一家集团企业的两套土地增值税筹划方案.doc

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一家集团企业的两套土地增值税筹划方案

日期：2011-11-28 来源：中国税务网 【选择字号：大 中 小】

　　甲公司原为一家乡镇企业，成立于1956年，经过50余年的发展，已成长为集生产、加工、销售、科研开发和投资为一体，拥有职工20000余人，年营业收入超过160000万元的大型企业集团，技术水平和经营规模均居同行业领先地位。
　　    1996年为了和市场接轨，建立现代企业制度，甲公司以其所拥有的生产设备、房屋建筑物投资成立乙股份有限公司，全面承接其生产加工、销售和科研开发。甲公司仅拥有土地使用权，转变为单一功能的投资公司。2009年1月，出于区域战略布局的考虑，甲、乙公司与A集团进行重组，甲、乙公司分别将所拥有的土地使用权、房屋建筑物及附着物、机器设备等转让给A公司（非股权转让）。甲公司取得土地使用权所支付的金额为2700万元（无其他扣除项目），转让价格为11000万元，乙公司房屋建筑物的转让价格为18140万元。甲公司如何转让土地使用权使得所承担的税负最低。
　　    方案一：
　　    直接转让土地使用权根据重组方案，甲、乙公司分别将所属的土地使用权、房屋建筑物及附着物直接转让给A集团。转让过程中所承担的税费分别由甲、乙公司承担。则该转让行为甲公司应缴纳营业税、城建税、教育费附加、印花税和土地增值税如下：依据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第三条第二十款的规定：“单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。”
　　    应缴纳营业税：（11000-2700）×5%=415（万元）
　　    应缴纳城建税、教育费附加：415×（7%+3%）=41.5（万元）
　　    应缴纳印花税：11000×0.5‰=5.5（万元）
　　    依据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定：土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。
　　    转让土地使用权扣除项目合计：2700+415+41.5+5.5=3162（万元）
　　    土地增值额：11000-3162=7838（万元）
　　    土地增值额占扣除项目的比例：7838/3162≈248%
　　    应缴纳土地增值税：7838×60%-3162×35%=3596.1（万元）
　　    应缴纳企业所得税：（11000-2700-415-41.5-5.5-3596.1）×25%=1060.48（万元）
　　    综上，甲公司转让该土地使用权应纳税费合计为5118.58万元；转让利润为3181.42万元；总体税负率为46.53%.
　　    方案二：
　　    甲公司收回房屋建筑物后再转让因土地使用权属于甲公司，地上房屋建筑物属于乙公司，甲公司可以通过收回地上房屋建筑物再一并转让给A集团的筹划方案降低税负。即乙公司以18140万元的价格将房屋建筑物转让给甲公司，因其转让价格不变，所以缴纳的各项税费不变，不会增加乙公司的税收负担，但对于甲公司而言，其转让行为由原来的单纯转让土地使用权改变为转让土地使用权和地上建筑物及附着物，转让成本由2700万元增加至20840元，转让价格由原来的11000万元增加至29140万元，土地增值额不会发生太大变化，土地增值率下降，适用税率降低。A集团受让价格不变，亦不会增加A集团的负担。则甲公司应缴纳营业税、城建税、教育费附加、印花税、契税和土地增值税如下（政策依据略）：甲公司受让乙公司的房屋建筑物应缴纳契税。
　　    应缴纳契税：18140×4%=725.6（万元）
　　    应缴纳营业税：（29140-20840）×5%=415（万元）
　　    应缴纳城建税、教育费附加：415×（7%+3%）=41.5（万元）
　　    应缴纳印花税：18140×0.5‰+29140×0.5‰=23.64（万元）
　　    转让土地使用权扣除项目合计：20840+725.6+415+41.5+23.64=22045.74（万元）
　　    土地增值额：29140-22045.74=7094.26（万元）
　　    土地增值额占扣除项目的比例：7094.26/22045.74≈32%
　　    应缴纳土地增值税：7094.26×30%=2128.28（万元）
　　    应缴纳企业所得税：（29140-20840-725.6-415-41.5-23.64-2128.278）×25%=1241.50（万元）
　　    综上，甲公司转让该土地使用权应纳税费合计为4575.51万元；转让利润为3724.49万元；总体税负率为41.6%.
　　    结论在上述方案中，方案二与方案一相比较，节税543.07万元，税负下降4.93%；显然经过筹划后的方案二优于方案一，但方案二要历经两次转让，一方面会增加文中所分析的契税和印花税，同时也会增加运作成本，甲公司应充分考虑各影响因素，提前确定转让方案，以期获得最大的税收收益。

1. 收回的房屋建筑物可否平价转让？
2.土地增值税按项目征税2010年读书节活动方案
一、     活动目的：
书是人类的朋友，书是人类进步的阶梯！为了拓宽学生的知识面，通过开展“和书交朋友，遨游知识大海洋”系列读书活动，激发学生读书的兴趣，让每一个学生都想读书、爱读书、会读书，从小养成热爱书籍，博览群书的好习惯，并在读书实践活动中陶冶情操，获取真知，树立理想！
二、活动目标：
1、通过活动，建立起以学校班级、个人为主的班级图书角和个人小书库。
2、通过活动，在校园内形成热爱读书的良好风气。
3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
4、通过活动，促进学生知识更新、思维活跃、综合实践能力的提高。
三、活动实施的计划
1、 做好读书登记簿
（1） 每个学生结合个人实际，准备一本读书登记簿，具体格式可让学生根据自己喜好来设计、装饰，使其生动活泼、各具特色，其中要有读书的内容、容量、实现时间、好词佳句集锦、心得体会等栏目，高年级可适当作读书笔记。
（2） 每个班级结合学生的计划和班级实际情况，也制定出相应的班级读书目标和读书成长规划书，其中要有措施、有保障、有效果、有考评，简洁明了，易于操作。
（3）中队会组织一次“读书交流会”展示同学们的读书登记簿并做出相应评价。
2、 举办读书展览：
各班级定期举办“读书博览会”，以“名人名言”、格言、谚语、经典名句、“书海拾贝”、“我最喜欢的＿＿＿”、“好书推荐”等形式，向同学们介绍看过的新书、好书、及书中的部分内容交流自己在读书活动中的心得体会,在班级中形成良好的读书氛围。
3、 出读书小报：

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