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第四章 会计凭证概述：第一节 会计凭证概述一 会计凭证的含义和作用填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节，也是登记账簿的前提和依据。只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。作用：1.记录经济业务，提供记账依据。 2.监督经济活动，控制经济运行。 3.明确经济责任，强化内部控制。二 会计凭证的种类按其用途和填制程序的不同可以分为原始凭证和记账凭证两类。第二节 原始凭证原始凭证俗称单据。一 原始凭证的种类（一） 按来源分类1. 外来原始凭证如：由供货单位开具的增值税专用发票、普通发票及对外支付款项时所取得的收据。此外还有一些定额发票，如火车票、轮船票等。2. 自制原始凭证仅供本单位内部使用的原始凭证。如：产品入库时的产品入库单、领发材料时的领料单。凡是不能用来证明经济业务实际上发生或完成的文件和单据，如购货合同、材料请购单，都不属于原始凭证。（二） 按用途分类1. 通知凭证：指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证。如：罚款通知书、付款通知书2. 执行凭证：是证明某项经济业务已经完成的原始凭证。如：销货发票、材料验收单、领料单3. 计算凭证：是对已发生或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。如：产品成本计算单、制造费用分配表、应付职工薪酬计算表（三） 按填制手续及内容分类1. 一次凭证：指一次填制完成，只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。如：收据、发货票、借款单、收料单、领料单2. 累计凭证：在一张凭证内可以连续重复登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。如：限额领料单3. 汇总凭证：指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，进行综合填制的原始凭证。如：发料凭证汇总表、收料凭证汇总表、现金收入汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单（四） 按格式分类1. 通用原始凭证：指具有统一格式和使用方法的原始凭证。如：省（市）印制的发货票、收据、银行结算凭证2. 专用原始凭证：指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如：领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表总结：累计凭证、汇总凭证和专用原始凭证必定是自制原始凭证；一次凭证和通用原始凭证必定是外来原始凭证。执行凭证和计算凭证一般是自制原始凭证，而通知凭证既可能是自制原始凭证，也可能是外来原始凭证。二 原始凭证的基本内容原始凭证所包含的基本内容通常称为凭证要素，主要有：（1） 名称（2） 日期和编号（3） 接受原始凭证单位或个人的名称（4） 经济业务的基本内容（数量、单价及金额等）（5） 填制单位名称或填制人姓名（6） 经办部门及有关人员的签章（7） 原始凭证附件原始凭证除了应当具备上述基本内容外，还应当符合下列要求：1. 企业购买实物，必须由购买人以外的第三者查证核实后（验收证明），会计人员才能据以入账。2. 支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关证明如银行汇款凭证等代替。3. 发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不能以退货发票代替收据。如果遇到特殊情况，可先用银行的有关凭证作为临时收据，待收到收款单位的收款证明后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。4. 职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。不能将原借款收据退还借款人。5. 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。三 原始凭证的填制要求1. 记录真实（可靠性）2. 内容完整：需要填写一式数联的原始凭证，必须用复写纸套写，各联的内容必须完全相同，联次不得缺少。3. 填制及时4. 书写清楚： 中文大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，到分的不用写。 中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写数字应紧接“人民币”字样填写。 阿拉伯小写金额数字前面，均应填写“￥”，不得写连笔字。“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“-” 阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。 阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。但如果阿拉伯数字万位或元位是“0”而千位和角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写“零”字。如小写金额为￥1 680.32，大写金额可写成“人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分”，或者写成“人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分”；小写金额为￥107 000.53，大写金额可写成“人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分”，或者写成“人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分”。 现行结算票据的出票日期必须使用中文大写。月为1、2、10的和日为1-9、10、20、30的，应在前加“零”。日为11-19的，应在前加“壹”。如1月15日，应写成“零壹月壹拾伍日”；10月20日，应写成“零壹拾月零贰拾日”。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。5. 手续完备：单位自制的原始凭证必须附有经办单位领导人或其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。6. 编号连续：各种原始凭证要连续编号，以便查考。有些凭证已预先印定编号，特别是发票、收据或支票等都有连续编号，应按编号连续使用。这类凭证如有填写错误，应予以作废并重填，并在填错的凭证上加盖“作废”戳记，与存根一起保存，不得任意销毁。7. 不得涂改、刮擦、挖补：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。四 原始凭证的审核1. 真实性审核：凭证日期、业务内容和数据是否真实等。2. 合法性审核：对于弄虚作假，营私舞弊，伪造、涂改凭证等违法乱纪行为，必须及时揭露，并向领导汇报。3. 合理性审核4. 完整性审核5. 正确性审核6. 及时性审核五 原始凭证错误的更正1. 原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。2. 原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对填制有误的原始凭证负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。第三节 记账凭证一 记账凭证的种类（一） 按经济业务内容分类1. 收款凭证 红2. 付款凭证 蓝3. 转账凭证 绿为避免凭证重复，对于两类货币资金之间的划转业务一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。上述三种凭证都属于专用记账凭证。此外，业务比较单纯、业务量也较少的单位，也可以采用通用记账凭证 黑。通用记账凭证是各类交易或事项（包括收、付款和转账业务）共同使用的记账凭证。（二） 按用途分类1. 分录凭证2. 汇总凭证：是对分录凭证加以汇总，据以登记分类账的记账凭证。如：记账凭证汇总表3. 联合凭证：是既有原始凭证的内容，同时又具备记账凭证内容的凭证。它在自制原始凭证或原始凭证汇总表上同时印有对应科目，作为记账的依据。如：发料凭证汇总表（三） 按填制方法分类1. 复式凭证2. 单式凭证：分为借项记账凭证和贷项记账凭证。二 记账凭证的基本内容1. 名称（收、付、转）2. 填制日期3. 编号4. 业务事项的内容摘要5. 会计科目、记账方向和金额6. 记账标记：在凭证上记个标记证明这张凭证已经登记过，避免重复记账或漏记账。7. 所附原始凭证的张数8. 会计主管、审核、制单、记账人员的签章以及出纳人员在收付款凭证上的签章。三 记账凭证的填制要求1. 日期的填写。一般为编制凭证当天的日期。月末结转业务的填制日期为当月的最后一天。2. 摘要的填写。3. 会计科目的填写。4. 金额的填写。在合计数字前应填写货币符号，不是合计数字前不应填写货币符号。一笔经济业务需填写多张记账凭证的，只在最末一张记账凭证的“合计”行填写合计金额。5. 记账凭证附件张数的计算。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证。附件张数的计算方法有两种：一种是按构成记账凭证金额的原始凭证计算张数，如转账业务原始凭证的张数计算；另一种是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内容相关的每一张凭证，都作为记账凭证的附件。凡属收付款业务的，原始凭证张数计算均以自然张数为准。但对差旅费、市内交通费、医疗费等报销单据，可全部粘贴在报销清单上，作为一张附件（重要性）。附件张数应用阿拉伯数字填写。对简单的转账业务，可以在摘要栏注明计算的依据，而不经过分摊或计算的属于纯结转性业务的记账凭证可不附原始凭证。当原始凭证涉及几张记账凭证时，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在摘要栏和其他凭证上说明情况。记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应根据其他单位负担的部分开给对方原始凭证分割单进行结算，并将该原始凭证及分割单副本附在记账凭证后面。6. 会计分录的填制。7. 记账凭证的编号。编号方法主要有三种：（1）统一编号；（2）收付转三类编号；（3）现收、现付、银收、银付、转账五类编号。记账凭证的编号，可以在填写凭证的当日填写，也可以在月末记账时填写。8. 签名或盖章。在收、付款记账凭证上，至少应有会计和出纳两人的签章。一张记账凭证涉及几个会计记账的，凡记账的会计均应在“记账“签章处签章。会计主管对未审阅过的记账凭证，可以不签章，但仍应对其合法性、准确性负责。9. 对空行的要求。记账凭证不准跳行或留有空行。填制完毕的记账凭证如有空行的，应在金额栏划一斜线或“S”形线注销。划线应从金额栏最后一笔金额数字下面的空行划到合计数行的上面一行，并注意斜线或“S”形线两端都不能划到有金额数字的行次。10. 填制记账凭证可用蓝黑笔或黑笔。金额按规定需用红字表示的，可用红笔填写，但不得以“负数”表示。11. 记账凭证填写完毕，应进行复核与检查。12. 填制记账凭证时若发生差错，应重新填制。已登记入账的记账凭证，可以用红字凭证注销，同时再用蓝字凭证重填。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。四 记账凭证的审核对记账凭证的审核，除了需要对原始凭证进行复审外，还应注意：1. 内容是否真实。记账凭证是否附有原始凭证，与原始凭证内容是否相符。2. 项目是否齐全。日期、编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等是否齐全。3. 科目是否正确。4. 金额是否正确。5. 书写是否正确。对会计凭证进行审核，是保证会计信息质量、实施会计监督的重要手段，专业性和政策性很强。第四节 会计凭证的传递和保管一 会计凭证的传递1. 制定科学合理的传递路线。2. 确定合理的停留处理时间。3. 建立凭证交接签收制度。二 会计凭证的保管1. 会计凭证应定期装订成册，防止散失。（基本上是按月）从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，由经办单位会计机构负责任、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代做原始凭证。若确实无法取得证明如车票等，则应由当事人写明情况，由上述三人批准后，代作原始凭证。2. 会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3. 会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊需要，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。4. 原始凭证较多时可单独装订。对各种重要的原始凭证，如押金、收据和退回单据等，应另编目录，单独保管。例题：一单选题：1.某企业“本年利润”账户5月末账面余额为58万元，表示（ ）。A.5月份实现的利润总额 B.1-5月份累计实现的营业利润C.1-5月份累计实现的净利润 D.1-5月份累计实现的产品销售利润解释：C。本年利润贷方余额是表示净利润，所得税费用应该要结转到本年利润。2.“发料凭证汇总表”不能提供的信息是（ ）。A.领料金额 B.领料人 C.借方科目 D.领料单张数解释：B。发料凭证汇总表是联合凭证，所以可以反映借方科目。二多选题：1.记账凭证应具备的基本内容包括（ ）。A.填制单位盖章 B.记账凭证的填制日期和编号C.经济业务的内容摘要和所附原始凭证的张数 D.有关人员的签章解释：BCD。会计主管、审核、制单、记账人员的签章以及出纳人员在收付款凭证上的签章。2.收款凭证可以作为出纳人员（ ）的依据。A.收入货币资金 B.付出货币资金C.登记库存现金日记账 D.登记银行存款日记账解释：CD。收款，付款凭证是出纳确定收款或者付款后做的凭证，应该是以审核无误的原始凭证为收款、付款为依据。3.对于（ ），各单位不得自行设计和印制。A.银行汇票 B.支票 C.发货票 D.入库单解释：ABC。一切印刷企业和单位，没有税务机关核准证明，不得自行印制出售或承印发货票。而发货单肯定是单位自制的内部使用凭证。4.以下各项中，属于原始凭证所必须具备的基本内容是（ ）。A.原始凭证的名称、填制日期和编号B.经纪业务内容摘要C.接受凭证单位的名称D.填制人员、经办人员的签字或签章解释：ABCD。3.接受原始凭证单位或个人的名称5.为了保证账簿记录的正确性，记账凭证必须具备（ ）等基本内容。A.记账凭证的名称、日期、编号 B.填制单位名称、所附原始凭证的张数C.经济业务的内容摘要 D.应借、应贷的会计科目名称和金额解释：ACD。记账凭证不包括填制单位名称，但原始凭证包括的。6.记账凭证可以按（ ）进行分类。A.经济业务的内容 B.填制手续 C.用途 D.填列方式解释：ACD。1.按经济业务内容分类；2.按用途分类；3.按填制方法分类。7.下列科目可能是付款凭证借方科目的是（ ）。A.在途物资 B.应付账款 C.银行存款 D.待摊费用解释：ABD。8.某公司销售产品一批，产品已发出，发票已交给购货方，货款尚未收到，会计人员不可能编制的是（ ）。A.收款凭证 B.付款凭证 C.转账凭证 D.原始凭证解释：ABD。9.属于自制的原始凭证的是（ ）。A.工资计划 B.收料单 C.购货发票 D.产品入库单解释：BD。A不属于原始凭证。凡是不能用来证明经济业务实际上发生或完成的文件和单据，如购货合同、材料请购单，都不属于原始凭证。三判断题：1.只有审核无误的记账凭证才能作为记账依据。 （ ）解释：。2.所有的会计凭证都是登记账簿的依据。 （ ）解释：。只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。3.在审核原始凭证时，发现有伪造、涂改或不合法的原始凭证，应退回经办人员更改后再受理。 （ ）解释：。对于弄虚作假，营私舞弊，伪造、涂改凭证等违法乱纪行为，必须及时揭露，并向领导汇报。4.采用累计凭证可以减少凭证的数量和记账的次数。 （ ）解释：。5.收款业务是指销售产品时收取货款的业务。 （ ）解释：。借款业务也是收款业务。6.原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略，需要填写数联的原始凭证，应逐联填写。 （ ）解释：。需要填写一式数联的原始凭证，必须用复写纸套写，各联的内容必须完全相同，联次不得缺少。7.各类原始凭证应由会计人员根据实际发生的经济业务如实填写，不得伪造、涂改。（ ）解释：。8.原始凭证的填制不得使用圆珠笔填写。 （ ）解释：。填写发票或者套写复写纸时可以用圆珠笔。9.原始凭证是登记日记账、明细账的依据。 （ ）解释：。原始凭证不是登记日记账的依据，但可以是登记明细账的依据。10.记账凭证俗称单据，是根据原始凭证填制的。 （ ）解释：。原始凭证俗称单据。11.原始凭证应当从实质性和形式上两方面进行审核。 （ ）解释：。1.实质性审核：主要审核凭证上记载的经济业务是否符合国家的政策法令、制度办法等规定要求；是否有违法或不合理的行为；2.形式上的审核：主要是审核凭证格式是否符合规定要求；内容是否完整；数字是否正确，大小写金额是否一致；数字和文字的书写是否清楚；有关人员签章是否齐全；有无刮、擦、挖、补、涂改、伪造等现象。12.单式记账凭证是根据单式记账法编制的凭证。 （ ）解释：。是根据复式记账法编制的。13.外来原始凭证一般都属于一次凭证，自制原始凭证一般都属于累计凭证。 （ ）解释：。自制原始凭证既有一次凭证也有累计凭证。