费3000元。款项以银行存款支付。设备已投入安装。
购入需安装的设备，在设备安装过程中会陆续发生安装费用，需要通过“在建工程”账户汇总多个会计期间的安装费用。
借：在建工程 103000.00
应交税费—应交增值税（进项税） 17000.00
贷：银行存款 120000.00
例4-11 天龙公司安装车床发生安装费4500.00元，以银行存款支付。
借：在建工程 4500.00
贷：银行存款 4500.00
例4-12 车床安装完毕，达到可使用状态，验收合格，投入使用，结转其实际成本107500元。
借：固定资产 107500.00
贷：在建工程 107500.00
二、材料采购业务的核算
（一）材料采购业务举例（预付款形式略）
1、现购
例1：9月2日，天龙公司从某公司购买A材料2000千克，每千克10元，合计20000元，增值税进项税额3400元，发生运杂费600元，款项均以银行存款支付，发票均已收到。材料尚未验收入库。
借：材料采购—A材料 20600.00
应交税费—应交增值税（进项税） 3400.00
贷：银行存款 24000.00
2、票据结算：开出商业汇票承付上述款项，应贷记应付票据（结算款含增值税进项和代垫运费）；
借：材料采购—A材料 20600.00
应交税费—应交增值税（进项税） 3400.00
贷：应付票据—XX 24000.00
3、赊购：上述款项暂欠，应贷记应付账款（含增值税进项和代垫运费）。
借：材料采购—A材料 20600.00
应交税费—应交增值税（进项税） 3400.00
贷：应付账款—XX 24000.00
例2：9月4日，天龙公司上述购买的A材料2000千克，验收入库。
借：原材料—A材料 20600.00
贷：材料采购—A材料 20600.00
注意：假定合同规定合理途耗为0.5% ，验收入库1990千克以上则按实际数量入账，金额不变，少收量（减0.5%部分后）需要索赔。
例3：偿还欠付货款。
借：应付账款—XX 24000.00
贷：银行存款 24000.00

例4：商业汇票到期，实际支付票款。
借：应付票据 24000.00
贷：银行存款 24000.00
归纳：大分录
借：材料采购、应交税费 （以后有入库业务）
贷：库存现金、银行存款、应付账款、应付票据等 （以后有付款业务）
（二）现购、赊购业务涉及的主要帐户
1、“材料采购”账户
“材料采购”账户的结构：
借方 材料采购 贷方
外购材料时，登记支付的买价和采购费用 外购材料验收入库时，登记验收入库材料的实际成本
期末余额：在途材料的采购成本
“材料采购”账户的类别、核算内容、明细账设置
2、“原材料”账户
“原材料”账户的结构：
借方 原材料 贷方
材料验收入库时，登记入库材的成本 减少库存材料时，登记发出材料的成本
期末余额：期末结存库存材料的成本
“原材料”账户的类别、核算内容、明细账设置
3、“应付票据”账户
“应付票据”账户的结构：
借方 应付票据 贷方
到期支付（或结转）商业汇票票款时， 开出、承兑商业汇票时，登记商业
登记支付（或结转）数额。 汇票的面额。
期末余额：应付的尚未到期的商业汇票的本息
“应付票据”账户的类别、核算内容、明细账可设可不设（但应设应付票据备查簿）
4、“应付账款”账户
“应付账款”账户的结构：
借方 应付账款 贷方
偿还供货单位款项时登记偿还数 赊购材料、商品、劳务时，登记应付未付的款项
期末余额：尚欠供应单位的款项
“应付账款”账户的类别、核算内容、明细账设置
（三）材料采购成本计算——分录的金额
1、材料采购成本的构成（哪些支出应计入材料采购成本）
（1）买价——即购货发票上所开列的货款额（一般纳税人企业不包括增值税的进项税额）。
（2）运杂费——具体包括运输费、装卸费、运输费、保险费、合理途耗、入库前的挑选整理费等。
采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用；购材料支付的增值税（对一般纳税人）是价外税，不计算在材料成本内。
2、材料采购成本的计算方法
（1）材料采购成本的计算公式如下：
某种材料采购总成本=该种物资的买价+应负担的采购费用（主要是运杂费）
物资单位成本=材料采购总成本÷物资数量
（2）采购费用（主要是运杂费）计入材料采购成本的方法，有直接计入和分配计入两种。
在分配计入方式中，物资的采购成本分配计算公式如下：
采购费用分配率=采购费用总额÷各种物资的重量（或买价）之和
某种物资应负担的采购费用=该种物资的重量（或买价）×采购费用分配率
3、举例说明材料采购成本的计算
例4-23：天龙公司从东风公司购入A和B两种材料，A材料10000千克，单价10元/千克，增值税计17000元；B材料2400千克，单价20元/千克，增值税计8160元。款项以银行存款支付。
借：材料采购—A材料 100000.00
材料采购—B材料 48000.00
应交税费—应交增值税（进项税） 25160.00
贷：应付账款—东风公司 173160.00
例4-24：天龙公司以银行存款支付上述A、B两种材料的运杂费2480元。（运杂费按两种材料的重量比例分配）
材料采购中共同费用（间接费用）的分配程序
第一步：确定共同费用额； 第二步：确定分配标准；
第三步：计算分配率；
分配率= 共同费用额/各个分配对象的分配标准总量
本例费用分配率=运杂费÷分配标准总量=2480÷12400=0.2元/千克
第四步：计算分配额
分配额=分配率*各分配对象的数量
A材料应分配的运杂费＝A材料的重量×费用分配率＝10000×0.2＝2000（元）
B材料应分配的运杂费＝2480-2000＝480（元）
借：材料采购—A材料 2000.00
材料采购—B材料 480.00
贷：银行存款 2480.00
例4-25：上述A、B两种材料运达企业并验收入库，结转材料采购成本。
借：原材料—A材料 102000.00
原材料—B材料 48480.00
贷：材料采购—A材料 102000.00
材料采购—B材料 48480.00
板书设计： 各科目介绍+实例
讨论、思考题、作业 P111习题二
参考书目：
日期：2011.4.5
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