经管《税法》之-纳税工作流程认知课件.ppt

税法,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,企业所得税,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,前 言,一、课程情况简介,二、教材基本内容,三、如何学习,纳税实务,一、课程情况简介,1.课程描述,2.支撑就业岗位,3.教学目标,4.考核方式,1.,核心课,2、3学期,7学分,序号,课程内容,总学时,理论学时,实践学时,1,模块,1 税法概念,4,4,2,模块,2 增值税法,26,16,10,3,模块,3 消费税法,12,8,4,4,模块,4 营业税法,12,6,6,5,模块,5法,16,10,6,6,模块,6个人所得税法,12,8,4,7,模块,7城市维护建设税,4,2,2,8,模块,8教育税附加,4,2,2,9,模块,9房产税,4,2,2,10,模块,10印花税,4,2,2,11,模块,11车船使用税,4,2,2,12,模块,12契税,4,2,2,13,纳税实务综合实训,2,2,合 计,108,64,44,纳税实务总课时108学时，理论64学时，实践44学时，具体学时分配见下表：,2.课程支撑的就业岗位群,主要岗位,次要岗位,1企事业单位财务管理人员,2企事业单位的出纳,3.企事业单位的会计,1企事业单位的审计人员,2企事业单位的仓库管理员,3企事业单位的档案管理员,4.会计师事务所的助理人员,主要培养企业会计岗位所必需的,税务信息处理,和,涉税业务处理,能力，通过企业锻炼可以发展为企业高级财务管理者。,纳税实务课程主要讲授,涉税业务的处理方法,，,企业应纳税额计算方法,、,网上报税流程,和,涉税业务会计处理方法,。,通过本课程的学习，使学生了解企业涉税业务的办理流程，熟悉涉税业务的处理方法，掌握企业各税种应纳税额的计算方法、网上报税方法和涉税业务会计处理方法，,能够独立办理涉税业务，进行网上报税和正确进行会计核算,。,3.教学目标,纳税实务课程按照百分制进行考核。包括平时考核、阶段测试和期末理论考试三部分。平时考核分值占30%，阶段测试分值占50%，期末理论考试以百分制进行，按20%进行折合。,考核总分100分=平时考核30分+阶段测试50分+期末理论考试20分。,4考核方式,自学积极性（5分）,有学习笔记，根据重点，难点归纳知识点。,讨论参与度（5分）,参与讨论，能总结出知识点。,自测（5分）,认真操作，按时完成习题集练习和实训。,1平时考核要点与评分规则,评分项目和比重分别是出勤5%，学习态度15%，作业10%。具体考核标准如下：,（1）出勤评分办法,每迟到、早退1次各扣0.5分、旷课1次扣1分,2次扣3分,3次扣5分。本项分为零取消考试资格。,（2）课堂表现（学习态度）评分办法,（3）作业评分办法,每学期至少留5次以上作业。未按时完成一次扣2分。本项分为零取消考试资格。,2阶段测试,阶段性考核的权重为50%。两次阶段考试，每次以百分制记分，按相应权重折合。具体考核标准如下：,序号,测试,项目,考核知识点,考核时间,扣分,标准,考核方式,分值,比例,1,增值税,根据课程内容进行增值税税款计算、会计分录、填写纳税申报表,第9周,根据卷面答题标准扣减分数,分院统一安排，实训考核,100,25%,2,消费税和营业税,能运用所学知识计算税款、作会计分录、填写纳税申报表,第13周,根据卷面答题标准扣减分数,分院统一安排实训考核,100,25%,合 计,50%,考核项目,采分点,分值,扣分标准,理论考试,单项选择题,20分,根据卷面答题标准扣减分数,多项选择题,20分,根据卷面答题标准扣减分数,判断题,15分,根据卷面答题标准扣减分数,计算题,45分根据卷面答题标准扣减分数,合计,100分,3终结性考核,期末考试实行百分制，折合成20%，考核标准如下表：,学到哪些东西？,形而,下,税法的基本理念：纳税人是政府的奶娘；政府是纳税人的干儿子；税收取之于民、用之于民；征税和用税应当由纳税人做主,税法的基本制度：为什么要降低；税法为什么不能严格执行；税法能否调控房价,起于教，,行于法，,止于术。,学到哪些东西？,形而,上,老师个人的成长与奋斗历程：一分耕耘、一分,收获,学习,的乐趣在哪里？学习税法的好处有哪些（税法中有没有颜如玉和黄金屋）？,起于学，,行于理，,止于道。,一、人的一生所不可避免的两件事,二、税收是文明的对价,三、无代表，不纳税,四、投票人,纳税人,受益人,五、税收是喂养政府的奶娘,六、都给你，这下该满意了吧,税法的基本理念,人的一生不可避免的两件事,死亡与纳税,美国著名文学家、政治家弗兰克林有一句名言：,“,Two things are inevitable in ones life,death and tax,”,15,人的一生不可避免的两件事,死亡与纳税,无论你的社会地位如何低微，无论你的收入是多么可怜，你都是我们国家的纳税人，你都已经为祖国的建设做出了一份贡献。在现代民主法治国家，纳税人是国家的主人，是主权的享有者，是最值得尊敬的人。我们在为不可避免纳税命运而感到有点不舒服的同时，请不要忘记：我们都是纳税人！我们都是国家的主人、主权的享有者和最值得尊敬的人！,税收是文明的对价,税收是文明的对价,提起税，我们都不陌生，或多或少都接触过一些。从事商业经营的离不了与税收打交道，工薪阶层的人，工资稍微高一些要被扣税，就是普通老百姓在银行里的存款也免不了纳税的命运。总之，税收就在我们身边，税收与我们时刻相伴,虽然税收在日常生活中是这么常见，但绝大多数人可能并不知道税到底是什么？,国家为什么要征税，我们为什么要纳税？我们纳的税到底到哪里去了？,这就是税收本质理论所要解决的问题。,税收是文明的对价,无代表，不纳税,“,无代表，不纳税,”,是来自英国的一句格言。英文原文一般表述,为:,“,No taxation without representation,”,作为一名普通的公民，我们意识到自己是纳税人了吗？意识到国家征税的前提是经过我们选举的代表同意了吗？当你意识到这些的时候，你就会更加理解什么是国家的主人，你就会为自己是纳税人感到自豪,。,无代表，不纳税,美丽的北京,纳税人的贡献,依法纳税光荣,偷税漏税可耻,10年之前,10年之后,居高临下的宣传,平等的为纳税人着想,投票人,纳税人,受益人,税收是喂养政府的奶娘,习近平、回,良玉考察抗洪、慰问群众,每逢洪灾、地震或者其他灾难降临，政府都会调拨大批物资赈济灾民，灾民对于政府无不感激涕零；在贫困山区，政府每年都发放大批救济款，当人们拿到这些救济款时，他们的手发抖了，政府真是为人民着想啊；每年春节，各级政府都纷纷出动慰问贫困户，看着政府送来的面、肉、油，有人热泪盈眶，在摄影镜头前跪下了,它们给我们的印象是：政府在养活老百姓。,这些场面都是我们经常见到的或者经常在电视上看到的，它们给我们的印象是：政府在养活老百姓。在计划经济时代，这种印象更加深入人心，我们的工资是政府发的，我们从出生到死亡的一切大事，如上学、工作、结婚、看病、退休等等，都是政府一手包下来的，无怪乎我们深深感到，政府在养活老百姓。,税收是喂养政府的奶娘,都给你，这下该满意了吧,一个做生意的，要死了。临终，他交代朋友说：,“,比尔，你保证，我死后，你一定要把我的尸体火化。,”“,之后你想我怎么处理你的骨灰？,”,朋友问。,“,用个信封装上，寄给税务局。信封上写：好了，我的一切都给你，这下满意了？,”,税收是喂养政府的奶娘,这是马克思关于税收本质的一句名言，可谓一语道破政府和人民关系的本质。前面我们讲过税收是文明的对价，这是从社会发展与税收的关系的角度来认识税收的，前面我们也讲过在国家与人民的关系中，我们所具有的三种身份：,投票,人-纳税人-受益人,。这里我们进一步探讨政府和人民之间的供养关系。,本模块主要内容,：,1.认识税收；,2.税务登记；,3.账簿、发票管理；,4.申报纳税；,5.税款征收,6.法律责任,模块一 税收法律基础知识,任务1：,认识税收,一、税收的概念及特征,税收是国家为了实现其职能，凭借其政治权力，依照法律规定的标准，强制地、无偿地参与社会产品分配，取得财政收入的一种财政分配形式。,税收的内涵：,1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种,分配关系,。,2.国家征税的依据是,政治权力,，它,有别于按要素进行的分配,。,3.国家征税的目的是实现其职能。,学习角度：,站在国家立法者角度去理解税收和税法,我国税收已占国家财政收入的95%以上；在日本占91%；在英国占96%；在美国占98%,税收的特征：,税收具有,无偿性、强制性、固定性,的形式特征。,税收三性是区别,税,与,非税,的外在尺度和标志。,税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，,无偿性是核心，强制性保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束,。,【例题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（）。,A.税收的本质是一种分配关系,B.税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权力,C.征税的目的是满足社会公共需要,D.税收,“,三性,”,是区别税与非税的外在尺度和标志,B,模块一 税收法律基础知识,二、税收的分类,以征税对象为标准：流转税、所得税、资源税、财产税、行为税等；,以计税依据为标准；从价税、从量税；,以税收负担是否容易转嫁为标准：直接税、间接税；,以管理权限为标准：中央税、地方税、中央地方共享税；,以税收与价格的关系为标准：价内税、价外税；,以征收方式为标准：实物税、货币税；,以法定期限为标准：经常税、临时税。,模块一 税收法律基础知识,三、税种构成基本要素,9个,模块一 税收法律基础知识,1.纳税义务人,谁来交税？,纳税人主要是指一切履行纳税义务的单位和个人。,包括法人、自然人和其他组织。,2.征税对象,对什么征税？（相当于会计一级科目）,征税对象就是客体，主要有流转、所得和财产三种。,3.税目是类别化的征税对象。,（广度）相当于会计二级科目,消,费,税,1.征税对象：应税消费品,一级科目（概括）,2.税目：烟、酒、小车、,化妆品。,二级科目（具体、广度）,3.消费税按种类规定了14个税目,【例题】下列关于税法构成要素的表述中，不正确的有（）。,A.并非所有税种都需要规定税目,B.税目是对课税对象的量的规定,C.税目体现征税的深度,D.消费税、都规定有不同的税目,BCD,模块一 税收法律基础知识,征税对象简单明了的不必另行规定：增、房、企所,有的按种类：消；有的按行业：营,广度；深度是,税率,征税对象简单明了的不必另行规定：增、房、企所,模块一 税收法律基础知识,5.税率。是对征税对象的征收比例或征收额度。,我国现行的税率主要有：（1）,比例税率。,增：17%；企所：25%（2）,定额税率。,按照实物单位固定的数额，,从量征税。,我国采用定额税率的有,资源税、城镇土地使用税、车船税、印花税中权利许可证照t=5元/件,（3）,超额累进税率。,它的税率随着征税对象的大小依次逐渐提高的税率。我国采用的超额累进税率的有,个人所得税中工资薪金所得,。（4）,超率累进税率。,将征税对象的数额的相对率划分若干级距，依据比率的高低征收税。我国采用超率累进税率的有,土地增值税,。有一些税是采用两种以上的税率，我们称作,复合税率,。,-深度,中心环节,基本要素,0,5000,20000,10%,20%,30%,该纳税人本月应纳税额=5000,10%=500（元）；若该纳税人本月应纳税所得税为5001元，则该纳税人本月应纳税额=5001,20%=1000.2（元）,全额累进,0,5000,20000,10%,20%,30%,该纳税人本月应纳税额=5000,10%=500（元）；若该纳税人本月应纳税所得税为5001元，则该纳税人本月应纳税额=5000,10%+1,20%=500.2（元）。,超额累进,5.税率。,模块一 税收法律基础知识,税率类别,具体形式,应用的税种,比例税率,单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率。,增值税、营业税、城市维护建设税、,定额税率,按征税对象一定计量单位规定固定税额,资源税、土地使用税、车船税,累进,税率,全额累进税率,（我国目前没有采用）,超额累进税率,把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款,个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目,全率累进税率,（我国目前没有采用）,超率累进税率,以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税,土地增值税,模块一 税收法律基础知识,【例题】假设某税种按累进税率计算，500元以下（含）的税率为5%，500元-2000元（含）的税率为10%，2000元-5000元（含）的税率为15%。现有甲、乙、丙三个纳税人的征税对象数额状况分别为甲500元、乙501元、丙3000元，则：,全额累进税率计算税额：,甲应纳税=5005%=25（元）,乙应纳税=50110%=50.1（元）,丙应纳税=300015%=450（元）,全额累进税率计算税额：,甲应纳税=5005%=25（元）,乙应纳税=5005%+110%,=25.1（元）,丙应纳税=5005%+（2000-500）10%+（3000-2000）15%=325（元）,乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加50.1-25=25.1元，税负变化极不合理,模块一 税收法律基础知识,？,6.减税和免税,减税是对应纳税款,少征,一部分税款；免税是对应纳税额,全部免征,；类型：一种是,税法直接规定,的减免税项目；另一种是依法给予的,一定期限内,的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。(,3免3减半,)我国现行的,税收减免权限集中于国务院,，任何地区、部门不得规定减免税项目。（2）起征点对征税对象达到,一定数额,才开始征税的界限。计税依据数额达不到起征点的不征税，,达到起征点的按照计税依据全额征税,。（3）免征额征税对象总额中,免予征税的数额,，,只就减除后的剩余部分计征税款,，是对所有纳税人的照顾。【注意】区分起征点和免征额，,不达起征点和免征额时都不交税,，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。,两者相同之处在于达不到的都不征税。区别在于：,起征点,是,“,不到不征，一到全征,”,；,免征额,是,“,不到不征，一到只就超过的部分征,”,。,模块一 税收法律基础知识假设上例中的,1000为免征额,，则,ABCD四人的征税对象数额分别为A 999元,B 1000元,C 1001元,D 2000元,【举例】某类税种,起征点为1000,，超过起征点税率为10%ABCD四人的征税对象数额分别为A 999元,B 1000元,C 1001元,D 2000元,假设：起征点为1000元,A应纳税=0（元）B应纳税=1000,10%=100（元）（,达到或超过,起征点的全额纳税）C应纳税=1001,10%=100.1（元）D应纳税=2000,10%=200（元）,A应纳税=0（元）B应纳税=0（元）（只对超过免征额部分纳税）C应纳税=（1001-1000）,10%=0.1（元）D应纳税=（2000-1000）,10%=100（元）,【例题】若某税种适用20%的比例税率，按规定应税所得超过2万元的部分，按应纳税额加征五成，当某纳税人应纳税所得额为3.5万元时，其应纳税额为（）万元。,A1.85 B1.05,C0.85 D0.7,【解析】应纳税额=220%+1.520%（1+50%）=0.85（万元）,C,模块一 税收法律基础知识,模块一 税收法律基础知识,7.纳税环节：单一环节（,消,）；多环节（,增,）,8.纳税期限：纳税人纳税义务发生后，应依法缴纳税款的期限。,超期,欠税+滞纳金,9.纳税地点：,税收管辖权,（机构所在地、经营活动发生地、财产所在地、报关地等）,10.法律责任,分类方式,类别,具体税种,备注,按征税对象,按征收管理分工体系,按管理和使用权限,税收的分类,小组合作完成,分类方式,类别,具体税种,备注,按征税对象,按征收管理分工体系,按管理和使用权限,税收的分类,小组合作完成,流转税类,所得税类,财产税类,行为税类,资源税类,工商税类,关税类,中央税,地方税,中央地方,共享税,增值税、消费税、营业税、关税,、个人所得税,房产税、契税、车船税,资源税,印花税、车辆购置税、城市维护建设税,除关税以外,关税,关税、消费税、车辆购置税,营、城镇土地使用税、城建、房产、车船、契税、土地增值税,增、企所、个所、资源、证券交易印花税,第四章 营业税,46,本章,概述,征税范围和纳税义务人：9个税目、注意代扣代缴,应纳税额的计算：计税依据营业额（全额计税、余额计 税、核定价格计税）,税率：按照行业划分,兼营和混合销售,税收优惠,征收管理：纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点等,47,营业税是一个与增值税互不交叉征收的地方性税种。,一般来说，征收过增值税的不再征营业税，征收过营业税的也不再征增值税。,与增值税对比，三个主要特点：,（1）营业税的征税范围主要集中在劳务、不动产和无形资产的提供、销售和转让之上，与增值税的征税范围完全不同；,（2）营业税是价内税，而增值税是价外税；,（3）营业税根据行业来设计制定税目、税率，而增值税是统一税率，不需要制定税目。,48,学习要求,了解、熟悉和掌握营业税的基本制度内容，做到能够熟练地判定纳税人发生的各种行为是否需要申报缴纳营业税以及缴纳多少、如何缴纳。,主要应围绕营业税的计税依据、征收范围（特别是与增值税的交叉问题）、税收优惠、纳税地点、纳税义务发生时间等知识点进行把握。,49,一、纳税义务人与扣缴义务人,纳税义务人，一般性规定：,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人.但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。,境内:,（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；,（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；,（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；,（四）所销售或者出租的不动产在境内。,50,应税劳务：交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐和服务等七大类,有偿：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产必须是有偿的。,51,1、营业税所称“在中华人民共和国境内”是指（）。A境内保险公司为出口货物提供的保险劳务；B境外保险公司以在境内的物品为标的提供的保险劳务；C所销售的不动产在境内；D转让无形资产在境内使用。,正确答案：B,C,D,52,2、下列行为不需要征收营业税的有（）。A个体经营者聘用的员工为个体经营者提供劳务；B在境内没有设立机构的境外企业在境内提供应税劳务；C境内企业派员工赴境外为境外企业提供应税劳务；D个人转让著作权。,正确答案：A,C,D,53,具体规定:,铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构,水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运：从事运输业务并计算盈亏的单位,(具体是：A、取得运输收入，B、有银行账号，C、计算经营利润)。,企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人。,建筑安装实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人，但由总承包人代扣代缴,金融保险业纳税人包括：1.银行，2.信用合作社，3.证券公司，4.金融租赁公司，证券基金管理公司，财务公司，信托投资公司，证券投资基金。5.保险公司,54,扣缴义务人：,委托金融机构贷款的，受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；如果经过了多环节，为最终将贷款发放给使用单位和个人的经办机构。,建筑安装实行分包或转包的，由总承包人代扣代缴,境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的，代理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人,55,单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人,分保险业务，以初保人为扣缴义务人,个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等，受让者扣缴,财政部规定的其他扣缴义务人,56,下列营业项目，营业税的扣缴义务人是()。A委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人B建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人C境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人D个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人,57,正确答案：A,B,C,D,58,二、税目、税率,交通运输业：3%。,原则：凡与运营业务有关的各项劳务活动。其他的有：打捞、引航、停泊、移泊,包括：陆路运输：包括地上地下的。有铁路、公路、缆车、索道和其他。,水路运输：包括打捞。,航空运输：包括运送货物、旅客。与航空直接有关的通用航空业务、航空地面服务业务。,管道运输：通过管道设施输送气体、液体固体等业务。,装卸搬运。,59,建筑业：3%,自建、出租、投资入股的，不是建筑业的征税范围。直接用于销售，或自建后再销售的，要征营业税。,包括：建筑：新建、改建、扩建、安装、装饰、道路建设、钻井、拆除建筑物、爆破等,选择题：按照“建筑业”税目征收营业税的有（）。A自建自用建筑物的自建行为；B投资入股的自建建筑物；C运输设备的安装；D对建筑物进行加固与养护。,60,正确答案：C,D,61,金融保险业 5%,融资租赁属金融保险业.,选择题：应按照“金融保险业”征收营业税的是（）。A境内外资机构从事离岸银行业务；B从事融资租赁业务；C从事邮政储蓄业务；D从事金融经纪业务。,62,正确答案：A,B,D,63,邮电通信业:3%（包括邮政储蓄）,邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政和电信。,64,文化体育：3%。,文化：表演、播映、展览、培训、文学艺术科技讲座、讲演、图书馆借阅业务等,播映：指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通讯等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。,注意：有线电视收取的“初装费”属于“建筑业”征税范围；广告的播映属于“服务业-广告业”征税范围。,体育：体育比赛或者为体育比赛提供场所的业务。注意：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”征税范围。,65,娱乐业：520,包括：歌厅、舞厅、卡拉歌舞厅音乐茶座,、台球、高尔夫球、游艺、保龄球、电子游戏厅、网吧等。目前为20,游艺：如射击、狩猎、跑马、玩游戏机等游乐场所。,自2004年7月1日起，台球、保龄球的营业税税率下调为5%。,66,服务业：5%，,指用设备、工具场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业(受托代销)、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等,光租业务：指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。,干租业务：指航空运输企业在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。,67,转让无形资产：5%,包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和商誉。,注意：转让无形资产的所有权或使用权，投资入股的，不征收营业税。但在投资期内转让其股权的应当征收营业税（2003，1，1起免）,销售不动产：5%,单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税；对个人无偿赠送不动产，不征营业税,投资入股的，不征营业税,68,1、根据有关规定，2003年度融资租赁业务应按（）的税率征收营业税。A3%B5%C6%D10%正确答案：B,2、下列业务不征营业税的是()A境外向境内转让无形资产B自建建筑物后销售C金融机构的出纳长款收入D以固定资产投资入股，并按协议规定收取固定利润正确答案：C,69,3、下列行为按营业税法应该征税的有（）。A自建自用建筑物的自建行为 B邮政部门的邮务物品销售行为 C共同承担投资风险的无形资产对外投 资入股行为 D个人无偿赠送不动产的行为 正确答案：B,70,4、下列营业税的应税项目适用3%税率的有()。A货物运输B租赁业C报刊发行D建筑装璜正确答案：A,C,D,71,三、营业税计税依据,计税依据：营业额，,包括全部价款和价外费用，价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他。,应纳税额营业额,税率,作为流转税，营业税原则上应与增值税、消费税一样，以纳税人的营业收入全额作为计税依据（包括价外收费），不允许扣除任何项目。,但在实际征税过程中，对一些行业的特殊情况，税法又专门规定允许纳税人作适当的扣除。,72,具体规定,（一）运输业：运输企业自中国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给其它承运企业（境内和境外的）的运费后为营业额。,73,某运输公司2000年9月份发生下列业务：,取得客运收入199800元，替保险公司代收保险费200元，付给境外运输企业运费150000元；,取得货运收入300000元，其中支付给其他联运单位运费100000元；,销售货物并负责运输取得收入160000元。请计算该公司10月份应纳营业税额，并说明其纳税地点和时间。,74,税法规定，运输企业自我国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额；对于联运业务，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费等费用后的余额为营业额；对从事运输业务的单位和个人，既销售货物又负责运输的混合销售行为，应征收增值税，不征营业税。应纳营业税=(199800+200-150000+300000-100000)3%=7500(元)该公司应于次月10日前向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税,7500元。,75,（二）建筑业,1、建筑业的工程转包或分包：以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。,注意：,分或转包给其它人的，要代扣代缴,。,2、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内,3、纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内,76,4、自建行为营业处理,自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业纳营业税，再按销售不动产缴营业税,自建不动产出售应纳税额建筑业的营业税+销售不动产的营业税,建筑业的营业税：应纳税额组成计税价格3,组价工程成本（1+成本利润率）/（13）,销售不动产的营业税：应纳税额销售价格5,77,某房地产开发公司某年5月发生以下业务，试计算房地产公司当月应纳的营业税额。（1）销售商品房500套，每套售价25万元；（2）将新开发的一幢花园洋房作价100万换取一块土地的使用权。经税务机关认定，其作价明显偏低。经查，该幢花园洋房的开发建设成本费用为120万元，税务机关核定的当地开发房地产的成本利润率为40%；（3）销售别墅两栋。第一栋别墅于当月10日实现销售，收取美元6万元；第二栋别墅于当月20日实现销售，取得美元8万元。假设5月1日、5月11日、5月21日和5月31日美元对人民币的汇率（中间价）分别为每100美元对人民币825元、826元、828元和830元。,78,答案：应纳营业税额500255%120（140%）（15%）5%+（68.2588.25）5%633.84+5.78=639.62（万元）,79,A建筑公司2001年主要发生了如下几笔涉税经济业务：1.该公司自建同一规格和标准的楼房3栋，建筑安装成本为6000万元，成本利润率10%，房屋建成后，该公司将其中栋留作自用，栋对外出租，取得租金收入200万元，另栋对外销售，取得销售收入3500万元。2.A公司承接我国境内的某外国独资企业的建筑工程两起。其中一起工程在境外，工程总造价3000万元，另一起在境内，工程总造价5000万元。该公司将3000万元的境内工程分包给B建筑公司。工程结束后，该外国企业除支付工程价款外，又支付给A公司材料差价款200万元、劳动保护费50万元、施工机构迁移费20万元、全优工程奖150万元、提前竣工奖100万元。A公司又将收取的五项价外费用各支付一半给B公司。,80,1.税法规定，自建自用行为不征营业税，对自建建筑物后销售的行为要按,“,建筑业,”,和,“,销售不动产,”,各征一道营业税。其中，自建部分需按组成计税价格计算。本例中用于出租的房屋，由于其所有权并未发生转移，也应视同自用行为处理。,应纳营业税=6000,(1/3),(1+10%),(1-3%),3%3500*5%+200,5%=253.04(万元),81,2.税法规定，建筑业营业税的征税范围是指建筑安装企业和个人在我国境内从事建筑安装业务。因此对境外工程不征营业税。建筑业的营业额为建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及工程款之外收取的各种费用。A公司将工程分包给B公司的价款及支付给B公司的五项费用应在A公司的营业额中扣除。但分包收入应由总承包人A公司代扣代缴营业税。,应纳营业税,5000-3000+(200+50+20+150+100)1/23%=67.8(万元)应代扣代缴营业税=3000+(200+50+20+150+100)1/23%=97.8(万元),82,关于建筑业营业税的计算问题，除应掌握上述内容外，还须注意几点：,一、对代办电信工程业务，无论是由电信工程施工，还是由邮电企业附属的生产单位施工，一律按“建筑业”税目征收营业税；,二、有线电视安装费（也称“初装费”），应按“建筑业”税目征税；电话机安装按照“邮电通信业电信”税目征税；,三、对于“自建自用”行为，仅限于施工单位自建建筑物后自用。对于单位所属内部施工队伍承担其所隶属（本单位）的建筑安装工程，如果施工队伍是独立核算单位，均应当征收营业税；如是非独立核算单位，若与本单位结算价款的，应征收营业税。反之，若不与本单位结算工程价款，则不征营业税；,四、建筑业中的修缮与增值税“修理修配”不同，凡是对建筑物、构筑物等不动产的大修、中修属于建筑业；对货物的修理、修配属于增值税的征收范围。,83,（三）、金融保险业,1、贷款：以贷款利息为营业额,2、外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户，以贷款利息减去付给境外借款利息支出后余额为营业额征税,3、经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额,实际成本包括购入价、关税、增值税、消费税、运费、安装费、保险费和支付给境外的外汇借款利息支出,本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数/总天数）,84,4、外汇、有价证券、期货（非货物期货）等金融商品买卖业务对买卖价差征税，,注意主体资格：金融机构（包括银行和非银行金融机构）,非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货(商品和贵金属期货要交VAT)，不征收营业税(只交印花税）,5、保险业务,（1）初保业务以全部保费收入计税。,（2）储金业务以储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算）计税。,85,习题1、某银行2004年一季度吸收存款支付利息56万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以5%的利率从境外筹措资金5000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另外取得结算业务手续费10万元。试计算该银行当季度的应纳营业税税额。,答案：应纳营业税税额705%（21030005%）5%105%7（万元）,86,2.,2004年，某公司从事融资租赁业务为某企业融资进口一项设备。设备关税完税价格100万元，设备进口后发生的运输费2万元、安装费1万元、保险费1万元。公司为进口设备发生境外外汇借款利息支出折合人民币2万元。该租赁业务公司向企业收取的全部价款为190万元。假设设备进口的增值税、关税税率分别为17%、20%，计算公司应纳的营业税额。,答案：进口设备的关税10020%20（万元）进口设备的增值税（10020）17%20.4（万元）设备价款1002020.42112146.4（万元）营业额190146.443.6（万元）应纳营业税额43.65%2.18（万元）,87,3.某企业为其财产向甲保险公司购买保险，双方约定，企业以在保险公司的存款利息充抵保险费用，不再交纳保险费。2004年3月初，企业在保险公司的存款为200万元，月末，企业在保险公司的存款为100万元。假设人民银行公布的1年期存款利率为6%，计算保险公司在3月份应纳的营业税额。答案：储金平均余额（200100）50%150（万元）月存款利率6%120.5%营业额1500.5%0.75（万元）应纳营业税额0.755%0.0375（万元）,88,（四）邮电通信业务,电信部门以集中受理方式为集团客户提供的跨省出租电路业务，由受理地区的电信部门按收取的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后差额为营业额，对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的全部价款为营业额。,89,某市电信局下属电信服务公司举办的“168”信息台9月份共收取服务费30000元。该市人民广播电台举办的点歌信息台当月收取服务费20000元。请计算电信服务公司和广播电台各自应缴纳的营业税。分析：税法规定,为促进电信事业的发展,同时方便征管，减少税目的划分,对国家电信部门直属单位开通的信息台,提供的咨询、信息或点歌等服务，按“邮电通信业”税目征税；而非电信部门直属的信息台，其向用户提供电话信息服务的业务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税。电信公司应纳营业税=300003%=900(元)广播电台应纳营业税=200005%=1000(元),90,（五）、文化体育业,单位或个人进行演出：以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。,91,某展览馆2000年9月份收取门票收入200,000元，展馆内的餐饮部取得收入50,000元，请计算该展览馆本月应纳营业税。,92,分析：税法规定，经营公园、动（植）物园等游览场所销售门票的业务，应按“文化体育业文化业”税目征税。但对纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办的文化活动，以及宗教场所举办文化、宗教活动的业务所销售的第一道门票收入免征营业税。因此该展览馆取得的门票收入免税，但对餐饮部取得的收入应按“服务业饮食业”征收营业税。应纳营业税=500005%=2500(元),93,某歌舞团于2000年9月来A市演出。由A市人民影剧院提供场所,并由A市影剧院售票。共收取门票200000元，其中支付经纪人10000元，支付A市影剧院40000元。请计算该歌舞团、A市影剧院和经纪人各自应纳的营业税。,94,分析：税法规定，单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳营业税以售票者为扣缴义务人;单位或个人进行演出,以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额；“表演”应按“文化体育业文化业”税目征税；提供演出场所的单位按“服务业租赁业”税目征税；经纪人的收入按“服务