新事业单位会计准则与会计制度.ppt

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,新事业单位会计准则与会计制度,讲授人：闫邹先 博士,简介,闫邹先，山东大学经济学博士，北京大学会计学博士后，北京工业大学副教授，高级经济师，主要研究领域：产业组织、公司治理与会计准则。,主要内容,事业单位会计准则与制度修订背景,事业单位会计准则,事业单位会计制度,新旧事业单位会计制度有关衔接问题,前言,2012,年,2,月,7,日以财政部第,68,号令正式颁布修订的,事业单位财务规则,，并于,2012,年,4,月,1,日起在全国实施。,2012,年,12,月,6,日以财政部第,72,号令正式颁布修订的事业单位会计准则,，并于,2013,年,1,月,1,日起在全国实施。,2012,年,12,月,19,日以财政部第,68,号令正式颁布修订的,事业单位会计制度,，并于,2013,年,1,月,1,日起实施。,事业单位会计准则与制度修订背景,1998,年实施的,，已实行了将近,15,年，但随着我国经济社会的快速发展，经济体制也在不断地进行改革。现行的,事业单位会计准则,难以适应新环境的要求,.,一是,2000,年以来，围绕公共财政体制建设，各项财政改革不断推进，很多改革涉及到会计核算的调整。,二是,2012,年,2,月，财政部发布了新的,事业单位财务规则,。,三是强化事业单位财务会计制度建设、落实全国打击发票违法犯罪活动,修订原则,原则之一：与财政改革政策相协调,最近几年，我国财政体制进行了较大程度的改革，如部门预算改革、国库集中支付、收支两条线、政府采购、企业会计准则修订等。如增加了零余额账户用款额度、财政应返还额度、应交财政款等、应付职工薪酬、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。,2006,年某科研单位办公楼进行改扩建，批准预算,400,万，实际花费,320,万，剩余,80,万转到中标单位以报销职工医药费。,原则之二：与财务规则修订相协调,2012,年财政部颁布的事业单位财务规则，有许多地方与原有的会计准则、会计制度相矛盾的地方，因此有必要进行修订，与其相协调。如原事业单位收入科目有,8,个，新财务规则合并为,6,个，需要进行协调；原事业单位支出科目有,10,个，新财务规则合并为,5,个，需要进行协调；,原则之三：服务科学化精细化管理,最近几年，财政部门根据科学发展观发展要求，推行科学化、精细化管理，如将补助分为财政补助和非财政补助，分别核算其收入、支出、结转和结余，在财务报表中专门增加了财政补助收入支出表，所提供的会计信息更科学、更精细。,原则之四：着力提高会计信息质量,针对事业单位会计核算过程中存在的资产不提折旧、基建游离大帐、捐赠划拨资产不入账、会计科目滞后、会计报表结构不合理、资产计量口径模糊等，在会计准则和会计制度进行了明确，提高了会计信息质量。,原则之五突出事业单位的公益属性,事业单位存在一个突出的问题是属性不明确，既有履行行政职能的，又有生产经营的，还有公益服务的。这次修订就是要根据中央关于 分类推进事业单位改革的要求，突出公益属性，对经营性活动进行严格的限定。,主要内容,事业单位会计准则与制度修订背景,事业单位会计准则,事业单位会计制度,新旧事业单位会计制度有关衔接问题,总体框架,事业单位会计准则,已经,2012,年,12,月,5,日财政部部务会议修订通过，现将修订后的,事业单位会计准则,公布，自,2013,年,1,月,1,日起施行。,新,事业单位会计准则,共,9,章,49,条。,第一章总论，主要明确事业单位会计核算的目标，会计核算基础会计要素等。,第二章会计信息质量要求。主要包括真实性、相关性、可理解性、可比性、谨慎性、及时性等,6,个。,第三章资产，明确资产的属性和构成项目如货币资金、短期投资、存货、在建工程、固定资产、无形资产等，规定各项资产确认、计量和列报的基本方法,第四章负债，明确负债的属性和构成项目如短期借款、应付账款、长期应付款、应交税费等，规定各项负债确认、计量和列报的基本方法,第五章净资产，明确净资产的属性和构成项目，如事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余等。规定各项净资产确认、计量和列报的基本方法,第六章收入，明确收入的属性和构成项目，如财政补助收入、事业收入、上级补助收入、经营收入等。规定各项收入确认、计量和列报的基本方法,第七章支出，明确支出的属性和构成项目，如事业支出、对附属单位补助支出，上缴上级支出等。规定各项支出确认、计量和列报的基本方法,第八章报表，规定会计报表体系的构成，如资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表等。项目列示的基本方法等。,第九章附则，规定纳入企财管体系的事业单位执行企业会计准则或小企业会计准则，参公事业单位对本准则的适用问题，由财政部另行规定。,新旧会计准则对比,现行准则虽对事业单位会计的一些基本概念和原则作了初步的探索，但缺乏系统性，如：,1,、欠缺对事业单位财务报告目标、会计要素的确认条件等重大概念问题的阐述。,2,、现行准则仅作为现行制度的制定基础，并未对医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。,从这一意义上讲，统驭我国各类事业单位会计制度制定、为事业单位会计标准体系提供统一的概念基础和制定依据的事业单位会计准则尚未建立。,新旧变化,新,事业单位会计准则,在维持原准则基本框架结构的基础上，对大部分条款作了修改完善，在内容上规范包括事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量原则，财务报告等基本事项。,事业单位会计准则,与原准则相比，新,会计准则,主要在十个方面作了调整。,事业单位会计准则,（一）明确根据新,事业单位会计准则,制定,事业单位会计制度,和,行业事业单位会计制度,。,现有准则对各行业在会计核算、会计基础、会计信息质量方面存在诸多差异，不利于比较和合并，不利于经济发展。,事业单位会计准则,第一层 会计法（,99,年常委会）,第二层 事业单位会计准则,第三层 事业单位会计制度和行业事业单位会计制度中小学、高校、科学医院 基层医疗卫生机构建设、测绘、地质勘查社保基金等,10,项,会计法是会计机构、会计人员开展会计工作，进行会计核算，实施会计监督的基本依据，,会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。主要包括基本假设、核算原则、会计要素、计量方法、会计报表等等。,会计制度是指财政部根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度,我国事业单位会计核算体系,预算法,事业单位财务规则,行业事业单位财务制度：中小学、高校、科学医院、基层医疗卫生机构测绘、地质、文物、文化建设、广电、计生、体育农业、物资储备、社保基金等,16,项,1994,年八届人大二次会议通过，为了强化预算的分配和监督，加强国家宏观调控，保障经济和社会的健康发展。主要包括五级预算、复式预算、预算收支平衡、分税制、预算收入、预算支出等内容。,包括预算管理、收入管理、支出管理、资产管理、负债管理、结余管理等等。,事业单位会计准则,（二）明确了事业单位会计核算目标应当反映受托责任，同时兼顾,决策有用,，体现事业单位的特征。,第四条事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。,事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。,事业单位会计准则,（三）合理界定会计核算基础,事业单位会计准则与,财务规则,相协调，规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。,第九条事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。,事业单位会计准则四）合理界定了会计要素,考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位如科学、测绘、地质等行业事业单位，其会计要素应当以,“,费用,”,替代,“,支出,”,，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。,事业单位应当以收付实现制作为计量基础。有经营性收支业务的事业单位为正确核算经营收入和成本，也可以采用权责发生制。但采用两种计量基础的核算内容必须划分清楚。,事业单位会计准则,考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的,“,支出,”,要素修改为,“,支出或费用,”,要素。,事业单位会计准则五）强化了事业单位会计信息质量要求,将第二章标题由,“,一般原则,”,修改为：,“,会计信息质量要求,”,；对比,企业会计准则,，少了实质重于形式、重要性、谨慎性；增加了全面性的要求。,第十二条事业单位应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。第十三条事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。第十四条事业单位对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。,事业单位会计准则,（六）在资产构成项目中增加了,“,在建工程科目，将基建账套相关数据并入会计,“,大账,”,提供了依据。,在原制度下，事业单位的基本建设投资执行,国有建设单位会计制度,，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账中反映，基建账数据长期,“,游离,”,于会计,“,大账,”,之外。而新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计,“,大账,”,。,事业单位会计准则,（七）明确了事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。,新修订的,会计制度,创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销，参照企业的做法，实行固定资产折旧制度，按固定资产原值和使用年限计提固定资产折旧。取消按收入的一定比例提取修购基金的做法，增设,“,累计折旧,”,、,“,固定资产净值,”,、,“,在建工程,”,、,“,固定资产清理,”,四个项目，使之真实地反映固定资产原有规模、磨损价值和减去折旧后的净值以及正在建造和正在清理过程中固定资产的全面状况。,事业单位会计准则,新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定了,“,虚提,”,折旧和摊销的处理方法。,众所周知，企业会计基本原则之一系,“,划分资本性支出与费用性支出原则,”,，即企业会计主体发生一笔支出要么资本化形成资产，要么费用化形成当期费用。事业单位购置固定资产会计处理实质是,“,既资本化又费用化,”,，这一创新性会计方法主要是同时满足预算管理和财务管理双重需要,既要反映预算收支又要反映资产负债财务状况。既然在购置固定资产会计处理中已借记,“,事业支出,”,等支出类科目，如果计提折旧时再借记,“,成本费用类科目,”,或,“,支出类科目,”,，那么就重复确认。,事业单位会计准则,（八）调整了净资产项目构成,与原会计准则相比，新,会计准则,在净资产内容中增加了财政补助结转结余、非财政补助结转等项目。,无论从财政预算资金管理的角度看，还是从多数事业单位主要依靠财政预算资金开展业务活动的角度看，都需要单独对财政拨款结转和结余进行管理，以规范和加强财政预算管理工作，减少财政拨款资金沉淀，提高财政资金使用效益。,事业单位会计准则,新会计准则,明确规定：财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。无论是财政补助结转，还是非财政补助结转，结转资金原则上结转下年继续按原用途使用，在年度预算执行过程中，确需调整结转资金用途的，需报财政部审批。,事业单位会计准则,（九）完善了财务会计报告体系，增加了财政补助收入支出表，规定财务会计报告的主要内容及相关报表的基本列报格式。,第四十一条财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表至少应当包括下列组成部分：一）资产负债表；二）收入支出表或者收入费用表；三）财政补助收入支出表。,主要表现,为了增强事业单位会计报表对于财务分析的有用性，要求按照流动,/,非流动性对资产和负债项目进行分类，并要求资产负债表中按照流动性列示资产和负债项目。,统一规定事业单位收入支出（费用）表对收入按来源进行分类列示、对支出（费用）按功能进行分类列示。,明确了事业单位财务报告的构成，在会计报表体系中增加了财政补助收支情况表，并规定部分事业单位应当根据所适用会计制度的规定编制现金流量表。,这些变化一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完,整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。,事业单位会计准则,（十）明确,事业单位会计准则,的适用范围,明确新,会计准则,适用于,各级各类,事业单位，各级各类实际是囊括了所有的事业单位，这是总体的要求。原会计准则的适用范围仅限于各级国有事业单位，新,会计准则,将其适用对象确定为境内设置的各级各类事业单位。,“,各级,”,是指包括中央和地方各级政府管辖的事业单位。,“,各类,”,是指包括各种类型的事业单位。,事业单位会计准则,（,1,）教育,（,2,）科研,（,3,）文化,（,4,）卫生,（,5,）体育,（,6,）新闻出版,（,7,）广播电视,（,8,）社会福利,（,9,）救助减灾,（,10,）统计调查,（,11,）技术推广与实验,（,12,）公用设施管理,（,13,）物资仓储,（,14,）监测,2005,年中编办,事业单位登记管理暂行条例实施细则,规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事下列活动的社会服务组织：,28,个行业,事业单位会计准则,（,15,）勘探与勘察,（,16,）测绘,（,17,）检验检测与鉴定,（,18,）法律服务,（,19,）资源管理事务,（,20,）质量技术监督事务,（,21,）经济监督事务,（,22,）知识产权事务,（,23,）公证与认证,（,24,）信息与咨询,（,25,）人才交流,（,26,）就业服务,（,27,）机关后勤服务等活动的社会服务组织。,（,28,）其他类,事业单位会计准则,2009,年,8,月，中编办正式出台,关于事业单位分类试点的意见,，将事业单位划分为三类：行政职能类事业单位、公益服务类事业单位、生产经营类事业单位。,【2015】,公益性,事业单位,一类以义务教育机构、公共卫生机构为代表的从事关系国家安全、公共安全、公共教育、公共文化、公共卫生等公益服务，不能或不宜由市场配置资源的事业单位，不开展经营活动，不收取服务费用。,一类是以普通高等教育机构、非营利医疗机构为代表的事业单位，这类单位所需经费由财政给予不同程度投入，同时鼓励社会力量投入,一类所提供的服务具有一定公益属性，可基本实现由市场配置资源的事业单位，这类单位实行经费自理，自主开展公益服务活动和相关经营活动。,事业单位会计准则,从事公益服务事业单位,公益一类,义务教育,基础,性科研,公共文化,公共卫生及基层的基本医疗服务,公益二类,高等教育,非营利医疗等公益服务,职责任务、服务对象和资源配置方式,不能或不宜由市场配置资源。,可部分由市场配置资源。,事业单位会计准则,特殊规定：,纳入企业财务管理体系的事业单位执行,企业会计准则,或,小企业会计准则,。,参照公务员法管理的事业单位对本准则的适用，由财政部,另行规定。,主要内容,事业单位会计准则与制度修订背景,事业单位会计准则,事业单位会计制度,新旧事业单位会计制度有关衔接问题,事业单位会计制度,新修订的,事业单位会计制度,5,部分合计,5,万字，通过详细规定会计科目使用及财务报表编制，较为全面地规范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。该项制度实现了与,事业单位财务规则,和相关财政改革及法规政策的较好协调，既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新。,与原制度相比较，新,事业单位会计制度,主要有八大方面的变化。,事业单位会计制度,首先，配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，有利于促进各项财政改革政策的贯彻落实。,其次，创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销。原制度制核算固定资产原值，不计提折旧，存在一定弊端：其一，固定资产不计提折旧，会虚增盈余；其二，实物管理与价值管理时间越长，背离越大；其三，虚增净资产；其四，双分录制在实务中往往只登记事业支出等，没有登记固定资产，造成资产流失或监管不力。,新制度要求按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了,“,虚提,”,折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实,“,实物管理与价值管理相结合,”,的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。,第三，明确规定了基建数据并入会计,“,大账,”,。原制度下，事业单位的基本建设投资执行国有建设单位会计制度，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期,“,游离,”,会计,“,大账,”,。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计,“,大账,”,。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。,第四，着力加强了对财政投入资金的会计核算。新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在,“,事业支出,”,科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了,“,财政补助结转,”,、,“,财政补助结余,”,两个净资产科目，对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，对于实施部门预决算管理、加强财政资金的科学化精细化管理将发挥更为重要的基础性作用。,第五，进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算。新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置,“,非财政补助结转,”,、,“,事业结余,”,、,“,经营结余,”,等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规定符合,“,财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金,”,、,“,专项资金专款专用,”,等部门预算管理规定，有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为，促进事业单位健康、可持续发展。,第六、突出强化了资产的计价和入账管理。新制度针对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。这些规定有利于提高事业单位会计信息的可比性，有利于促进取得的资产及时入账，通过资产的账实核对手段加强国有资产管理，确保国有资产安全。,第七，全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明。新制度按照此次改革要求，对现行制度下的科目体系进行了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容，为事业单位会计实务操作供了更为科学、全面的依据。,第八，系统改进了财务报表体系。新制度增加了,“,财政补助收入支出表,”,，改进了各报表的项目、结构和排列方式，例如，借鉴会计国际惯例和通行做法，规定对资产负债表项目按照流动资产,/,非流动资产、流动负债,/,非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目；改进了收入支出表结构，既全面反映事业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列示,“,财政补助结转结余,”,、,“,事业结转结余,”,和,“,经营结余,”,，同时可以反映事业单位年度非财补助结余的形成及分配情况。,事业单位会计制度具体变化,资产,资产类会计科目的变化与公共财政改革配套，增加,“,零余额账户用款额度,”,、,“,财政应返还额度,”,（二级科目：,“,财政直接支付,”,和,“,财政授权支付,”,）、,“,累计折旧,”,、,“,累计摊销,”,、,“,文物文化资产,”,、,“,在建工程,”,会计科目；取消了,“,产成品,”,会计科目；把,“材料,”,会计科目并入,“,存货,”,会计科目中核算。新制度规定对,“,文物文化资产,”,不计提折旧，对捐赠的文物文化资产的计价按名义金额记账；新制度规定基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入,“,在建工程,”,会计科目反映（见资产类科目情况变化表）。,新制度,旧制度,情况变化,序号,科目编号,科目名称,科目编号,科目名称,一级科目,二级科目,1,1001,库存现金,101,现金,基本相同,2,1002,银行存款,102,银行存款,基本相同,3,1011,零余额账户用款额度,新增科目,4,1101,短期投资,117,对外投资,基本相同,5,1401,长期投资,6,1201,120101,120102,财政应返还额度,财政直接支付,财政授权支付,新增科目,7,1211,应收票据,105,应收票据,基本相同,8,1212,应收账款,106,应收账款,基本相同,9,1213,预付账款,108,预付账款,基本相同,新制度,旧制度,情况变化,序号,科目编号,科目名称,科目编号,科目名称,一级科目,二级科目,10,1215,其他应收款,110,其他应收款,基本相同,11,1301,存货,115,材料,基本相同,116,产成品,取消科目,509,成本费用,取消科目,12,1501,固定资产,120,固定资产,基本相同,13,1502,累计折旧,新增科目14,1511,在建工程,新增科目,15,1601,无形资产,124,无形资产,基本相同,16,1602,累计摊销,新增科目,17,1701,待处置资产损溢,新增科目,事业单位会计制度,（一）国库支付业务,零余额账户用款额度、财政应返还额度,重点关注,日常核算,年终结余资金的处理,国库支付款项退回的处理,事业单位会计制度,零余额账户用款额度,事业单位,零余额账户,用于财政,授权支付,和清算。,零余额账户实行用款额度管理，并且只能用于财政部门授权行政事业单位支付额度内的支付和与国库单一账户的资金清算。该账户可以办理转账、提取现金等业务。,事业单位会计制度,年度终了和年度开始时的账务处理,年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理。,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：财政补助收入,事业单位会计制度,下年初,，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作,恢复,额度的相关账务处理,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,事业单位会计制度,国库支付款项退回的处理,财政直接支付,以前年度支付,借：财政应返还额度,贷：财政补助结转,/,财政补助结余,/,存货等,本年度支付,借：财政补助收入,贷：事业支出,/,存货等,事业单位会计制度,财政授权支付,以前年度支付,借：零余额账户用款额度,贷：财政补助结转,/,财政补助结余,/,存货等,本年度支付,借：零余额账户用款额度,贷：事业支出,/,存货等,事业单位会计制度,（二）应收及预付款项,新旧主要变化：,应收票据,商业汇票到期收不到票款,应收账款,应收账款、预付账款、其他应收款：,逾期,3,年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销,“预付账款”明细核算或辅助登记,事业单位会计制度,应收账款,“,应收账款,”,账户应该按实际发生的金额入账，包括售价或提供劳务的价款、税费、代垫的运杂费等项目。,商业折扣,净额列示，现金折扣,全额列示。,无法收回的应收账款，两步走：先转入待处理财产损益，后经批准走其他支出。,事业单位会计制度,预付账款,事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。,新制度规定逾期,3,年以上，有确凿的证据证明因供货单位破产、撤销等原因已经无法再收到收购物资是，且无法收回预付账款时，经批准可以核销。处理方法同应收账款。,事业单位会计制度,（三）存货,新旧主要变化：,1,、“存货”科目核算范围扩大,材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。但,随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出,。,2,、改进盘盈盘亏处理方法,事业单位会计制度,重点关注：,1外购存货：成本包括买价、,相关税费,、运输装卸费、保险费以及其他支出。,2,、自行加工存货,设置,“,存货,生产成本,”,明细科目（不再限于内部成本核算）,成本构成：直接材料,+,直接人工,+,分配的间接费用,事业单位会计制度,例：某事业单位,202,年,5,月,9,日完工验收入库自行加工的存货,2 000,件，单位成本,12,元，其中材料费用,8,元，直接人工费用,2.6,元，其他间接费用,1.4,元。会计处理如下：,自行加工的存货在加工过程中：,借：存货,生产成本,24 000,贷：存货,甲材料,16 000,存货,应付职工薪酬,5 200,存货,银行存款,2 800,加工完成的存货验收入库：,借：存货,C,产品,24 000,贷：存货,生产成本,24 000,事业单位会计制度,3,、,接受捐赠,/,无偿调入存货,有关凭据（加相关费用）金额,同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账,4,、,购进存货,一般纳税人购进非自用材料（如用于生产对外销售的产品），考虑增值税进项税额,5,、,对外捐赠,/,无偿调出存货,考虑增值税进项税额转出,通过“待处置资产损溢”,事业单位会计制度,例：某事业单位接受当地政府无偿调入的一批材料，市场价格为,300 000,元，支付了该批材料的运输费用,6 500,元，用银行存款支付，已经验收入库。会计处理如下：,借：存货,材料,306 500,贷：其他收入,300 000,银行存款,6 500,按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记“存货”科目，贷记“其他收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。,事业单位会计制度,例：某事业单位属于一般纳税人，根据当地政府的要求无偿调出一批材料，其含税的价款,23 400,元，其中材料的价值为,20 000,，增值税进项税额为,3 400,元。会计处理如下：,准备对外无偿调出存货时：,借：待处置资产损溢,23 400,贷：存货,材料,20 000,应缴税费,应缴增值税（进项税额转出）,3 400,实际调出存货时：,借：其他支出,23 400,贷：待处置资产损溢,23 400,事业单位会计制度,6,、盘盈盘亏毁损,盘盈,：,同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额,计入其他收入,盘亏毁损：,通过,“,待处置资产损溢,”,（考虑进项税额转出）,价值处置部分计入其他支出,处置净收入,“,应缴国库款,”,等,事业单位会计制度,存货盘盈,某事业单位期末对经营用材料进行盘点时发现材料盘盈，该材料市场价格能可靠取得，含税价格为,2 340,元。会计处理如下：,借：存货,材料,2 340,贷：其他收入,2 340,事业单位会计制度,存货盘亏,例：某事业单位属于一般纳税人，该单位期末对经营用材料进行盘点时发现材料盘亏,1 170,元，报经批准予以处理。会计处理如下：,购进的非自用材料发生盘亏时：,借：待处置资产损溢,1 170,贷：存货,材料,1 000,应缴税费,应缴增值税（进项税额转出）,170,后经查明为材料计量收发差错导致的盘亏,借：其他支出,1 170,贷：待处置资产损溢,1 170,事业单位会计制度,（四）投资,短期投资、长期投资,新旧主要变化：,1,、区分长短期分设科目（以持有时间为标准）,2,、原,“,事业基金,投资基金,”,“,非流动资产基金,长期投资,”,重点关注：,1,、投资成本的确定,以货币资金取得：,购买价款,+,相关税费,以固定资产、无形资产取得：,评估价,+,相关税费,事业单位会计制度,2,、取得投资的账务处理,以货币资金取得：,借：短期投资,/,长期投资,贷：银行存款,借：事业基金,贷：非流动资产基金,长期投资,以固定资产、无形资产取得：,借：长期投资,贷：非流动资产基金,长期投资,借：其他支出,贷：银行存款,/,应缴税费,借：非流动资产基金,固定资产,/,无形资产,累计折旧,/,累计摊销,贷：固定资产,/,无形资产,事业单位会计制度,3,、取得利息利润的账务处理,借：银行存款,贷：其他收入,投资收益,4,、转让或收回投资的账务处理,出售或到期收回短期国债：,借：银行存款,（其他收入,投资收益）,贷：短期投资,（其他收入,投资收益）,事业单位会计制度,转让长期股权投资：,借：待处置资产损溢,贷：长期投资,借：非流动资产基金,长期投资,贷：待处置资产损溢,转让净收入处理：参照存货,转让或到期收回长期债权投资：,借：银行存款（其他收入,投资收益）,贷：长期投资（其他收入,投资收益）,借：非流动资产基金,长期投资,贷：事业基金,事业单位会计制度,（五）固定资产,新旧主要变化：,1,、固定资产价值标准提高（,500,调至,1000,；,800,调至,1500,）,2,、固定基金非流动资产基金,固定资产,3,、引入折旧,4,、明确后续支出的会计处理,5,、盘盈固定资产计价变化,重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值,/,名义金额,事业单位会计制度,重点关注：,1,、固定资产的分类、范围,房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。,事业单位会计制度,2,、固定资产的取得,购进一般账务处理,借：固定资产,/,在建工程,贷：非流动资产基金,固定资产,/,在建工程,借：事业支出,/,经营支出,/,专用基金（修购基金）,贷：财政补助收入,/,零余额账户用款额度等,交付使用时：,借：固定资产,贷：非流动资产基金,固定资产,借：非流动资产基金,在建工程,贷：在建工程,事业单位会计制度,取得全款发票,借：事业支出等,贷：财政补助收入等,其他应付款,/,长期应,付款,取得发票金额不含质保金,借：事业支出等,贷：财政补助收入等,借：其他应付款,/长期应付,款,或,事业支出等,贷：财政补助收入等,扣留质保金的处理,借：固定资产,/,在建工程,贷：非流动资产基金,自行建造,，工程完工交付使用时,借：固定资产，,贷：非流动资产基金,-,固定资产,同时借：非流动资产基金,-,在建工程，贷：在建工程,改扩建,/,修缮,=,账面价值,+,改扩建,/,修缮支出,-,拆除部分账面价值,转入改扩健,：,借：在建工程，贷：非流动资产基金,-,在建工程,借：非流动资产基金,-,固定资产，,累计折旧，,贷：固定资产,交付使用时,事业单位会计制度,融资租入,/,跨年度分期付款购入固定资产,借：固定资产,/,在建工程（租赁价款,+,相关税费,+,运输保险安装费贷：长期应付款,非流动资产基金（差额）,借：事业支出等（相关税费）,贷：财政补助收入等,借：事业支出等,贷：财政补助收入等,借：长期应付款,贷：非流动资产基金,定期支付租金,事业单位会计制度,3,、固定资产折旧,折旧资产范围,文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外,折旧年限,根据性质和实际使用情况合理确定,折旧方法,年限平均法或工作量法,不考虑预计净残值,事业单位会计制度,折旧政策,按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提,提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理,融资租入固定资产：采用与自有资产一致政策计提折旧,发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,账务处理,借：非流动资产基金,固定资产,贷：累计折旧,企业如何处理,事业单位会计制度,4,、后续支出,列支并资本化（通过在建工程科目核算）,增加使用效能,/,延长使用年限,一般为改扩建、修缮支出,列支但不资本化,维护正常使用,一般为日常修理支出,5,、固定资产的处置（出售,/,无偿调出,/,对外捐赠,/,盘亏,/,报废,/,毁损）,通过,“,待处置资产损溢,”,科目核算,事业单位会计制度,借：待处置资产损溢（,处置资产价值,）,累计折旧,贷：固定资产,借：非流动资产基金,固定资产,贷：待处置资产损溢（处置资产价值）,借：待处置资产损溢（,处置净收入,）,贷：银行存款等,借：银行存款等,贷待处置资产损溢（处置净收入）,借：待处置资产损溢（处置净收入）,贷：应缴国库款等,事业单位会计制度,（六）在建工程,关注：,在建转固产时点：,工程完工交付使用时,关于基建并账,在,“,在建工程,”,科目下设置,“,基建工程,”,明细科目,涉及,两个时点,的并账,(,衔接并帐和日常并帐,),至少按月根据基建账中相关科目的,发生额,，在,“,大账,”,中,按新制度,进行处理,事业单位会计制度,（六）在建工程（举例,1,）,基建账,财务账,借：零余额账户用款额度,100,贷：基建拨款,100,借：建筑安装工程投资,80,贷：零余额账户用款额度,80,借：零余额账户用款额度,100,贷：财政补助收入100,借：在建工程,基建工程,80,贷：非流动资产基金,在建工程,80,借：事业支出,80,贷：零余额账户用款额度,80,事业单位会计制度,例：某事业单位将其拥有的一栋办公楼进行改建、扩建，办公楼入账的原始价值为,8 000 000,元，已经计提折旧,1 000 000,元。会计处理如下：,借：在建工程,7 000 000,贷：非流动资产基金,在建工程,7 000 000,同时：,借：非流动资产基金,固定资产,7 000 000,累计折旧,1 000 000,贷：固定资产,8 000 000,事业单位会计制度,在建设过程中，施工企业为改建、扩建投入材料和人工，共计,2 000 000,元，通过财政授权支付方式支付，施工企业与事业单位结算工程价款。会计处理如下：,借：在建工程,2 000 000,贷：非流动资产基金,在建工程,2 000 000,同时：,借：事业支出,2 000 000,贷：零余额账户用款额度,2 000 000,事业单位会计制度,事业单位为建筑工程借入的专门借款，属于建设期间发生发的利息费用为,45 000,元，用银行存款支付。会计处理如下：,借：在建工程,45 000,贷：非流动资产基金,在建工程,45 000,同时：,借：其他支出,45 000,贷：银行存款,45 000,事业单位会计制度,工程完工交付事业单位使用。会计处理如下：,借：固定资产,9 045 000,贷：非流动资产基金,固定资产,9 045 000,借：非流动资产基金,在建工程,9 045 000,贷：在建工程,9 045 000,事业单位会计制度,（七）无形资产,新旧主要变化：,1,、无形资产摊销单设备抵科目核算,2,、不再区分是否内部成本核算；原制度规定不实行内部成本核算，无形资产摊销，一次计入事业支出；实行内部成本核算，无形资产摊销，分次计入经营支出；,3,、明确后续支出的会计处理,事业单位会计制度,重点关注：,1,、无形资产的取得,委托软件公司开发软件视同外购,借：事业支出等,贷：财政补助收入等,借：无形资产,贷：非流动资产基金,无形资产,自行开发并按法律程序取得,成本为依