第五章_重要性.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 重要性,4,学时,第一节 重要性的概念,一、重要性的定义,二、重要性原则的一般考虑,三、重要性概念运用的步骤,重要性的概念,如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。,重要性水平的本意是对谁而言？,实际由谁来决定？,一、重要性的概念,二、重要性原则的一般考虑,重要性的错报包含漏报。,财务报表中的错报包括金额错报和披露错报。,重要性包括数量和性质两个方面。,重要性是由注册会计师站在会计报表使用人的角度，依据专业判断做出的推定。诉讼中由法律裁定。,重要性的确定离不开特定的环境。,重要性的评估依赖职业判断。,三、重要性概念运用的步骤,步骤,5,：将所有账户的错报汇总数与初步的（或经修正的）重要性判断进行比较,步骤,3,：估计每个账户的总体错报,步骤,4,：估计所有错报汇总数,步骤,1,：进行重要性的初步判断,步骤,2,：将重要性的初步判断分配至各个账户,评价测试结果,计划测试的,工作量,图,5-1,不同阶段对重要性水平的考虑,计划阶段,的,重要性水平,目的：确定审计程序的性质、时间和范围，并决定收集的审计证据的数量,评价结果阶段,目的：确定审计意见类型,如果错报仍然超过了重要性水平则依据错报大小，发表保留或否定意见。,第二节 重要性的初步判断,一、财务报表的重要性,二、认定层次的重要性,一、财务报表的重要性,如果财务报表里所包含的错误或舞弊，不论是单项考虑或是综合考虑其影响都很重要，致使报表无法按照一般公认会计原则公允表达，那么就称该财务报表存在重要的错报。,导致错报的原因主要有：,（,1,）一般公认会计原则应用错误；,（,2,）偏离了事实；,（,3,）漏报必要信息等。,二、认定层次的重要性,认定层的重要性水平是指：,某认定在被认为有重要错报之前，可以有的最大错报。认定层的重要性水平也称为“可容忍错报”。,重要性的两个层次（数量考虑）的作用,财务报表层次：,对整个会计报表形成结论,各类交易、账户余额、列报认定层次（可容忍错报）：,收集形成审计结论的证据,报表层次重要性水平的确定,判断基础和计算方法,资产总额、净资产、营业收入、净利润,选取原则：,1,、净利润接近,0,时，避开净利润；,2,、选择稳定性好的指标；,3,、结合企业特点。,参考比率：税前净利润：,5%-10%,资产总额：,0.51%,净资产：,1%,营业收入：,0.51%,如果损益表与资产负债表的计算结果不一，选择小者。,年报尚未编制完成，参考中报。,确定财务报表重要性时应考虑的因素,1,、既要考虑金额大小，,又要考虑问题性质的严重性；,2,、考虑审计风险和审计成本，,合理确定,重要性水平；,3,、依据审计委托业务的目的，,灵活把握,。,认定层次重要性水平的确定,影响该层次重要性的因素：,（,1,）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；,（,2,）项目受关注的程度；,（,3,）审计成本；,确定重要性的方法,（,1,）分配方法,（,2,）不分配的方法,分配的方法与不分配的方法,分配的方法：,首先计算出报表层重要性水平，然后再分配至各账户，各账户错报加总等于报表层错报。,不分配的方法：,根据各账户特点给出错报率，加总后的错报超过了报表层错报一定倍数，管理当局拒绝调整，则在审计意见中反映。,交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平,审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时，初步判断重要性水平按资产总额的,1%,计算，为,140,万元，并将这一重要性水平按照不同的方法，分配给各账户：,项目,金额,甲方案,乙方案,现金,700,7,2.8,应收帐款,2100,21,25.2,存货,4200,42,70,固定资产,7000,70,42,总计,14000,140,140,说明哪一种方案更为合理,现金是最容易发生舞弊的资产，属于敏感性项目，且审计成本低，因此分配较少的可容忍误差。,应收帐款和存货的审计成本高，审计较为复杂，故允许的可容忍误差大,。,固定资产一般情况下不会发生较大变动，错报的可能性小，分配以较少的可容忍误差。,第三节 评价审计结果时对重要性的考虑,一、与初步判断比较,二、估计尚未更正错报的汇总数,三、评价尚未更正错报的汇总数的影响,重要性概念运用的步骤,步骤,5,：将所有账户的错报汇总数与初步的（或经修正的）重要性判断进行比较,步骤,3,：估计每个账户的总体错报,步骤,4,：估计所有错报汇总数,步骤,1,：进行重要性的初步判断,步骤,2,：将重要性的初步判断分配至各个账户,评价测试结果,计划测试的,工作量,图,5-1,一、与初步判断比较,表,5-4,显示了图,5-1,中最后三个步骤的应用过程。,以表,5-4,存货为例。,（,1,）直接推断错报：,31 500=,（,2,）抽样误差为：,15 750,3500,450 000,50 000,47 250,存货的估计错报,大于可容忍错报,需要进行处理,二、尚未更正错报的汇总数,1,、已识别的具体错报,（,1,）对事实的错报,（,2,）涉及主观决策的错报,（,3,）前期未更正的错报,2,、其他错报的最佳估计数（推断）,（,1,）抽样估计,（,2,）分析程序估计,三、评价尚未更正错报汇总数的影响,评估已识别的错报汇总数是否,重大，,两种可能：,（,1,）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平,（且其性质不重要）,（,2,）尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平接近,超过,：,接近,：,本章小结,为了达到预期的审计目标，提高审计工作效率，注册会计师应当注重重要性水平的评估与运用。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报；在评价审计结果时，注册会计师应当运用职业谨慎态度对重要性进行合理的考虑。重要性与审计证据这两个概念之间呈反向关系。重要性水平越低，所需收集的证据数量就越多。,案例一：巴克雷斯建筑公司案例,1,、,巴克雷斯案例的主要启示,2,、对错误披露是否“重大”的界定依据是什么？有什么实践意义？,3,、结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则？,巴克雷斯建筑公司案例回顾,主要业务,：修建保龄球道,主要客户,：小的辛迪加（,syndicate,）投资者,向财务公司销售回租（关联交易非关联化）,主要经历1946,年成立，,1959,年上市，,1960,年美国第三，,1962,年破产。,主要问题,：在没有收到一笔大额款项之前，投入巨额资金，资金来源主要是发行债券，,60,年代初人们对保龄球兴趣陡降，财务告急，公司、券商、会计师事务所均成被告。,结果,：,注册会计师意见不当,（麦克林法官）,争论焦点,完工程度的确认,过于乐观；,或有负债,估计,不足；,坏账准备,计提不足,；,按照完工程度确认收入是否合理？,票据贴现引起的或有负债估计是否合理？,已经明显无法收回的应收账款计提坏账准备是否合理？,有一部分永远也无法回来的抵押，是否能列做流动资产？,销售回租收入是否应视作关联交易抵消？,财务后果证券投资者错误决策,销售收入,流动资产,流动比率,或有负债,报表,9165320,4524021,1.9,4719835,正确,511420,3914332,1.6,5095630,误报,653900,609689,0.3,-375795,比率,7.7%,15.6%,18.8%,-7.4%,巴案已执行的程序,复核,会议纪要；,最近期的财务报表及其与上年同期的比较,；,复核,重要的财务记录；,询问,管理层重大交易及其变更；,询问,有争议的资产，有无重大坏账；,询问,新发现的负债、直接负债、或有负债。,巴案审计缺陷,工作委派,用两天时间复核，仅复核未测试，未尽应有的职业谨慎；,理由：复杂审计业务，不宜由年轻的高级审计员进行；,所得出的答案均来自管理层；,没有完满地完成审计程序，应该“合理调查”,讨论：对于巴案应如何完善审计？,1,、,委派在该行业有经验的注册会计师,；,2,、聘请工程师对建筑物的完工程度做出估算；,2,、向财务公司调查应收票据的贴现情况；,3,、调查已无法收回的抵押额度；,4,、应收账款账龄分析、结合函证等确定适当的坏账准备率；,5,、重新计算；,6,、结合期后事项的审计，确定必要的调整和披露。,在证券市场上，当证券持有者受到信息误导而受到经济损失时，其首先想到的就是起诉注册会计师并要求其赔偿损失。因为，他们认为，注册会计师既然审核了财务报表，就应保证财务报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息，这就是社会公众对注册会计师的期望。但在现实中，由于成本,效益原则的限制，以及审计手段的限制，注册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任何差错，这就是社会期望与注册会计师能力的差距。从目前来看，这一差距是无法消除的。因此，为了保护注册会计师不去承受超过去时其能力的责任，往往通过一定的程序来判断注册会计师是否要对误导的信息负责。而这一程序，就是该案例中麦克林法官提出的三个问题。,主要启示,：,建立完整的审计程序来避免审计风险,1,、巴克雷斯案例的主要启示,案例一续,1,2,、对错误披露是否“重大”的界定依据是什么？什么实践意义？,注册会计师所执行的只能是抽样审计，其结论只能是在一定把握的基础上。如何确认注册会计师是否尽到了责任？就只能以重大性作为标准。,在上述案例子中，法官判定马克思雷斯公司财务报表中是否存在重大错误信息，是比较客观的，他既没有将巴克雷斯公司在现金问题材上的舞弊责任（通过关联公司借用现金,14.5,万元，以掩盖其现金短缺现象）归咎于注册会计师，也没有将或有负债及完工计算程度所出现的偏差问题，要注册会计师承担责任，而是将资产流动比率来作为重大问题予以考虑，这就完全站在报表使用者的角度，来考虑什么是重大性问题。,界定的依据是,：是否影响使用者的决策,案例一续,2,2,、对错误披露是否“重大”的界定依据是什么？有什么实践意义？,注册会计师在审核财务报表前，应该充分考虑财务报表使用者的范围。在上述案例中，经事务所审核过的巴克雷斯公司财务报表与,S1,复核表虽然是提交给证交会的，但实质上是针对购买上市债券的投资者的。因此，注册会计师应将审计重点放在债券投资者最为关心的各种流动比率上，而不是一般常规审计程序上。因为，在该项审计中，债券购买者是预计的报表使用者，也就是通常所称的预计第三者。,根据美国的法律，审计人员如果在审计中无意地范了普通过失，要对预计的第三者负法律责任。同样，在我国,注册会计师法,第四十二条的规定中，已明确了注册会计师要对委托人与利害关系人负法律责任，而这里所谓的利害关系人，就是预计第三者。,实践意义：关注预计第三者的利益,案例一续,3,3,、结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则？,对于审计报告，过去注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解的。采用一些易于被人钻法律空子的词汇，如“真实”、“客观”、“准确”等这些过于自信的词汇。因此，一量发生法律纠纷，这些词汇就成为注册会计师抗辩中的绊脚石。,在上述案件发生后，美国注册会计师协会立即了召开会议，规范了审计报告中的不足，修改了标准无保留意见审计报告的格式，删除了一些可能引起人们误解的词汇，如“真实”、“准确”等，改用一些比较中性、有一定幅度的词汇，如“公允”、“重大”等词汇，这样，一旦发生法律纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地。,理解实质上的谨慎和形式上的谨慎并重,案例一续,4,案例二：重要性的判断,（,1,）注册会计师,Z,是采用不分配的方法确定财务报表各项目的重要性的。事实上，确定财务报表项目重要性的方法有二，其中之一是分配方法。在这种方法下，各自由式户余额交易层的重要性水平之和等于财务报表层的重要性。依据表中数据，仅,ABC,公司应收账款、存货、固定资产三个账户的重要性水平之和就超过财务报表层的重要性水平，这显然不符合分配的方法的特征。,因此，注册会计师,Z,所采用的是不分配的方法。,案例二：重要性的判断（续,1,）,（,2,）注册会计师,Z,在根据各项目的重要性建议,ABC,公司调整其错报、漏报时，对于每个项目，应选择大额的错报、漏报依次建议,ABC,公司调整，直至该项目中剩余的未建议调整的错报金额合计低于该项目的重要性。,注册会计师,Z,至少应建议,ABC,公司调整金额为,70,万元及,30,万元的错报，存货,28,万元的错报，长期投资项目中金额为,90,万元的错报，银行存款项目中金额为,2,万元、,1,万元的错报，短期借款项目中的,1,笔错报和盈余公积中金额为,3,万元的错报,.,因此，建议调整的错报金额合计为,225,万元。,案例二：重要性的判断（续,2,）,（,3,）除上述调整建议外，财务报表中已发现尚未调整的错报金额为,354,一,225=129,万元，超过财务报表层次的重要性，应从所有为建议错报中选择金额较大的错报建议调整，直至未建议调整错报金额合计低于财务报表层的重要性。,因此，应建议,ABC,公司调整应收账款中金额为,25,万元的错报和存货项目中金额为,20,万元的错报。此时，财务报表中为建议调整的错报金额为合计为,81,万元，已低于财务报表层的重要性。,谢谢！,