企业纳税实务(模块九-个人所得税税费计算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二层,第三层,第四层,第五层,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,企业纳税实务,专业课,2,上篇：,纳税工作准备,模块一,税收认知,模块二,税务登记,中篇：,税费计算,模块三,增值税税费计算,模块四,消费税税费计算,模块五,关税税费计算,模块六,财产行为税税费计算,模块七,资源类税税费计算,模块八,企业所得税税费计算,模块九,个人税税费计算,下篇：,纳税申报,模块十,纳税申报,3,模块九 个人所得税税费计算,4,知识目标：,熟悉个人所得税纳税人的分类、征税范围及税率的相关规定,掌握个人所得税应纳税额的计算方法,能力目标：,能正确判断个人所得属于哪类所得项目,能准确计算个人所得税应纳税额,【,任务导入,】,阅读任务一中的任务引例，小组讨论能否完成任务目标的要求？需要学习哪些知识？,6,学习任务,任务一,个人所得税基本税收政策认知,任务二,个人所得税应纳税额计算,7,任务一,个人所得税基本税收政策认知,征税范围,纳税人和扣缴义务人,税率,返回,8,一、征税范围,1,工资、薪金所得,因任职或者受雇而取得,4,不属于工资薪金性质的补贴和津贴：,独生子女补贴；,执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；,托儿补助费；,差旅费津贴、误餐补助；,例,2,：,（,2016,年单）,根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应征收个人所得税的是（）。,A.,托儿补助费,B.,独生子女补贴,C.,离退休人员从原任职单位取得的补贴,D.,差旅费津贴,9,例,1,：,（,2018,年）职工的误餐补助属于“工资薪金”性质的补贴收入，应计征个人所得税。（）,X,C,例,3,：,（,2015,年单）根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于“工资、薪金”性质的补贴、津贴的是（）,A.,工龄补贴,B.,加班补贴,C.,差旅费津贴,D.,岗位津贴,10,C,例,4,2014,年单）,2013,年,12,月，甲公司职员王某取得的下列收入中，应计入“工资、薪金所得”计征个人所得税的是（）。,A.劳动分红2000元,B.差旅费津贴200元,C.独生子女补贴3元,D.误餐补助50元,11,A,12,2,劳务报酬所得,从事,非雇佣劳务,取得的所得,个人,兼职,取得的收入,证券经纪人从证券公司取得的,佣金收入,工资薪金所得：,非独立个人劳动,雇佣,劳务报酬所得：,独立个人劳动,非雇佣,2,例,5,：,（,2018,年多）根据个人所得税法律制度的规定，个人取得的下列收入中，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。,A.,某职员取得的本单位优秀员工奖金B.,某高校教师从其任职学校领取的工资,C.,某工程师从非雇佣企业取得咨询收入,D.,某经济学家从非雇佣企业取得的讲学收入,13,CD,例,6,：,（,2018,年单）根据个人所得税法律制度的规定，证券经纪人从证券公司取得的佣金收入在计缴个人所得税时适用的税目是（）,A.偶然所得,B.劳务报酬所得,C.特许权使用费所得,D.工资、薪金所得,14,B,15,3,稿酬所得,个人因其作品以图书、报刊形式,出版、发表,而取得的所得,“专业人员”，因在本单位的报纸、杂志上发表作品的所得，与工资合并，按“工资、薪金所得”征税。除上述专业人员以外，按“稿酬所得”征税。,“出版社”的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以,图书形式,出版而取得稿费收入，按“稿酬所得”征税。,作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬,2,例,8,：,（,2015,年单）,大学教授张某取得的下列收入中，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税的是（）。,A.,作品参展收入,B.,出版书画作品收入,C.,学术报告收入,D.,审稿收入,16,例,7,：,（,2016,年）个人出版画作取得的所得，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。（）,X,B,17,4,特许权使用费所得,个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权取得的所得,作者将自己的文字作品,手稿原件或复印件公开拍卖,（竞价）取得的所得,个人取得特许权的,经济赔偿收入,编剧从电视剧的制作单位取得的,剧本使用费,2,包括所有权和使用权,例,10,：,（,2014,年多）,根据个人所得税法律制度规定，下列收入中应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有（）。,A.,技术服务收入,B.,提供商标权的使用权取得的收入,C.,法律服务收入,D.,设计服务收入,18,例,9,：,（,2015,年）编剧从其任职的电视剧制作中心取得的剧本使用费，按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。（）,V,ACD,工资薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,19,综合所得,综合所得，按年度计税，分月预缴；,对居民个人和非居民个人计算应纳税额方法不同。,20,5财产租赁所得,个人,出租,不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,例,11,：,（,2015,年单）,根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于,特许权使用费所得,的是（）。,A.提供著作权的使用权取得的所得,B.提供专利权的使用权取得的所得,C.提供房屋的使用权取得的所得,D.提供商标权的使用权取得的所得,C,指使用权,21,6,财产转让所得,个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得,指上述财产的所有权,例,12,：,（,2014,年多）,根据个人所得税法律制度规定，下列收入中，按照“财产转让所得”项目征收个人所得税的有（）。A.,取得的剧本使用费收入,B.,转让设备的收入,C.,转让股权的收入,D.,转让非专利技术的收入,22,BC,例,13,：,（,2014,年多）,根据个人所得税法律制度规定，下列收入中按照“特许权使用费所得”项目征收个人所得税的有（）。,A.,提供商标使用权取得的收入,B.,转让土地使用权取得的收入,C.,转让著作权取得的收入,D.,转让专利权取得的收入,23,ACD,24,7,利息、股息、红利所得,指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得,8,偶然所得,个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。,25,9,经营所得,个人通过在中国境内注册登记的个体工商户、,个人独资企业、合伙企业,从事生产、经营活动取得的所得；,个人依法取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；,个人承包、承租、转包、转租取得的所得；,个人从事其他生产、经营活动取得的所得,2,例,14,：,（,2018,年单）,根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于个人所得税纳税人的是（,）。,A.,合伙企业中的自然人合伙人,B.,一人有限责任公司,C.,个体工商户,D.,个人独资企业的投资者个人,26,B,例,15,：,（,2017,年）,合伙企业的自然人合伙人，为个人所得税的纳税人。（）,27,答案：正确,返回任务,28,二、,纳税人和扣缴义务人,1,纳税人,以取得应税所得的自然人为纳税人，,居民个人,非居民个人,有没有国籍限制？,划分标准,住所标准,居住时间标准,29,（,1,）居民个人,中国境内有住所,习惯性居住,无住所而一,个纳税年度,内（公历,1,月,1,日至,12,月,31,日）在中国境内居住,累计满,183,天,两个条件具备其一，即为居民纳税人,30,（,2,）非居民个人,中国境内无住所又不居住,无住所而一,个纳税年度,内在中国境内居住,累计,不,满,183,天,31,在中国境内有住所,在中国境内无住所,在境内居住,183,天,183,天,在境内不居住,非居民个人,非居民个人,居民个人,居民个人,辨析纳税人性质：,1,例,16,：,（,2018,年）,在中国境内无住所的外籍人员约翰,2019,年,3,月,1,日来中国工作，,2019,年,12,月,31,日离境，约翰为,2019,年度中国个人所得税的居民个人。（）,32,V,33,标准,征税对象范围,居民,个人,境内有住所,境内无住所，满,183,天的年度连续满,5,年且,5,年内未发生单次离境超过,30,天，从第,6,年起累计满,183,天,境内、境外所得，不考虑支付来源,境内无住所，满,183,天的年度连续不满,5,年或满,5,年但其间有单次离境超过,30,天,境内所得；境外所得只就境内支付部分缴纳,非居民个人,境内无住所且不居住,境内无住所且一个纳税年度居住不满,183,天,境内所得,34,境内所得判定,不论支付地点，均为,来源于中国境内,的所得,:,（,1,）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所得,（,2,）在中国境内开展经营活动而取得与经营活动相关的所得；,（,3,）将,财产出租,给承租人在中国境内使用而取得的所得；,（,4,）,许可各种特许权,在中国境内使用而取得的所得；,35,境内所得判定,（,5,）转让中国境内的不动产、土地使用权取得的所得；转让对中国境内企事业单位和其他经济组织投资形成的权益性资产取得的所得；在中国境内转让动产以及其他财产取得的所得；,（,6,）由中国境内企事业单位和其他经济组织以及居民个人支付或者负担的稿酬所得、偶然所得；,（,7,）从中国境内企事业单位和其他经济组织或者居民个人取得的利息、股息、红利所得。,1,36,例,17,：,（,2017,年多）根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，不论支付地点是否在境内，均为来源于中国境内所得的有（）。,A.,转让境内房产取得的所得,B.,许可专利权在境内使用取得的所得,C.,因任职在境内提供劳务取得的所得,D.,将财产出租给承租人在境内使用取得的所得,ABCD,37,2,、扣缴义务人,个人所得税法规定：个人所得税实行代扣代缴和个人纳税申报相结合的征收管理方式。,扣缴义务人,支付应税所得的单位或者个人,返回任务,38,三、税率,税率,应税项目,超额,累进,税率或预扣率,1.,居民个人全年综合所得、居民个人工资、薪金所得的预扣预缴、居民个人劳务报酬的预扣预缴,2.,非居民个人工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用所得,3.,经营所得,39,税率,应税项目,比例税率,1.,居民个人稿酬所得的预扣预缴,2.,居民个人特许权使用费所得预扣预缴,3.,财产租赁所得：,个人出租居,民住房,适用,10%,的税率,4.,财产转让所得,5.,利息、股息、红利所得：,6.,偶然所得,个人所得税税率表,（居民个人综合所得、居民个人工资薪金所得预扣预缴适用）,级数,全年应纳税所得额,税率（,%,）,速算扣除数,1,不超过,36000,元,3,0,2,超过,36000,元至,144000,元的部分,10,2520,3,超过,144000,元至,300000,元的部分,20,16920,4,超过,300000,元至,420000,元的部分,25,31920,5,超过,420000,元至,660000,元的部分,30,52920,6,超过,660000,元至,960000,元的部分,35,85920,7,超过,960000,元的部分,45,181920,例,18,个人所得税税率表,（非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用）,级数,应纳税所得额,税率（,%,）,速算扣除数,1,不超过,3000,元,3,0,2,超过,3000,元至,12000,元的部分,10210,3,超过,12000,元至,25000,元的部分,20,1410,4,超过,25000,元至,35000,元的部分,25,2660,5,超过,35000,元至,55000,元的部分,30,4410,6,超过,55000,元至,80000,元的部分,35,7160,7,超过,80000,元的部分,45,15160,例,28,例,29,例,3,0,个人所得税税率表,（经营所得适用）,级数,全年应纳税所得额,税率（,%,）,速算扣除数,1,不超过,30000,元,5,2,超过,30000,元至,90000,元的部分,10,1 500,3,超过,90000,元至,300000,元的部分,2010 500,4,超过,300000,元至,500000,元的部分,30,40 500,5,超过,500000,元的部分,35,65 500,个人所得税预扣率,（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）,级数,预扣预缴应纳税所得额,预扣率（,%,）,速算扣除数,1,不超过,20000,元,20,0,2,超过,20000,元至,50000,元的部分,30,2000,3,超过,50000,元的部分,40,7000,44,【,任务实施,】,根据任务引例中企业的相关业务资料，完成任务目标中的问题，并做好自我评价。,返回任务,45,【,任务导入,】,阅读任务二中的任务引例，小组讨论能否完成任务目标的要求？需要学习哪些知识？,居民个人应纳税额的计算,居民个人综合所得应纳税额的计算,居民个人分类所得应纳税额的计算,非居民个人应纳税额的计算,所得用于公益性捐赠应纳税额的计算,境外所得应纳税额的计算,46,任务二 个人所得税应纳税额计算,47,一、居民个人应纳税额的计算（一）居民个人综合所得的计算,工资、薪金,所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,48,1,、工资、薪金所得,本期应预扣预缴税额,=,（,累计预扣预缴应纳税所得额,预扣率,-,速算扣除数,)-,累计减免税额,-,累计已预扣预缴税额,累计预扣预缴应纳税所得额,=,累计收入,-,累计免税收入,-,累计减除费用,-,累计专项扣除,-,累计专项附加扣除,-,累计依法确定的其他扣除,累计预扣法，按月扣缴,49,（,1,）累计减除费用,每月减除,5000,元,（,2,）累计专项扣除,每月按标准缴纳的,基本养老保险,、,基本医疗保险,、,失业保险等社会保险费,每月按标准缴纳的,住房公积金,50,（,3,）,累计专项附加扣除,子女教育,继续教育,大病医疗,住房贷款利息或者住房租金,赡养老人,51,扣除范围,扣除标准,扣除方式,子女教育,年满,3,岁且处于小学入学前阶段或正在接受全日制学历教育,每个子女每月,1000,元标准,父母一方,100%,扣除或双方分别各,50%,扣除，一个纳税年度内不能变更。,52,扣除范围,扣除标准,扣除方式继续教育,境内接受学历（学位）继续教育支出,职业资格取得相关证书的年度,学历（学位）教育期间按每月,400,元,职业资格证书取得的年度,3600,元,/,年,本人扣除或父母按子女教育支出扣除，但不得同时扣除,53,扣除范围,扣除标准,扣除方式,大病医疗,医药费（医保目录范围内自付）支出个人负担累计超过,15000,元的部分,年度汇算清缴时，在,80000,元限额内据实扣除,本人或其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用可选择由其父母一方扣除,54,扣除范围,扣除标准,扣除方式,住房贷款利息,中国境内购买首套住房贷款利息支出并在偿还贷款期间,每月,1000,元，扣除期限最长不超过,240,个月,夫妻双方选择一方扣除，一个纳税年度内不能变更。,55,扣除范围,扣除标准,扣除方式,住房租金,主要工作城市无住房而发生的租金支出,直辖市、省会城市、计划单列市及国务院确定的其他城市，每月,1500,元,其他市辖区户籍人口超过,100,万的城市，每月,1100,元；市辖区户籍人口不超过,100,万的城市，每月,800,元。,夫妻双方主要工作城市相同一方扣除,夫妻双方主要工作城市不同且各自发生租金，可分别扣；,56,扣除范围,扣除标准,扣除方式,赡养老人,赡养,60,岁以上父母及其他法定赡养人的赡养支出,每月最多,2000,元，不按老人数增加,独生子女的，由其全额扣,非独生子女的，分摊扣除（均摊、指定分摊或约定分摊），分摊额度每月不能超过,1000,元。分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更,1,57,例,18,：,中国公民职员王某（,2018,年已入职某公司），,2019,年每月从该公司取得工资、薪金收入,15 000,元。当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为：基本养老保险,8%,，基本医疗保险,2%,，失业保险,0.5%,，住房公积金,12%,。王某缴纳社会保险费核定的缴费工资基数每月为,10 000,元。王某正在偿还首套住房贷款及利息；王某的独生子正在就读初中,1,年级；王某是家里独生女，父亲将于,2,月,15,日年满,60,周岁。王某夫妻约定由王某扣除贷款利息和子女教育费假设无其他扣除项目，计算公司,1,月、,2,月应预扣预缴王某的个人所得税税额。,58,1,月份公司应预扣预缴个人所得税：,（,1,）累计收入,（,2,）累计减除费用,（,3,）累计专项扣除,（,4,）累计专项附加扣除：,（,5,）累计预扣预缴应纳税所得额,（,6,）本期应预扣预缴税额,15000,元,5000,元,10 000（8%+2%+0.5%+12%）=2250（元）,子女教育,：,1000元,首套住房贷款利息支出,：,1000元,=15000-5000-2250-2000=5750（元）,=57503%=172.5（元）,税率表,59,2,月份公司应预扣预缴个人所得税：,（,1,）累计收入,（,2,）累计减除费用,（,3,）累计专项扣除,（,4,）累计专项附加扣除：,（,5,）累计预扣预缴应纳税所得额,（,6,）本期应预扣预缴税额,150002=30000,元,50002=10000,元,10 000（8%+2%+0.5%+12%）,2=4500,元,子女教育,：,1 0002=2000元,首套住房贷款利息支出,：,10002=2000元,赡养老人：,2000,元,=,30000-10000-4500-6000=9500,（元）,=95003%-172.5=112.5,（元）,60,2,劳务报酬所得应纳税额的计算,按,次（月）预扣预缴，年度汇算清缴,只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；,属于同一事项,连续性,收入的，则以,一个月,内取得的收入为一次。,61,每次收入,在,4000,元以下的：定额扣,800,元,每次收入,在,4000,元以上的：定率扣,20%,预扣预缴税额,预扣预缴,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,预扣预缴适用个人所得税预扣率：,以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额,每次收入减除,费用,后的余额为收入额,费用,减除标准,62,劳务报酬以收入减除,20%,的费用后的余额为收入额，记入累计收入,年度汇算清缴适用综合所得税税率：,63,【,例,19】,张某每月工资,8000,元，专项扣除每月,1800,元，专项附加扣除每月,1500,元。分别计算以下几种情况应预扣预缴劳务报酬个人所得税及年终汇算清缴时张某应纳或应退个人所得税？,张某当年某次劳务报酬,3000,元（税前），应预扣预缴个人所得税？,张某当年某次劳务报酬,5000,元（税前），应预扣预缴个人所得税？,张某当年某次劳务报酬,22000,元（税前），应预扣预缴个人所得税？,张某当年某次劳务报酬,50000,元（税前），应预扣预缴个人所得税？,（,1,）张某每月工资、薪金所得应纳个税：,（,2,）当张某当年某次取得劳务报酬,3000,元时,64,税率表,应纳税所得额,=8000-5000-1800-1500=300,元,故张某每月工资薪金所得无需缴纳个税。,预扣预缴个人所得税,=,（,3000-800,）,20%=440,元,65,（,3,）年终汇算清缴时，劳务报酬并入综合所得,练习：分别计算其他情况下预扣预缴及年中汇算清缴应纳税情况,累计预扣预缴应纳税所得额,=【800012+3000,（,1-20%,）,】,-,（,5000+1800+1500,）,12=1200,元,张某当年无需缴纳个人所得税，但劳务报酬已预扣预缴，应申请退回,440,元。,66,3,稿酬所得应纳税额的计算,按,次（月）预扣预缴，年度汇算清缴,“,次”的规定,1.同一作品,再版,，应作,另一次,稿酬。,2.同一作品出版、发表后，因,添加印数,而追加稿酬的，合并计算为一次。,3.同一作品在报刊上,连载,，以连载完成后合并为一次。,4.同一作品在出版和发表时，,预付,稿酬或,分次,支付稿酬，合并为一次。,5.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为两次,67,每次收入,在,4000,元以下的：定额扣,800,元,每次收入,在,4000,元以上的：定率扣,20%,预扣预缴税额,预扣预缴,应纳税所得额,20%,预扣预缴适用个人所得税预扣率：,以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额,每次收入减除,费用,后的余额为收入额，收入额,减按,70%,计算,费用,减除标准,68,稿酬所得以收入减除,20%,的费用后的余额为收入额，收入额减按,70%,计算减记入累计收入,年度汇算清缴适用综合所得税税率：,69,案例,20,：,假设,2019,年甲公司职员李某全年取得工资、薪金收入,180000,元。当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为：基本养老保险,8%,，基本医疗保险,2%,，失业保险,0.5%,，住房公积金,12%,。李某缴纳社会保险费核定的缴费工资基数为,10000,元。李某当年,3,月获得稿酬,6000,元（税前）。计算李某取得稿酬应预扣预缴税额及,2019,年应纳个人所得税。,70,李某稿酬应预扣预缴所得税：,=6000,（,1-20%,）,70%,20%=672,元,2019,年应纳个人所得税：,（,1,）累计收入,=180000+6000,（1-20%,）,70%=183360,元,（,2,）全年减除费用,60000,元,（,3,）专项扣除,=10000,（,8%+2%+0.5%+12%)12,=27000,元,71,（,3,）专项附加扣除,子女教育：,12000,元,首套住房贷款利息：,12000,元,赡养老人：,24000,元,专项附加扣除合计：,48000,元,（,4,）扣除项合计,=60000+27000+48000=135000,元,（,5,）应纳税所得额,=186630-135000=48360,元,（,6,）,2019,年应纳个人所得税额,=4836010%-2520-672=1644,（元）,72,4,特许权使用费所得应纳税额的计算,“,次”的规定,（,1,）以“,某项,”使用权的一次转让为一次。,（,2,）如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次。,按,次预扣预缴，年度汇算清缴,73,每次收入,在,4000,元以下的：定额扣,800,元,每次收入,在,4000,元以上的：定率扣,20%,预扣预缴税额,预扣预缴,应纳税所得额,20%,预扣预缴适用个人所得税预扣率：,以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额,每次收入减除,费用,后的余额为收入额,费用,减除标准,74,特许权使用费所得以收入减除,20%,的费用后的余额为收入额，记入累计收入,年度汇算清缴适用综合所得税税率：,75,案例,21假设,2019,年甲公司职员李某全年取得工资、薪金收入,180000,元。各项扣除总计,135000,元。李某当年,3,月特许权使用费收入,30000,元（税前）。计算李某取得特许权使用费应预扣预缴税额及,2019,年应纳个人所得税。,76,李某特许权使用费应预扣预缴所得税：,=30000,（,1-20%,）,20%=4800,元,2019,年应纳个人所得税：,（,1,）累计收入,=180000+30000,（,1-20%,）,=204000,元,（,2,）应纳税所得额,=204000-135000=69000,元,（,3,）,2019,年应纳个人所得税额,=6900010%-2520-4800=-420,（元）,应申请退税,77,（二）居民个人分类所得应纳的计算,财产租赁所得应纳税额的计算,财产转让所得应纳税额的计算,利息、股息、红利所得应纳税额的计算,经营所得应纳税额的计算,78,1,财产租赁所得应纳税额的计算,按,次,计征,出租：建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产。,以,一个月内,取得的收入为一次,个人,出租,住房,，税率减按,10%,79,每次,（月）,收入不超过,4000,元的,应纳税额,=,（每次（月）收入额,租赁过程缴纳的税费修缮费用（,800,元为限）,-800,元）,20%或10%,每次,（月）,收入在,4000,元以上的,应纳税额,(,每次（月收入额,租赁过程缴纳的税费修缮费用（,800,元为限）,),(,1-20%,),20%或10%,收入额不含增值税,80,准予扣除税费：,（,1,）城建税,（,2,）教育费附加,（,3,）房产税,修缮费用：,纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（以每次,800,元为限），超过以后月份扣除。,例,22,：,张某按市场价格出租住房，,3,月取得租金收入,3000,元，当月发生的准予扣除项目金额合计为,200,元，修缮费用,300,元，均取得合法票据。张某,3,月应缴纳个人所得税？,李某按市场价格出租住房，,3,月取得租金收入,5000,元，当月发生的准予扣除项目金额合计为,200,元，修缮费用1300,元，均取得合法票据。李某,3,月应缴纳个人所得税？,王某按市场价格出租住房，,3,月取得租金收入,8000,元，当月发生的准予扣除项目金额合计为,200,元，修缮费用,1300,元，均取得合法票据。王某,3,月应缴纳个人所得税？,张某,3,月应缴纳个人所得税,=,（,3000-200-300-800,）,10%=170,（元）,李某,3,月应缴纳个人所得税,=,（,5000-200-800-800,）,（,1-20%,）,10%,=256,（元）,王某,3,月应缴纳个人所得税,=,（,8000-200-800,）,（,1-20%,）,10%,=560,（元）,82,例,23,:,（2018,年单）,2017,年,9,月，王某出租自有住房取得租金收入,6000,元（不含增值税），房屋租赁过程中缴纳可以税前扣除的相关税费,240,元，支付该房屋修缮费,1000,元。已知个人出租住房个人所得税税率暂减按,10%,，每次收入,4000,元以上的，减除,20%,的费用。根据个人所得税法律制度的规定，计算王某当月出租住房应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）。,A.,（,6000-240-800,）,10%=496,B.,（,6000-240-1000,）,10%=476,C.,（,6000-240-1000,）,（,1-20%,）,10%=380.8,D.,（,6000240-800,）,（,1-20%,）,10%=396.8,83,D,84,转让：,所有权,股票转让收入不征税,个人转让自用,5,年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免税,2,财产转让所得应纳税额的计算,按,次,计征,以一件财产所有权一次转让取得的收入为一次,85,应纳税额,(,每次收入额,-,财产原值,-,合理税费,),20%,财产原值：,（,1,）有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；,（,2,）不动产，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；,（,3,）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；（,4,）机器设备、车船，为购进价格、运输费安装费以及其他有关费用。,86,例,24,：,张某将两年前购入原价,150000,元一套住房出售，售价,240000,元，支付的有关税费,30000,元（取得合法票据），计算其应纳个人所得税。,张某应缴纳的个人所得税,=,（,240000-150000-30000,）,20%=12000,87,3.,利息、股息、红利、偶然所得,按,次,计征,应纳税额,=,每次收入额,适用税率,无费用扣除,储蓄存款利息暂免征收。,个人购买福利、赈灾和体育彩票，一次中奖收入在,1,万元以下（,1,万元）的，暂免征收个人所得税；超过,1,万元的，全额征税。,个人取得单张有奖发票奖金所得不超过,800,元（,800元）的，暂免征收；超过,800,元的，全额征税。,88,案例,25,：,李某在一次福利彩票抽奖中，花,1000,元抽中一辆价值,300000,元的“别克”牌轿车，外加,500000,元现金。,（,30+50,）,20%,16,万元。,89,案例,26,：,（,2018,年单）,2018,年,1,月，周某在商场举办的有奖销售活动中获得奖金,4000,元，周某领奖时支付交通费,30,元、餐费,70,元。已知偶然所得个人所得税税率为,20%,，计算周某中奖奖金应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）。,A.,（,4000-70,）,20%=786,（元）,B.,（,4000-30-70,）,20%=780,（元）,C.,（,4000-30,）,20%=794,（元）,D.400020%=800,（元）,D,90,8.,经营所得,应纳税额,（全年收入总额,成本、费用及损失 当年投资者本人的费用扣除额,）,适用税率,-,速算扣除数,按,年,计征,91,投资者的工资不得在税前直接扣除，投资者费用扣除标准每月为,5000,元。,投资者及家庭发生的生活费用不允许扣除,92,例,27,：,（,2018,年）根据个人所得税法律制度的规定，个体工商户的下列支出中，在计算个人所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。,A.,业主的工资薪金支出,B.,个人所得税税款,C.,生产经营活动中因自然灾害造成的损失,D.,税收滞纳金；,93,二、非居民个人所得应纳税额的计算,工资薪金所得应纳税额的计算,劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得应纳税额的计算,财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、经营所得应纳税额的计算,1.,工资薪金所得,按月计算,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除,=,（每月收入额,-5 000,）,适用税率,-,速算扣除数,与居民企业计算应纳税额有何区别？,【,例,28】,皮特是非居民纳税人，,3,月从中国任职的公司取得收入,30 000,元，计算皮特,3,月的应纳个人所得税税额。,应纳税额,=,（,30000-5000,）,20%-1410=3590,元,税率表,2.劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得应纳税额的计算,按次计算,劳务报酬所得应纳税额,=,每次收入额,（,1-20,）,适用税率,-,速算扣除数,稿酬所得应纳税额,=,每次收入额,（,1-20,）,70%,适用税率,-,速算扣除数,特许权使用费所得应纳税额,=,每次收入额,（,1-20,）,适用税率,-,速算扣除数,【,例,29】,某国外歌星是非居民纳税人，参加国内某庆祝活动获得劳务报酬,50 000,元，计算该歌星应纳个人所得税税额。,税率表,应纳税额,=50 000,（,1-20%,）,30%-4 410,=7 590,（元）,【,例,30】,李先生是非居民纳税人，将其的摄影作品汇集成摄影作品集在国内某出版社出版，获得稿酬,80 000,元，计算李先生应纳个人所得税税额。,税率表,应纳税额,=80 000,（,1-20%,）,70%30%-4 410,=9 030,（元）,3.,财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、经营所得应纳税额的计算,计算方式同“居民个人”,100,三、所得用于公益性捐赠应纳税额的计算,通过,中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠,。,限额扣除,全额扣除,直接向受赠人捐赠不得扣除,101,限额扣除：,捐赠额未超过申报的,应纳税所得额,30%,的部分，可以从其,应纳税所得额,中扣除。,全额扣除：,红十字事业农村义务教育,公益性青少年活动场所,福利性、非营利性老年服务机构,规定的扶贫地区,未扣除捐赠前的,1,计算步骤：,第一步：未扣除捐赠前的应纳税所得额,第二步：计算,扣除限额,，找到可在税前扣除的捐赠支出额,第三步：计算扣除捐赠后的应纳税所得额,第四步：应纳税额,102,思考：,（,1,）扣除限额 捐赠支出额,（,2,）扣除限额捐赠支出额,实际捐赠额,扣除限额,5,103,案例,31,：,张某,2019,年,3,月取得体育彩票中奖所得,50000,元，通过当地民政部门向贫困地区捐赠,10000,元。,（,1,）捐赠前的应纳税所得额为,50000,元；,（,2,）税前允许扣除的捐赠限额,=5000030%=15000,（元）,（,3,）实际捐赠额,扣除限额，准予据实扣除；（,4,）张某应缴纳个人所得税,=,（,50000-10000,）,20%=8000,（元）,104,案例,32,：,张某,2018,年,10,月取得体育彩票中奖所得,50000,元，通过当地民政部门向某灾区捐赠,20000,元,.,（,1,）捐赠前的应纳税所得额为,50000,元；,（,2,）税前允许扣除的捐赠限额,=5000030%=15000,（元）,（,3,）实际捐赠额,扣除限额，只能扣除,15000,元,（,4,）张某应缴纳个人所得税,=,（,50000-15000,）,20%=7000,（元）,105,案例,33,：,张某,2018,年,10,月取得体育彩票中奖所得,50000,元，通过当地民政部门向农村义务教育捐赠,20000,元。,（,1,）捐赠前的应纳税所得额为,50000,元；,（,2,）农村义务教育的捐赠准予在税前全额扣除,（,3,）张某应缴纳个人所得税,=,（,50000-20000,）,20%=6000,（元）,106,案例,34,：,（,2015,年）,2014,年,5,月李某花费,500,元购买体育彩票，一次中奖,30000,元，将其中,1000,元直接捐赠给甲小学，已知偶然所得个人所得税税率为,20%,，李某彩票中奖收入应缴纳个人所得税税额的下列计算中，正确的是（）。,A.30000-500,）,20%=5900,（元）,B.3000020%=6000,（元）,C.,（,30000-1000,）,20%=5800,（元）,D.,（,30000-1000-500,）,20%=5700,（元）,B,107,四境外所得应纳税额的计算,准予在,应纳税额,中,抵免已在境外缴纳,的个人所得税额；,（,1,）在境外实际缴纳的个税“,低于,”境内标准的，补缴差额个税；,（,2,）在境外实际缴纳的个税“高,于,”境内标准的；抵免额,不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。,（,3,）超过部分在以后年度该国或地区扣除限额的余额内补扣，最长不扣期,5,年,抵免限额,108,案例,35,：,中国居民张某在,A,国取得体育彩票中奖收入,100000,元（人民币），张某在,A,国实际缴纳个人所得税,8000,元。,抵免限额,=10000020%=20000,（元）,张某在,A,国实际缴纳的个人所得税税额低于抵免限额,在境内应当补缴税额,=20000-8000=12000,思考：若在境外已缴纳个人所得税,24000,元，应如何进行税务处理？,模块总结,个人所得税的基本政策,纳税人：居民纳税人、非居民纳税人,征税范围：,11,项所得,税率：一般,20%,（注意减征、加成）,个人所得税应纳税额的计算,各项所得应纳税的计算,公益性捐赠应纳税额的计算,境外所得应纳税额的计算,109,2,110,全年一次奖计税问题,属于工资薪金所得。,计税方式在,2021,年,12,月,31,日前，二选一,：,（,1,）,并入当年综合所得。,（,2,）不并入当年综合所得。,以全年一次性奖金收入除以,12,个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。,111,应纳税额,=,全年一次性奖金,适用税率,-,速算扣除数,年终奖除以,12,，找税率,全年一次奖计税问题,112,【,任务实施,】,根据任务引例中企业的相关业务资料，完成任务目标中的问题，并做好自我评价。,