高级管理会计作业成本法第四章.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,山东财经大学 会计学院,*,作业计算成本法,定义：作业成本计算法(activity-based costing，简称ABC)是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、企业流程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。,组织中的很多资源并非是直接用在实体产品生产过程中的，而是用在广泛的支持性作业上中。,作业成本法的目的不是将,共同成本,分配到产品，而是为了计量,各种作业所消耗的资源及其价格,。,5/18/2025,1,山东财经大学 会计学院,间接制造费,生产现场,检 查,材料采购,设 计,A产品,B产品,直接材料费,直接人工费,设计,次数,零部,件数,检查,数,组装时间,机械时间,作业,作业动因,作业成本分配,资源,根据资源动因分配,5/18/2025,2,山东财经大学 会计学院,资源：,资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。,作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，比如：加工零件，检验零件 生产准备，运输物料，编写数控代码，更改工艺。,5/18/2025,3,山东财经大学 会计学院,成本动因是引起成本发生的因素。,成本动因分为作业动因和资源动因。,资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消耗的因果关系,作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。,5/18/2025,4,山东财经大学 会计学院,基本理论,间接费用的直接化,产品消耗作业，作业消耗资源,生产导致作业发生，作业导致间接成本发生 作业是产品和间接成本的中介。,5/18/2025,5,山东财经大学 会计学院,作业成本法的步骤,第一步：要确认耗用企业辅助资源的所有作业，然后把辅助资源费用追溯到对应的作业，最终计算出每个作业的总成本。,第二步：为每一种作业确定一个成本动因，计算一个作业成本动因率，再用作业成本动因率将作业成本分配到产品。,5/18/2025,6,山东财经大学 会计学院,作成本中心的职能，将其从集中反映,责任,业成本计算法扩展了用于归集的生产,中心,的位置、组织机构，转变到集中反映有组织资源引致的,实际作业,。,责任中心：指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位。,5/18/2025,8,山东财经大学 会计学院,成本中心：指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。,责任中心,成本中心,利润中心,投资中心,5/18/2025,9,山东财经大学 会计学院,作业成本计算法图示,间接人工,检查材料,搬运材料,维护机器,调整机器,准备工具,检查次数,搬运次数,维修工时,准备工时,准备数量,美元/接收次,美元/搬运次,美元/工时,美元/调整工时,美元/准备量,产品1,产品2,产品,产品3,资源,资源驱动,作业成本,作业成本驱动,成本动因率,产品/服务/顾客,间接人工,工时,美元/每工时,对比,5/18/2025,10,山东财经大学 会计学院,4.1 分配服务部门成本到作业,服务部门的许多成本不能通过直接分配率或反映服务部门与生产部门因果关系的成本驱动率分配到生产部门。,作业成本计算法为各种费用之间建立了因果关系，而这些费用在传统的成本系统下必须被视为共同成本或联合成本。,5/18/2025,11,山东财经大学 会计学院,威廉公司原料管理部,每月成本,$50000,直接人工量,40000,分配率,$1.25,传统成本法,前提：,1、生产部门每使用1单位直接人工小时，将耗用货物搬运部门1.25的间接费用。,2、一单位直接人工小时所产生的效率是相同的。,5/18/2025,12,山东财经大学 会计学院,薪金,$371917,能源,$118069,供应,$76745,设备,$23614,作,业,成,本,统,计,薪金,能源,供应,设备,处理顾客订单,$,144864,购买原材料,$,136320,安排生产计划,$,72143,搬运原材料,$,49945,调整准备机器,$,47599,查验产品,$,45235,维护生产系统,$,27747,产品工程设计,$,17768,发出订单,$,16704,开发新产品,$,16648,解决质量问题,$,15390,5/18/2025,13,山东财经大学 会计学院,薪金,$371917,能源,$118069,供应,$76745,设备,$23614,作,业,成,本,统,计,项目,薪金,能源,供应,设备,总计,处理顾客订单,$144,864,购买原材料,$136,320,安排生产计划,$72,143,搬运原材料,$49,945,调整准备机器,$47,599,查验产品,$45,235,维护生产系统,$27,747,产品工程设计,$17,768,发出订单,$16,704,开发新产品,$16,648,解决质量问题,$15,390,总计,$590,345,5/18/2025,14山东财经大学 会计学院,作业,工作量的百分比,作业成本,接收部件,50%,$25000,接收原材料,25,12500,分配部件/原材料,25,12500,交流获得信息,开支费用计入各项作业,确定作业并把资源成本计入各项作业,5/18/2025,15,山东财经大学 会计学院,确定作业并把资源成本计入各项作业,通过访谈确定三类作业：,接收部件,接收原材料,把部件和原材料分发到工作现场,5/18/2025,16,山东财经大学 会计学院,前提假设：,1、假设所有员工的熟练程度和报酬都相同，其劳动成果耗用的成本是相同的。,2、假设部门管理者的成本将根据在其监督下每个员工工作时间的比例分配到三个作业中去并且管理者提供了普遍的辅导和协助。,5/18/2025,17,山东财经大学 会计学院,估计还是分配？,根据案例对分配和估计进行分析。,不是分摊而是估计,成本控制方面和针对产品、服务和顾客的生产率改进方面，对数据要求的重大区别。,成本控制,分配,基于产品、,服务、顾客,估计,5/18/2025,18,山东财经大学 会计学院,4.2 分配服务部门成本：固定的和变动的,辅助生产部门,不随短期波动变化,随短期波动变化,固定性费用,变动性费用,詹尼弗卡塞尔材料管理部门,标准计量数,服务实际需要,5/18/2025,19,山东财经大学 会计学院,检验部门月预算,$,80000,约束性资源成本$60000弹性资源成本$20000,实际检验能力5000次,检验员工作量4000次,随短期波动变化的辅助部门案例：检验部门,5/18/2025,20,山东财经大学 会计学院,检验部门：约束性和弹性资源成本,资源种类,预算费用,作业水平：检验数量,驱动率,约束性,$60000,5000（检验能力）,$12,弹性,$20000,4000（预计工作量）,5,总计,$80000,$17,5/18/2025,21,山东财经大学 会计学院,分析结论,计划与控制：双重分配法（固定成本按规模和能力比例分配，变动成本按服务数量这一单一动因分配）,产品成本计算：按多种资源动因分配,5/18/2025,22,山东财经大学 会计学院,4.3 作业成本驱动,作业成本法的第二个阶段是把作业成本分配到产品中去。,作业成本驱动即作业成本的分配基础，它把各该作业的作业量和各项产品对作业的需求联结了起来。,成本驱动不是作业成本法所特有的。传统的成本法使用直接人工费用、直接人工小时、机器小时、产量或加工的材料数等作为成本动因。,5/18/2025,23,山东财经大学 会计学院,例子：德国成本制度,特点：,1、数量奇高的成本中心建立弹性预算以向管理者报告每个成本中心成本发生情况。,2、每一个成本中心都有适当的成本驱动。,5/18/2025,24,山东财经大学 会计学院,评价,1、责任中心和成本中心水平提供成本信息进行控制是非常出色的；,2、所有成本驱动具有一个共同的、关键性的特点成本驱动数同所生产的产品数量成比例。,3、问题一些组织的资源不仅是为了满足产品个体的有型制造，而且还要被应用于一系列的辅助行为保证为不同顾客提供各种产品和服务。,5/18/2025,25,山东财经大学 会计学院,传统成本制度,单位级作业,批量级作业,产品级作业,顾客级作业,成本划分更加详细,作业(成本)的层次,5/18/2025,26,山东财经大学 会计学院,单位级作业,单位级作业反映对每单位产品或服务所进行的工作。,特点：使用的资源量同产品产量或销量成比例。,成本驱动：人工小时、机器小时，以及加工的材料数量。,5/18/2025,27,山东财经大学 会计学院,批量级作业,批量级作业反映对每批产品所进行的工作。,特点：完成批量级作业所需要的资源不依赖于每批次所包含的单位数。,成本驱动：机器小时数、机器准备小时数，产品生产批次数。,5/18/2025,28,山东财经大学 会计学院,产品级作业,产品级作业代表完成每一类产品（或服务）的生产所需要的工作。,特点：工作与向顾客销售和交付的产品数量无关。,成本驱动：维持和更新产品的技术要求，个别产品所需的专门检验和工具。,5/18/2025,29,山东财经大学 会计学院,顾客级作业,顾客级作业代表完成个别顾客所进行的工作。,特点：工作与向顾客销售和交付的产品数量无关。,成本驱动：为个别服务所提供的支持。,5/18/2025,30,山东财经大学 会计学院,将作业成本分配到产品,作业成本驱动是把作业和成本对象联接起来的纽带定量计量,选择作业成本驱动,确定成本驱动数量,计算作业成本驱动,5/18/2025,31,山东财经大学 会计学院,作业,作业成本驱动,批量（B）或产品（P）,机器运转,机器小时数,B,机器准备,准备数或准备小时数,B,产量计划工作,产品生产批次数,B,接收材料,接收材料数,B,支持现有产品,产品数,P,介绍新产品,介绍新产品的数量,P,修改产品特性,设计变更通知数,P,5/18/2025,32,山东财经大学 会计学院,作业成本驱动数量,每一产品各个成本驱动数量；,生产准备数量;,购买材料数量；,材料搬运数量；,设计变更通知数量。,5/18/2025,33,山东财经大学 会计学院,威廉姆斯公司材料接收部门案例,传统成本模式：,搬运材料分配率：1.25美元/人工小时,低产量A器具 每月100件 每月A器具分配125美元搬运材料费用,作业成本法：,分为三个主要作业：接收部件，接收材料，把部件分配到生产车间。,收集每一作业的作业成本驱动数量。,5/18/2025,34,山东财经大学 会计学院,接收部件,接收材料,分配部件和材料,作业成本驱动,部件接收数量,材料接收数量,生产批次数,作业成本,$25000,$12500,$12500,驱动数,2500次接收,1000次接收,500生产批次,作业成本驱动率,$10/次接收,$12.5/次接收,$25/生产批次,5/18/2025,35,山东财经大学 会计学院,作业,作业成本驱动,作业成本驱动率,作业,接收部件,20,$10/次接收,$200,接收材料,4,12.5/次接收,50,分配材料,1,25/批次,25,材料搬运成本,$275,A器具需要50多个独立购买的部件和一些不同类型的原材料来组装成一个成品。,一个月内生产100单位A器具需要1个生产批次，购买20批部件和4批原材料。,5/18/2025,36,山东财经大学 会计学院,对比结果,1、每单位器具材料搬运成本2.75美元，比传统直接人工高出两倍多；2、A器具被分配成本较高是因为需要许多不同种类的部件和原材料，同时因为这种低产量产品的生产环节相对较短。,5/18/2025,37,山东财经大学 会计学院,选择作业成本驱动,作业成本驱动的选择是在计量的准确性和计量成本之间的一种权衡。,面对大量作业与产品的潜在联系，设计者应尽量减少作业成本动因的数量。,由同一事项引起的作业(准备生产通知单、计划产品生产环节、部件的初次检查及搬运材料)可以使用相同的成本驱动、产品生产环节或批次的数量,5/18/2025,38,山东财经大学 会计学院,经济业务驱动,作业发生频率,全部作业需求相同,成本最低,单位时间相同；,具体时间不同。,成本较高,作业时间,期间驱动,密度驱动,资源,资源各不相同,成本很高,精确度不断提高,精确的成本计算成本花费较高，需要根据实际进行准确性和计量成本平衡,5/18/2025,39,山东财经大学 会计学院,成本动因的选择,几乎针对每一项作业都要对经济业务驱动、期间驱动、密度驱动进行选择。,5/18/2025,40,山东财经大学 会计学院,设计改变通知作业（对现有产品进行改进和支持）,设计改变通知的次数每次改变通知的成本,设计改变通知的时间每次改变通知的时间,每次作业实际消耗的工程资源,5/18/2025,41,山东财经大学 会计学院,顾客服务作业,顾客服务的次数每次顾客服务成本,顾客服务的时间单位服务时间成本,特定顾客的成本特定顾客服务消耗的资源,5/18/2025,42,山东财经大学 会计学院,改进,密度驱动的改进通过指标加权。,5/18/2025,43,山东财经大学 会计学院,作业成本法的缺点,作业成本动因是作业成本法最主要的创新，同时也是作业成本法最昂贵的一面。,例如：,作业数500个,5 000种产品和顾客,分析者必须要计算2 500 000(5005 000)条信息,5/18/2025,44,山东财经大学 会计学院,作业成本法的使用,准确分配,任何成本归属到潜在经济事项，,但是过于昂贵,。,近似估计,计量相对精确能满足企业需要,并且经济,任意分摊,作业成本法的成本分配清晰,而且可归属，是根据成本目标通过资源需求因果关系分配,4.4 设计令人满意的制度,5/18/2025,45,山东财经大学 会计学院,一个合理的作业成本制度的目标不是拥有最准确的成本计量方法,我们的目标应该是拥有最好的成本制度，它是对由不准确估计产生的错误成本同计量成本的一种平衡,5/18/2025,46,山东财经大学 会计学院,总成本,计量成本,错误成本,最优的成本制度,低,低,成本,高,5/18/2025,47,山东财经大学 会计学院,4.5 小结,作业成本法提供更准确的关于经营行为和生产过程以及产品、服务和顾客方面的成本信息。,可以为单位作业成本及适用于个别产品、服务和顾客的资源数量和单位成本进行很好的估计。,5/18/2025,48,山东财经大学 会计学院,谢谢大家！,5/18/2025,49,山东财经大学 会计学院,