产品成本核算制度.doc

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产品成本核算制度

第一章 总则
第一条 为了进一步加强公司成本核算工作，保障公司生产经营活动健康、有序地进行，根据财政部颁布的《企业财务通则》和《企业会计准则》、《企业会计制度》及公司财务管理有关规定，特制定本制度。
第二条 公司根据生产经营特点和管理要求，确定适合的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。成本核算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定，不得任意变更。如确需变更，应当根据管理权限，经财务主管及总会计师批准并在会计报表附注中予以说明。
第三条 成本核算制度是公司经营管理制度的重要组成部分，各生产经营管理部门应结合本制度完善内部管理流程，明确责任，确保制度的贯彻实施。
第四条 本制度适用于公司所属全资控股公司以及各生产及辅助分厂。
第二章 成本核算的基础工作
第五条 成本核算是成本和费用管理的基础，各单位应认真组织各职能部门做好成本核算的基础工作。成本核算的基础工作包括：定额管理、原始记录、计量验收。
一、定额管理
第六条 各单位对各种原材料、工具、燃料动力的消耗，以及劳动工时、设备利用、物资储备、定额流动资金占用、费用开支等，都要制订先进、合理的定额，并定期进行检查、分析、考核和修订。
第七条 定额的制订应遵循以下原则：
（一）要考虑公司经营和发展目标、对各单位生产、技术、经营管理水平提高的要求，同时兼顾各单位目前的生产能力和管理现状，使定额既先进又可行。
（二）要保持定额相对稳定，以利调动职工积极性，使分析和考核建立在可比基础上。但随着各单位生产技术进步和管理水平的提高，对已不适应的定额应适时地进行补充和修订。
（三）要注意各种定额之间的内在联系，防止相互脱节、彼此矛盾的情况出现。
（四）定期检查分析，实行月分析、季度小结、半年汇总微调、年终修订的模式，保证定额的科学先进。
（五）采取相应的组织措施，强化责任，定期评价考核，保证定额的贯彻执行。
二、原始记录
第八条 各单位应根据生产和管理的实际情况，建立、健全下列各项原始记录：
（一）材料物资方面的原始记录，应能反映材料的收、发、领、退等物流过程。包括：材料物资的分类编码、验收入库单、领料单、定额领料单、超定额领料单、退料单、委托加工材料单、委托加工入库单、材料物资盘点表等，并做好工具借交登记簿和材料 仓库台帐的记帐工作。
（二）劳动工时、职工薪酬方面的原始记录，应能反映职工人数、调动、考勤、工资、工时消耗、停工情况、有关津贴等项记录。
（三）设计及工艺改动方面的原始记录，应能反映产品设计改动、工艺流程路线变化、材料定额变动等项的记录，如产品设计修改通知单、工艺流程路线变动通知单、定额变动通知单等。
（四）生产方面的原始记录，应能反映产品从材料投入至验收入库的过程，如产品生产通知单，投料单、临时生产流程通知单、材料物资领用单、在制品、半成品等产品转移单、委托加工产品转移单、废品通知单、材料消耗计划报告单以及产成品交库单等，并做好产品投入产出数量管理和工时统计工作。
（五）设备使用方面的原始记录，应能反映设备验收、交付使用、维修、封存、调拨、报废的情况，如固定资产验收单、固定资产调拨单、在建工程转固验收单等，并做好固定资产卡片和固定资产台帐的登记工作。
（六）动力消耗方面的原始记录应能反映根据动力用水、电、汽、空气、燃煤等的实际耗用量，并做好燃料、动力耗电消耗统计报表。
第九条 各单位指定专人管理原始记录，统一规定各类原始记录的格式、内容、填写、审核、签署、传递、存档等要求，保证原始记录管理的规范化和标准化。
三、计量验收
第十条 各单位应认真执行各项财产、物资的计量验收制度，并保持计量工具的准确性，对材料、工具、在产品、半成品、产成品等的收发和转移，都必须进行计量、点数和质量验收。
四．内部结算价格
第十一条 为了正确评价各单位的工作业绩，分清各自的经济责任，公司建立适应市场经济的内部价格体系，进行内部经济核算。
第十二条 内部结算价格的制订
（一）各单位分厂之间内部转移的材料物资、产成品是基于市场价格的内部计划价格作为内部结算价格。
（二）辅助单位的劳务供应，以市场价为基础，由公司主管职能部门根据实际成本情况审定结算价格。
（三）生产用主料、半成品在生产部门内部进行转移时，采用计划成本作为转移价格。
第十三条 各种内部结算价格，每年修订一次，如客观情况发生较大变动，影响成本的准确性，由相关部门协作修订，经批准后施行。各单位不得擅自改变价格标准。
第三章 成本核算
第十四条 公司成本核算的形式为：一级核算。各分厂（车间）设成本核算会计员1名，分厂会计员应根据分厂各项原始单据及统计报表汇集生产工时、材料物资消耗、产品产量等成本核算所需基础资料，负责对分厂（车间）进行产品成本的分配核算。
第十五条 分厂会计员由公司财务处委派，属公司财务处编制，所有行政及业务由公司财务处管理领导。
第十六条 公司财务处设置成本综合管理组，负责公司产品成本的核算、汇总、结转，负责有关成本工作的协调及制度的修订，负责公司产品成本的综合分析、评价、考评。
第十七条 分厂会计员工作职责：
（一）负责成本核算制度在分厂（车间）的宣贯和实施；
（二）加强存货管理，确保存货帐实相符；
（三）负责所委派单位的内部结算有关工作；
（四）在分厂领导组织下，会同其他职能机构和人员，加强成本管理基础工作；
（五）协助分厂领导对生产费用耗费进行控制，贯彻成本管理责任制；
（六）协助分厂领导对内部各级机构或人员在执行成本计划和经济技术指标方面的实际效果进行考核。
第四章 成本核算的基本要求
第十八条 正确确定成本计算对象，满足公司成本管理及内部经济核算的需要。
第十九条 准确计算产品成本，客观反映产品实际成本。对于已实际发生的生产成本，必须及时、准确地归集和登记；对于尚需发生的成本，应进行科学、合理地预计。应当划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间成本的界限、在制产品成本与已完工产品成本的界限。不得以估计成本、预算成本或计划成本代替实际成本。
第二十条 真实、准确、及时、系统地核算和反映产品生产所发生的各项经济业务。
第五章 产品成本项目
第二十一条 成本项目包括直接费用和制造费用
（一）直接费用
1、直接材料费 指生产过程中耗用的原材料、辅助材料、外购半成品等费用；
2、直接燃动费用，指生产过程中耗用的动力电、水、汽、压缩空气、燃煤等。 。
3、直接人工费 指分厂直接从事生产的生产人员的工资、津贴及各项社会保险等；
（二）制造费用
指分厂（车间）为组织和管理生产所发生的除直接费用以外的全部支出。包括分厂管理及辅助人员的工资、津贴、社会保险等，固定资产折旧费和修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、产品检测费、劳动保护费、运输费及其他费用等。
（三）废品损失 生产过程中产生的不合格品所形成的直接材料及人工费用的损失。
第二十二条 单价超过5000元的大额工装、备件，于费用发生当月起可以根据装备能源处规定的计划使用期限分摊成本，分摊成本不得跨年。
第二十三条 下列支出不得列入产品成本：
公司各行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；公司因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用；因订立合同而发生的有关费用；各项罚款、赞助、捐赠支出；国家规定不得列入成本、费用的其他支出。
第六章 成本核算的基本程序
第二十四条 产品成本核算的基本程序如下：
（一）确定成本计算对象：公司以每一个产品品种为成本计算对象。
（二）确定成本项目：
1、直接材料
2、燃料动力费用
3、直接人工费用
4、制造费用
5、废品损失
（三）公司产品成本采用制造成本。
（四）设置下列各种成本和费用明细帐：
1．生产成本明细帐，按成本计算对象和成本项目核算生产部门发生的生产费用。
2．制造费用明细帐，按生产部门和明细项目分别核算发生的制造费用。并按规定进行分配核算，月终不保留余额。
3．待摊费用明细帐，根据划清本期成本和下期成本的原则和权责发生制原则，按照会计制度的规定设置。
4．产成品、在制品、半成品明细帐，按成本计算对象和成本项目核算成品、半成品成本。
5．主营业务成本明细帐，根据销售清单结转主营业务成本。
（四）分厂会计员对所委派单位的原始单据进行真实性、合规性审查，对原始数据进行统计、分析、归集；财务处对所有已发生费用进行审核，确定这些费用是否符合规定的开支范围，在此基础上，确定应计入产品成本还是期间费用。
（五）分厂会计员按照确定的成本计算对象，设置分产品类别的成本计算单。根据归集的全部生产费用和成本核算资料，按成本项目计算分厂的各品种产品成本和单位成本。分厂之间产品成本按内部计划价及工艺流程进行分步结转。
（六）财务处综合成本会计员根据各分厂成本报表及其它应分摊的材料差异和成本差异，汇总计算完工产成品成本及综合单位成本。
（七）结转主营业务成本。
第七章 材料费的核算
第二十五条 所有物资应按其性质进行规范分类，类别的调整由物资部门负责，并书面通知财务处。
第二十六条 财务处设置“原材料”“周转材料”一级科目，按材料类别设置二级科目，低值易耗品采用一次摊销法摊入费用。库房按材料品种和规格设置明细帐簿；低值易耗品分类别、规格设置辅助帐薄，以控制其数量，掌握使用状况；库房保管设置数量卡片。材料明细帐根据采购验收单和领料单逐笔凳记。
第二十七条 材料的计价采用实际成本法。材料采购成本包括：
（一）购入材料的原价（不含增值税；不包括购入材料包装物或容器的押金）；
（二）购入材料的运杂费；
（三）符合公司制订的、材料运输途中定额损耗率限额内的损耗；
（四）材料入库前，整理挑选时发生损耗的净损失及其整理费用；
（五）进口材料的国外进价，进口环节的各种税金和其他进口费用，以及应分摊的外汇价差。 委托其他单位代理进口的商品的采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。
以上第1项应直接计入各种材料的采购成本，第2、3、4、5项，凡能分清的，可以直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或购价等比例，分摊计入各种材料的采购成本。
第二十八条 核算生产耗用的各种材料，要根据经批准的材料出库、退库原始凭证。对于尚未付款或已付款尚未获取发票已经入库材料的领用，要按计划成本估价入帐。所领用的材料应计入当期成本，不得任意提前或延迟实际领用期。内部领用材料采用计划成本计价。
第二十九条 可直接区分受益对象的材料费，直接计入受益对象；由几种产品共同负担的材料，可分别按消耗定额比例、耗用重量比例、产品数量比例等方法，在有关的成本计算对象之间进行分配。
材料领用及发放必须执行消耗定额，如某项材料在领料时不能分割领用，而该类材料转移至生产现场，领料员签收后在定额范围内使用，库管员定期不定期对该类材料进行核实清点。
几种产品共同使用的生产专用工具、工装备件、油料、气体等，领用后在“制造费用-物料消耗”中核算，按制造费用分配比例分摊计入各种产品成本。
生产过程中形成的无法再用于生产的废旧物资，应按规定回收交库，还能再利用的应办理退库手续，并冲减当月产品成本。
生产过程中产生的铜边角料、铜废料应及时严格分品种整理、交库，避免品种之间混杂及占用资金，造成浪费。
第八章 直接人工费的归集与分配
第三十条 生产分厂实行产量、效益工资制。生产分厂直接从事生产岗位的员工工资费用、社会保险费用，按各产品品种消耗的工时进行分摊；
第三十一条 直接人工费分配率＝（当期直接人工费总额÷各成本计算对象实际生产工时总和）×100％
某产品应分配的直接人工费＝该产品实际生产工时×直接人工费分配率
生产车间实际生产工时按小时统计。并与工时定额对比，作为修订工时定额的依据。
第九章 燃动费用的归集与分配
第三十二条 为加强内部经济核算，公司对动力分厂设置车间往来科目，负责根据内部计划价对生产用电分厂按计量进行结算收费，确定为内部收入；公司每月向供电局支付的电费，财务处凭电费支付有关单据将其进入车间往来科目核算，公司对动力分厂实行差异核算并考核。用电分厂根据二级计量考核到各工序。
第三十三条 生产车间消耗的可直接区分受益对象的燃动费用消耗，根据电费单据直接计入受益对象；几个产品共同耗用的燃动费，按以下方法在各产品之间进行分配：
按实际工时制
燃动费分配率＝（当期燃动费耗用总额÷各成本计算对象实际生产工时总和）×100％
某产品应分配的燃动费＝该产品生产车间实际生产工时×燃动费分配率
第十章 制造费用的归集与分配
第三十四条 制造费用发生时，先在“制造费用”账户归集，月末进行汇总并按一定标准进行分配，记入各成本计算对象生产成本中。分配的计算公式如下：
制造费用分配率＝（本月发生的制造费用÷各成本计算对象实际生产工时总和）×100%
某产品应分配的制造费用＝该产品生产车间实际生产工时×制造费用分配率
第十一章 完工产品实际成本的确定
第三十五条 为了分期确定损益，在有未完产品的情况下，需要将按照成本计算对象归集的生产成本，在完工产品和在产品之间划分。其平衡公式为：
完工产品实际成本＝月初在产品成本＋本月发生全部生产成本－月末在产品实际成本
第三十六条 期末未完产品实际成本的确定采用计划成本法和约当比例法。
计划成本法，是指将月末在产品按其计划成本并按在产品产量计算在产品成本
约当比例法，是指将月末在产品与完工产品产量之间按比例分配，的一种方法
第三十七条 完工产品交库转入待转产成品科目，材料差异及成本差异按成本项目分摊成本后转入库存商品科目。
第三十八条 各种用于销售的半成品应按产品成本的计算方法计算半成品成本，半成品作为成品进行管理。
第十二章 产品销售成本的结转
第三十九条 运行处应严格执行产成品出入库、退库流程，健全产成品库房管理制度，建立发出商品登记管理制度，确保产成品帐实相符。
第四十条 月末，财务处根据产品销售单据采用移动平均法结转主营业务成本。
第十三章 成本计算的分类法
第四十一条 根据公司产品生产实际，各单位按品种规格分类计算产品成本。
第四十二条 根据公司产品流程，由多个进料口但是同类产品同类加工流程的成本计算可以采用合并分类法计算，按品种分类计算该产品成本。
第十四章 成本核算原始记录的管理
第四十三条 成本核算原始记录填制时可以用钢笔或圆珠笔，也可以采用计算机程序编制，签章齐全、字迹清楚。
第四十四条 各单位填制的原始记录必须经审核签章后才能向接收部门传递。不真实、不合法的原始记录，接收部门有权不予接受，并向单位主管领导报告；对记载不准确、不完整的原始记录，应返还经办人，重新填制或予以更正；原始记录有错误的，应当由填制单位更正，更正处应当加盖填制单位章或更正人个人名章。原始记录一般不得向外部单位报出。
第四十五条 成本核算有关汇总表、统计表、登记表、帐、卡等的数据必须以审核过的真实的原始记录为基础，必须经过复核程序，由填制单位安排人员进行专门复核，填制单位负责人签章后方可向接收部门传递。编制单位不得对原始记录进行篡改和错误引用。
第四十六条 各种成本核算有关原始记录，必须妥善保管，不得损坏和遗失。对过时的记录，如认为没有保存价值，应呈请主管领导批准，并经财务处负责人核准后，方可销毁。
第十四章 监督与检查
第四十七条 公司监督部门对各单位成本核算的执行实行严格的监督检查制度。 监督检查的内容主要包括
（一）成本核算相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容岗位混岗及岗位间不协调的现象。
（二）成本核算有关原始记录的管理情况。重点检查原始记录的填制是否合规，传递是否及时。
（三）了解基本的生产流程和作业规程，检查生产程序是否合理，内部生产管理制度是否健全，超限额领料责任处理情况。
各单位对监督检查过程中发现的成本核算中的薄弱环节，必须采取措施，及时加以纠正和完善。
第四十八条 监督检查小组由公司财务处牵头，监察审计处、发展规划处、生产处主要负责人参与，不定期检查，检查报告经参加人会签后报公司办公会通报，分送发展规划处备案，作为年终考核依据之一。
第十五章 附则
第四十九条 本制度由财务处拟订，报公司批准后执行，其解释、修改权归财务处。
第五十条 本制度自二○一0年一月一日起执行。

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