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医院会计制度改革为医改铺路2011年03月14日10:42 来源：财会信报 作者：丁静 3月9日，财政部副部长王军在“深化医药卫生体制改革”记者会上指出，2009年-2011年全国财政投向医疗卫生体制改革的资金已经达到了11 342亿元，远超出此前8 500亿元的预计。今年的政府工作报告中也指出，今年是医改3年实施方案的攻坚年，要确保完成各项目标任务。我们知道，医改的关键之一是成本，而成本的关键是会计核算，这就要求对医院会计制度进行改革，医院会计制度究竟该如何改革也一直是业内人士关注的焦点。今年2月份，在经历了两年的征求意见后，新的医院会计制度终于出台，其中就涉及到各级各类独立核算的公立医院的会计制度。可以说，随着医院会计制度的颁布和两会的召开，医改再次成为众人关注的热点问题。就目前来说，医院会计制度的现状如何？此次医院会计制度的亮点是什么，实施难点又是什么？以后将如何实现医院整个行业会计制度与事业单位会计制度的统一？带着这些问题，本报记者采访的业界专家。医院会计制度改革迫在眉睫随着医疗体制改革的不断深化，旧的医院会计制度在对医院会计核算的一般原则运用上越来越显出其局限性。业界专家表示，旧医院会计制度于1999年1月1日实施，运行已有12年，随着2000年企业会计制度的制定及2006年以来的企业会计准则、企业会计准则应用指南、注册会计师执业准则等一系列会计规章的陆续颁布，特别是我国医改不断深入，现行医院会计制度的局限性日益突出，亟待完善。对此，中南大学研究中心研究员杨孟著在接受本报记者采访时表示，目前医院未回归“公益”属性，与此相应的政府未建立完善的补偿机制。在这种情况下，医院只能以药品结余弥补医疗亏损，加剧了多开药、开贵药等逐利行为的盛行和泛滥，医院会计制度对此无能为力。杨孟著还认为，医院会计制度在成本核算方面也存在诸多弊端，如医疗药品收支核算违背配比原则；管理费用分摊方法缺乏合理性；未设置成本类会计科目，成本信息缺乏可比性；教学、科研费用直接计入医疗成本；会计计量基础不科学；会计报表体系不完善等。北京中兴立税务师事务所总经理王尤贵表示，旧医院会计制度实质为收付实现制，执行收支两条线管理，事业支出如为资产购置，将形成账外资产，同时，不能做到收入与支出合理配比。实际上，现行的医院会计制度在会计核算方面存在的问题绝不仅于此。相关评论员表示，医院财务状况不能得到真实、全面、客观的反映，甚至一些医院管理层为了追求报表的“美观”，暗示、授意甚至指使会计人员利用成本费用调节收支结余，表现为虚盈实亏或实盈虚亏，这就很可能给医院持续健康运行和发展带来隐患。除此之外，固定资产的计量违背可比性原则、配比性原则及真实性原则；应收医疗款中的坏账核算不符合谨慎性原则及配比原则；管理费用核算不符合真实性原则；医疗纠纷处理不符合谨慎性原则；会计报表不符合清晰性原则等问题层出不穷。“新的医药卫生体制改革是在顺应民意和建立民生政府、民生财政的理念下做出的重大制度变革。其核心是确立公共医疗卫生的公益性，加大财政支持力度，把基本医疗卫生制度作为公共产品向全民提供，实现人人享有基本医疗卫生服务。”杨孟著说。杨孟著认为，医院会计环境将发生重大变化，主要有：适应医药分开、改革药品加成政策；实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法；强化医疗服务成本核算和控制；单独核算科研、教学项目收支；改革会计确认基础，全面采用权责发生制等等。这些都将对医院的会计核算和财务报告体系产生重要影响。由此看来，关于医院会计制度的改革迫在眉睫。亮点缤纷夺目 推行恐有阻力医院会计制度适时出台，亮点缤纷夺目。王尤贵表示，医院会计制度是继工会会计制度实施以来，针对非企业颁布的第二个会计制度，反映了我国非企业单位会计改革正在向前推进，其最大的亮点是引入权责发生制原则，能更好地反映医院会计主体当期的盈利能力，并更真实体现资产负债水平。早在两年前，医院会计制度和高等学校会计制度的两份征求意见稿面世时，其核心就是不同程度地引入权责发生制，此次医院会计制度中便得到验证。业界专家表示，新的医院会计制度的亮点很多，尤是的报表体系更加趋于完整，医院财务报告的财务报表主要包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表，这与企业的会计报表已经十分接近，是一个飞跃性的进步。“我认为，新医院会计制度制度的亮点既不是制度创新或变革的结果本身，也不是促成这一制度变迁的诱致因素，而是适应环境变化自然演进的路径及其制度框架。也就是说，制度框架要符合国际发展趋势（特别是高福利国家），要有超前性和前瞻性，否则现在看来好的制度过不多久也会漏洞百出。”杨孟著告诉记者说。杨孟著进一步分析说，新医院会计制度制度的亮点就是，基本满足了公共医疗卫生资源回归公益属性对会计核算和监督的需要；能够适应建立公共财政和医疗卫生体制改革发展的需要、不断进行适应性动态调整；具有一定的可扩展性，能够对于推动未来会计改革起到基础性作用。”杨孟著说。亮点多，并不代表无瑕疵。对此，杨孟著提出了自己的看法。他表示，财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知和医院会计制度均规定，医院等医疗卫生机构财务报表应由注册会计师审计。为此，中注协还专门制定了医院财务报表审计指引等文件。我认为，这样的制度安排是欠妥的。公立医院的特殊地位决定了其财务报表审计（当然包括财务报告基础上的绩效评价等延伸审计）应以国家审计为主，注册会计师审计（社会审计）为辅。针对新制度的实施，业界专家也表示出担忧。杨孟著表示，新医院会计制度实施的难点不是新老制度的衔接问题，也不是新制度的技术操作问题。实施的难点应该是制度实施的外部环境和条件问题（如配套政策措施、社会信用状况、补偿的具体办法、激励机制、绩效评价及利益调整的协调等），以及与医改的进程、社保机构、医疗机构体制机制综合改革和政府预算管理体制改革的协调配合问题。“目前医院财务人员队伍素质不高，短时间内必须通过培训提高他们的素质，掌握新制度精髓。”王尤贵则表示。将医院会计制度改革推广到事业单位和政府部门此次医院会计制度的出台，可谓是意义重大。它将是我国医院会计制度改革道路上浓墨重彩的一笔，是医疗卫生行业的历史性突破，为医改做了很好的铺垫，开启了我国事业单位会计改革和政府会计改革的新纪元。业界专家表示，医院试水会计制度改革，是在为事业单位会计制度改革“探路”，这是一个“摸着石头过河”的过程。但是，医院这一行业毕竟不能代替整个事业单位，如何将医院会计制度改革深入到事业单位进而推动政府会计改革是改革的最终目标。改革过程中，行业会计制度是否会与事业会计制度实现最终的统一，对此，业界专家有不同的看法。“实现行业会计制度与事业单位会计制度的统一，这种可能性不大，实际上也没有这种必要。”杨孟著说。“事业单位会计制度第二条规定，适用特殊行业会计制度的事业单位，不执行本制度。也就是说，公立医院制定了医院会计制度，就不需要再执行事业单位会计制度了。这在我国的企业会计制度中相当普遍。”但王尤贵则表示，统一非企业行业会计制度与事业单位会计制度是大趋势，关键是在事业单位会计制度基础上设置一些特殊科目，反映特殊行业业务特点，正如同金融保险业设置应付保费科目一样。本报短评新医院会计制度可谓是千呼万唤始出来。但是，新制度的出台给医院财务人员提出来新的难题。他们已经适应旧制度下会计核算体系，随着权责发生制的引入，医院曾经使用多年的整套会计核算体系将被彻底颠覆。在这种情况下，就需要相关部门加大对医院财务人员的培训，使其跟上改革的需要，将新制度推行过程中的阻力降到最小程度。对医院会计制度的改革人们寄予厚望，对医改亦是如此。“两会”期间，财政部、卫生部、人力资源和社会保障部、发改委四部门联合为医改出招，这让人们看到了些许希望。我们期待，此次医院会计制度改革能够开启整个医疗行业改革的大门，在建立基本的医疗保障体系、加强基层医院的建设、彻底解决人们看病难的问题上取得成效。苗木供应合同书甲方：乙方：周至县哑柏镇绿星苗圃经甲乙双方协商同意， （以下简称甲方）从周至县哑柏镇绿星苗圃（以下简称乙方）购买银杏苗木，（用于渭政办发2010205号文件，渭南市区绿化），并就相关事宜达成以下协议：一、 苗木数量： 二、 苗木规格：胸径15cm以上，主干通直，树头完整，枝条匀称、丰满，无病虫害，树形美观。三、 苗木价格：每株计人民币四、 该价格包括：苗木费、挖掘费、包装费、装车费、拉运费五项。合计人民币（ ）五、 付款方式：任务完成后，10日内一次付清。六、 有关事项：1、 土球规格：苗木所带土球直径1.2米以上，厚度60cm以上，卸车前完整不破裂。2、 包装规格：土球包装腰带无间隙宽度12cm以上，纵扎草绳间隙在2cm以下。绳杆高度40cm，缠冠高度2米。3、 所有苗木必须是播种培育，均为本苗圃苗木，严禁从外省、外地调动，由此产生的不良后果，由乙方负责。4、 乙方必须按照甲方时间、地点、数量要求按时送苗。（送苗地点，渭南市城区）并保证我县任务完成居全市前三名。5、 苗木结算数量以接收方接收单上的数据为准，因不符合合同条款中苗木规格要求的，接收方拒绝接收的苗木由乙方自行处理。六、本合同未尽事宜，甲乙双方同意协商解决。七、合同条款违约，造成经济损失，由造成损失方全额赔偿。八、本合同一式两份，甲乙双方各执一份，自签字盖章之日起生效 二0一0年十二月