工程财务管理工程成本控制管理.ppt

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工程成本管理与控制,2,7.1,成本费用管理概述,一、成本费用的含义,成本费用泛指企业在生产经营中所发生的各种资金耗费。其主要作用体现在以下四个方面：,生产消耗及其补偿的依据,价格制定的基础,提高经济效益的重点关注领域,决策的基础,3,在实际的管理活动中，成本与费用是两个不同的概念：,费用,是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,成本,指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（企业会计制度第,99,条）,4,制造成本（生产经营成本）,简称为成本，是企业为生产产品或提供劳务而发生的各项费用，包括直接材料、直接人工、其他直接费和制造费用。,期间费用,简称为费用，是生产经营活动中，为创造生产经营条件所发生的费用，其不能直接归属于某个特定产品成本，而是直接计入当期损益。,5,建筑施工企业计算产品成本的方法,完全成本法和制造成本法。,1,完全成本法,将企业在生产经营过程中所发生的一切费用都计入产品成本。这种方法的缺点是核算工作量大，人为地对成本进行变动和调节，资金周转缓慢，不便于同行业成本对比分析等。,6,2,制造成本法,只将与生产经营活动有密切关系的生产费用，归集和分配后计入产品成本。而将与生产经营活动无直接关系的费用计入当期损益。因而，销售费用、管理费用与财务费用应计入当期损益，而直接人工费、直接材料费、其他直接费用、制造费用计入产品成本。,根据制造成本法的规定，施工企业工程成本只计算到直接组织施工的施工单位一级，而公司的费用支出属于期间费用，不计入产品成本。,7,固定成本和变动成本,固定成本,是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。,固定成本的特征在于它在一定时间范围和业务量范围内其总额维持不变，但是，相对于单位业务量而言，单位业务量所分摊（负担）的固定成本与业务量的增减成反向变动。,8,固定成本通常可区分为,约束性固定成本,和,酌量性固定成本,。,约束性固定成本：为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须开支的成本，如厂房和机器设备的折旧、财产税、房屋租金、管理人员的工资等。由于这类成本与维持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成本（,Capacity Cost,）。这类成本的数额一经确定，不能轻易加以改变，因而具有相当程度的约束性。,酌量性固定成本：企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工培训费等。由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业领导可以根据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数，所以，也称为自定性固定成本。这类成本的数额不具有约束性，可以斟酌不同的情况加以确定。,9,变动成本,是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接人工、直接材料都是典型的变动成本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变。,10,二、成本费用的内容,1,、建筑施工企业的成本与费用,生产经营成本,直接人工费,直接材料费,机械使用费费,其他直接费用,间接费用,不可预见费,期间费用,管理费用,财务费用,销售费用,建筑施工企业成本费用,11,二、成本费用的内容,1,、建筑施工企业的成本与费用,（,1,）生产经营成本,建筑施工企业的生产经营成本具体表现为工程成本、工业产品生产成本和劳务作业成本等。其中以工程成本最为重要。,12,人工费：企业从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性津贴、劳动保护费等。,材料费：施工过程中所耗用的构成工程实体的原材料、辅料、结构件、零件、半成品等的费用和有助于工程形成的其他材料及周转材料的摊销及租赁费。,机械使用费：施工过程中使用自有机械所发生的费用及租赁外单位机械的租赁费及施工机械的安装、拆卸和进出场费。,13,其他直接费：施工过程中所发生的冬雨季施工增加费、夜间施工增加费、流动施工津贴、材料二次搬运费、临时设施摊销、生产工具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。,间接费用：施工企业内部各施工单位，如项目部等，为组织和管理工程施工所发生的费用。,14,（,2,）期间费用,建筑施工企业的期间费用分为管理费用、财务费用和销售费用三部分。,管理费用,管理费用是指,企业行政管理部门,为管理和组织经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏帐损失，存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）损失，以及其他管理费用。,15,公司经费包括公司总部管理人员工资、奖金、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他公司经费。,差旅费标准由企业参照当地政府规定的标准，结合企业的具体情况自行确定，并报主管财政机关备案。,工会经费是指按职工工资总额,2,计提拨交给工会的经费。,职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按照职工工资总额的,2.5,计提。,16,劳动保险费是指企业支付离退休职工的退休金（包括提取的离退休统筹基金）、价格补贴、医药费（包括企业支付离退休人员参加医疗保险的费用）、易地安家补助费、职工退职金、,6,个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费。,待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。,董事会费是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。,17,咨询费是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询时支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。,审计费是指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。,诉讼费是指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。,排污费是指企业按规定交纳的排污费用。,绿化费是指企业对本厂区进行绿化而发生的零星绿化费用。,税金是指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。,18,土地使用费是指企业使用土地而支付的费用。,土地损失补偿费是指企业在生产经营过程中破坏的国家不征用的土地所支付的土地损失补偿费。,技术转让费是指企业使用非专利技术而支付的费用。,技术开发费是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧，与新产品试制、技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失。,19,无形资产摊销是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。,业务招待费指企业为业务经营的合理需要而支付的招待费用，在下列限额内据实列入管理费用：全年营业收入在,1500,万元以下的，不超过年营业收入的,5,；全年营业收入超过,1500,万元（含,1500,万元）但不足,5000,万元的，不超过该部分营业收入的,3,；全年营业收入超过,5000,（含,5000,万元）不足一亿元的，不超过该部分营业收入的,2,；全年营业收入超过一亿元（含一亿元）的，不超过该部分营业收入的,1,。,20,财务费用,是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括：,企业经营期间发生的利息净支出,汇兑净损失,调剂外汇手续费,金融机构手续费,企业筹资发生的其它财务费用。,21,销售费用,销售费用是指企业在销售产品或者提供劳务等过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项费用。,包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、维修费、展览费、差旅费、广告费、代销手续费、销售服务费，以及专设销售机构的人员工资、奖金、福利费、折旧费、修理费、物料消耗以及其他经费。,22,2,、房地产开发企业的成本费用,开发成本,土地征用及拆迁补尝费,前期工程费,建筑安装工程费,基础设施费,公共配套设施费,开发间接费用,不可预见费,期间费用,管理费用,财务费用,销售费用,房地产项目成本费用,23,2,、房地产开发企业的成本费用,（,1,）开发成本,土地征用及拆迁补尝费包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。,前期工程费包括规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。,建筑安装工程费包括企业以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费和以自营方式发生的建筑安装工程费。,基础设施费包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。,24,公共配套设施费包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。,开发间接费用是指企业所属直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。,不可预见费,25,（,2,）期间费用,基本项目同建筑施工企业，销售费用中房地产开发企业还包括：开发产品销售之前改装修复费、看护费、采暖费等。,26,3,、不得在成本费用中列支的项目,为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；,对外投资的支出；,没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠支出；,国家法律、法规规定以外的各种付费；,国家规定不得列入成本、费用的其他支出。,27,三、工程项目成本的含义及分类,1,、工程项目成本的含义,2,、工程项目成本的分类,（,1,）按照定额标准分类：预算成本、计划成本、实际成本。,（,2,）按照成本对象的范围：工程项目成本、单项工程成本、单位工程成本、分部工程成本、分项工程成本。,（,3,）按照完工时间分类：本期成本、已完工成本、未完工成本、竣工成本。,成本费用管理是建筑施工和房地产企业管理的重要方面，其具体包括预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核等一系列工作环节。各个工作环节协调一致，以生产经营活动中的成本控制为核心，形成一个有机整体。,7.2,成本费用管理,29,施工成本管理的任务,成本预测,成本计划,成本控制,成本核算,成本分析,成本考核对成本水平和成本发展趋势作出估计,以货币形式编制生产费用,提出成本降低率以及降低成本的措施,将成本控制在计划范围内,将施工成本进行成本归集和分配,计算总成本和单位成本,成本偏差原因分析和成本纠偏,对成本形成的各责任者进行考核,30,一、成本预测,成本预测是对未来的成本水平及其发展趋势进行合理的描述和判断。是企业和项目部进行成本管理控制的第一个环节。,常用方法：高低点法、最小二乘法等。,31,二、成本决策,成本决策是在成本预测的基础上，对生产活动中与成本费用相关的问题作出判断和选择。,成本决策工作以成本预测的资料为基础，运用一定的方法，结合决策人员的经验，对未来的成本水平、发展趋势以及可能的经营管理措施等进行决策，其本质是在工作实施前进行成本核算。,32,成本决策示例：,1,、亏损性工程投标是否可取的决策,GX,建筑公司某分公司已承接甲、乙两项工程，因施工任务不饱满，尚有拟议中的投标工程丙工程，但经预测将亏损,250 000,元，作为是否拟承接该项工程的决策。测算资料如下表。,33,项,目,甲工程,乙工程,丙工程,合计,施工产值,总成本,变动成本,固定成本,5 000 000,4 550 000,3 750 000,800 000,6 000 000,5 680 000,4 720 000,960 000,4 000 000,4 250 000,3 610 000,640 000,15 000 000,14 480 000,12 080 000,2 400 000,利,润,450 000,320 000,-250 000,520 000,分析：如果不承接丙工程，可以减少亏损,250 000,元，表面上，利润可增到,770 000,元。事实上，无论是否承接丙工程，固定成本,2 400 000,元总是要发生的，如果不接丙工程就要由甲、乙工程负担，其结果如下表。,项 目,甲工程,乙工程,合计,施工产值,总成本,变动成本,固定成本,5 000 000,4 840 000,3 750 000,1 090 000,6 000 000,6 030 000,4 720 000,1 310 000,11 000 000,10 870 000,8 470 000,2 400 000,利 润,160 000,-30 000,130 000,34,2,、多项工程投标的决策,依前例，该企业另接到丁工程标函，施工产值,5 000 000,元，经预测总成本为,5 280 000,元，其中变动成本,4 530 000,元，固定成本,750 000,元，预计亏损,280 000,元，作出是否放弃丙工程而转接丁工程的决策,(,假设该企业不能同时承担这两项工程,),。丁工程虽然比丙工程多亏损,30 000,元,(280 000250 000),，但可以多负担固定成本,110 000,元,(750 000640 000),，相抵后可增加利润,80 000,元。因此，应承接丁工程而放弃丙工程，其结果如下表。,项 目,甲工程,乙工程,丁工程,合计,施工产值,总成本,变动成本,固定成本,5 000 000,4 550 000,3 750 000,750 000,6 000 000,5 620 000,4 720 000,900 000,5 000 000,5 280 000,4 530 000,750 000,16 000 000,15 400 000,13 000 000,2 400 000,利 润,500 000,380 000,-280 000,600 000,35,三、成本计划,成本计划是以货币形式综合反映企业计划期内完成预期的工作内容所需要支出的成本费用及相关的成本费用降低任务的计划。,成本计划是整个企业经营计划的组成部分，其对编制应以成本预测、决策结果及施工生产计划、劳资计划、物资供应计划等为基础，并综合反映这些计划要达到的水平。,36,四、成本控制,成本控制是在生产经营活动之中对成本费用支出，按照预定的成本计划和目标进行控制。,工作内容：,制定成本控制标准；监督成本形成过程，揭示成本差异；及时纠偏。,37,五、成本费用的核算、考核及分析,成本核算是利用会计核算体系，对生产经营活动中的各项耗费进行记录、分类并采用适当的方法确定各个成本核算对象的总成本和单位成本的过程。成本分析是揭示成本的变化情况和变化原因的过程。,成本考核是具体工作完成以后，对成本形成中的各个单位的成绩和失误进行总结评价的过程。,38,工程项目成本控制是指以工程项目为对象，以预算为标准，在项目实施的过程中，通过有效地组织措施、技术措施、成本措施等，对已经发生的成本进行的发现问题、分析问题、解决问题的管理行为,。,7.3,工程项目成本控制,(P217),39,一、工程项目成本控制的原则、措施和依据,1,、控制的原则：动态控制和主动控制。,2,、控制的措施,（,1,）组织措施,（,2,）技术措施,（,3,）成本措施,3,、控制的依据,（,1,）成本预算方案,（,2,）工程变更资料,（,3,）执行报告,（,4,）成本计划,40,二、工程成本控制的方法,1,、工程成本报表法,2,、工程成本偏差分析法,41,二、工程成本控制的方法,3,、挣值法（,Earned Value Analysis,）,挣值法又称为赢得值法，是在工程项目实施中使用较多的一种方法，是对项目进度和费用进行综合控制的一种有效方法。,1967,年美国国防部（,DOD,）开发了挣值法并成功地将其应用于国防工程中。并逐步获得广泛应用。,挣值法的核心是将项目在任一时间的计划指标，完成状况和资源耗费,综合度量,。将进度转化为货币，或人工时，工程量，如：钢材吨数，水泥立方米，管道米数或文件页数。,挣值法的价值在于将项目的进度和费用综合度量，比较实际情况和计划的差异，从而能准确描述项目的进展状态。,挣值法的另一个重要优点是可以预测项目可能发生的工期滞后量和费用超支量，从而及时采取纠正措施，为项目管理和控制提供了有效手段。,42,BCWP,ACWP,BCWS,0,工期,费用,挣值法示意图,BCWS_,工程预算成本,BCWP_,已完工程预算成本,ACWP_,工程实际成本,三个成本,挣值法的基本原理：,通过,“,三个成本,”,、,“,两个差异,”,和,“,两个绩效,”,的比较,对成本实施控制。,43,（,1,）工程预算成本,(Budgeted Cost for Work Scheduled),。,BCWS,是指项目实施过程中某阶段计划要求完成的工作量所需的预算费用。,计算公式为：,BCWS=,计划工作量,预算定额。,BCWS,主要是反映进度计划应当完成的工作量,(,用费用表示,),。,（,2,）已完工作量的预算成本,(Budgeted Cost for Work Performed),。,BCWP,是指项目实施过程中某阶段按实际完成工作量及按预算定额计算出来的费用，即挣值,(Earned Value),。,计算公式为：,BWCP=,已完工作量,预算定额。,挣值法的指标,44,（,3,）已完成工作量的实际费用,(Actual Cost for Work Performed),。,ACWP,是指项目实施过程中某阶段实际完成的工作量所消耗的费用。,ACWP,主要是反映项目执行的实际消耗指标。,45,BCWP,ACWP,BCWS,0,工期,费用,SV,CV,挣值法示意图,成本差异,:CV=BCWP-ACWP,进度差异,:SV,BCWP-BCWS,两个差异,挣值法的基本原理：,通过,“,三个成本,”,、,“,两个差异,”,和,“,两个绩效,”,的比较,对成本实施控制。,46,（,4,）工程成本差异,(Cost Variance-CV),。,CV,是指检查期间,BCWP,与,ACWP,之间的差异。,计算公式：,CV=BCWP-ACWP,。,当,CV,为负值时表示执行效果不佳，即实际消费费用超过预算值即超支。反之当CV,为正值时表示实际消耗费用低于预算值，表示有节余或效率高。若,CV=0,表示项目按计划执行。,（,5,）工程进度差异,(Schedule Variance-SV),。,SV,是指检查日期,BCWP,与,BCWS,之间的差异。,计算公式：,SV=BCWP-BCWS,。,当,SV,为正值时表示进度提前，,SV,为负值表示进度延误。若,SV=0,，表明进度按计划执行。,47,BCWP,ACWP,BCWS,0,工期,费用,SV,CV,挣值法示意图,BCWS_,工程预算成本,BCWP_,已完工程预算成本,成本差异,:CV=BCWP-ACWP,进度差异,:SV,BCWP-BCWS,ACWP_,工程实际成本,挣值法的基本原理：,通过,“,三个成本,”,、,“,两个差异,”,和,“,两个绩效,”,的比较,对成本实施控制。,48,挣值法的基本原理：,通过,“,三个成本,”,、,“,两个差异,”,和,“,两个绩效,”,的比较,对成本实施控制。,两个绩效,（,6,）成本绩效指数,(Cost Performed Index-CPI),。,CPI,是指挣得值与实际费用值之比。,当,CPI,1,表示低于预算，,CPI,1,表示超出预算，,CPI=1,表示实际费用与预算费用吻合。若,CPI=1,表明项目费用按计划进行。,（,7,）进度绩效指数,(Schedule Performed Index-SPI),SPI,是指项目挣得值与计划值之比，即：,当,SPI,1,表示进度提前，,SPI,1,表示进度延误，,SPI=1,表示实际进度等于计划进度。,49,（,8,）工程预算总成本（,Budget at Completion,，,BAC,）,指某一项或某一组工程的总的预算成本。,（,9,）完工尚需估算（,Estimate to Completion-ETC,）,完成工程预计还需要的成本。,（,10,）完工成本估算（,Estimate at Completion-EAC,）,完成规定范围的工作的时候，工程的预计总成本。,50,任务,/,时间,1-8,9-18,19,20,21-24,25-36,3738,39,40,41,42,43-48,A,100%,B,80%,C,20%,D,10%,E,F,G,H,I,J,【,例,8-3】P221,P222,挣值法示例：,P222,1,、任务,A,：,总成本预算,25,万元，当前实际完成,22,万元，计划任务完成,100%,（第,20,周，下同）。,ACWP=22,万元，,BCWP=25,万元，,BCWS=25,万元。,2,、任务,B,：,总成本预算,45,万元，当前实际完成,40,万元，计划任务完成,100%,，实际完成,80%,。,ACWP=40,万元，,BCWP=4580%=36,万元，,BCWS=45,万元。,3,、任务,C,：,总成本预算,30,万元，当前实际完成,6,万元，计划任务完成,33.3%,，实际完成,20%,。,ACWP=6,万元，,BCWP=3020%=6,万元，,BCWS=3033.3%=10,万元。,4,、任务,D,：,总成本预算,80,万元，当前实际完成,7,万元，计划任务完成,0%,，实际完成,10%,。,ACWP=7,万元，,BCWP=8010%=8,万元，,BCWS=800%=0,万元。,52,任务,成本预算,ACWP,实际完成比例,BCWP,计划任务完成比例,BCWS,A,25,22,100%,25,100%,25,B,45,40,80%,36,100%,45,C,30,6,20%,6,33.3%10,D,80,7,10%,8,0,0,E,75,0,0%,0,0,0,F,170,0,0%,0,0,0,G,40,0,0%,0,0,0,H,80,0,0%,0,0,0,I,25,0,0%,0,0,0,J,30,0,0%,0,0,0,合计,600,75,75,0,80,CV=BCWP-ACWP=,（,25+36+6+8,）,-,（,22+40+6+7,）,=0,SV=BCWP-BCWS=,（,25+36+6+8,）,-,（,25+45+10+0,）,=-5,P223,53,问题：,1.,求出,12,个月的挣得值；,2.,求出,12,个月的,CV,和,SV,；,3.,求出,12,个月的,CPISPI,并分析成本和进度情况。,54,月份,计划完成工作预算费用,BCWS,（万元）,已完工作量,（,%,）,实际发生费用,ACWP,（万元）,挣值,BCWP,（万元）,1,200,100,190,2,280,105,290,3,310,90,290,4,470,100,470,5,620,50,300,6,430,110,440,7,600,40,240,8,290,50,130,9,300,80,220,10,260,120,300,11,210,90,180,12,180,100,170,合计,解：,1.,计算结果如下,表,200,294,279,470,310,473,240,145,240,312,189,180,4150,2750,3332,55,月份,计划完成工作预算费用,BCWS,（万元）,已完工作量,（,%,）,实际发生费用,ACWP,（万元）,挣得值,BCWP,（万元）,合计,4150,2750,3332,2.12,个月的,ACWP,为,2750,万元，,BCWS,为,4150,万元。,费用偏差：,CV=BCWP,ACWP=3332,2750=582,万元，,进度偏差：,SV=BCWP,BCWS,=3332,4150=,818,万元，,3.,费用绩效指数：,CPI=BCWP/ACWP=1.212,，,进度绩效指数：,SPI=BCWP/BCWS=0.803,，,CV,为正，说明费用节支；,SV,为负，说明进度延误。,由于,CPI,1,，故费用节支；,由于,SPI,1,，故进度延误。,56,P233,习题,1.,57,