税务会计第十一章-财务报表.pptx

人民邮电出版社出版,第十一章 财务报表,贾永海主编,财务会计（第,3,版）,资产负债表,1,利润表,2,现金流量表,3,所有者权益变动表,4,CONTENTS,目 录,财务报表附注,5,本章学习目标,知识目标：,了解财务报表附注披露的要求与内容理解；,理解编制财务报表的意义和基本要求；,理解各种财务报表和报表附注的概念和作用；,掌握各种财务报表的内容及其结构；,掌握各种财务报表的编制方法；,能力目标：,能熟练地编制资产负债表和利润表；,能比较熟练地编制现金流量表；,本章导读,一、财务报表的意义,二、财务报表的分类,三、财务报表列报的基本要求,一、财务报表的意义,1.财务报告及其目标,财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,2.,财务报告的内容,财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，主要由财务报表和财务情况说明书等内容组成。,3.,财务报表的作用,本章导读,本章导读,按编报期间的不同分类,按编报主体的不同分类,二、财务报表的分类,本章导读,以持续经营为列报基础,1,按重要性原则进行项目列报,2,可比期间的数据列报,3,财务报表表首的列报要求,4,三、财务报表列报的基本要求,资产负债表,第一节,一、资产负债表概述,（一）资产负债表的概念和作用,1.,资产负债表的概念,资产负债表，,是反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况的财务报表。,资产负债表属于,静态报表,，反映了企业在特定,日期,的财务状况,。,2.,资产负债表的作用,（二）资产负债表列报的总体要求,（,1,）分类列报。,（,2,）资产和负债应当按流动性列报。,（,3,）所有者权益类项目应当按照资本的永久性高低为依据进行先后次序排列，永久性高者在前，低者在后。,（,4,）列报相关的合计、总计项目。,资产负债表上项目的分类与排列,资产,流动资产,非流动资产,按流动性程度：由大到小,负债,流动负债,非流动负债,按债务清偿的顺序：由近及远,所有者,权益,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,按永久性：递减,二资产负债表的列报格式和列报方法,3,2,1,我国现行资产负债表格式,账户式资产负债表,报告式（垂直式）资产负债表,（一）资产负债表的列报格式,资产负债表的格式,资产负债表正表的列报格式一般有两种：,账户式,和,报告式,，我国企业的资产负债表通常采用,账户式,。,账户式（左右列示）,按照“资产负债所有者权益”的等式，在我国应用最广,垂直式（上下列示）,按照“资产负债所有者权益”的等式,按照“资产负债所有者权益”的等式,资产负债表的格式：垂直式,1,资产负债表的格式：垂直式,2,（二）资产负债表的列报方法,期末余额栏的列报方法,资产负债表各项目的列报内容与方法,年初余额栏的列报方法,资产负债表,根据总账科目余额直接填列,根据总账科目余额计算填列,根据明细科目余额计算填列,根据总账科目或明细科目余额分析填列,资产负债表期末余额栏的列报方法,综合运用,以上方法,（,1,）根据总账科目的余额填列,资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”“短期借款”“应付职工薪酬”等项目；有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。,【例,11.1.1,】,某企业,208,年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10,000元，“银行存款”科目余额为4 000 000元，其他货币资金”科目余额为1 000 000元。该企业2,08,年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为,10,0004 000 0001 000 0005,010,000（元）。,在本例中，企业应当按照“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”栏的金额。,【例,11.1.2,】,208,年6月30日，A公司“本年利润”科目为贷方余额900 000元，“利润分配”科目为贷方余额100 000元，则,“未分配利润”项目的金额=900 000+100 000=1 000 000（元）,208,年6月30日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”栏的金额应列示为“1 000 000”。,假若“本年利润”科目余额为借方300 000元，其他条件不变，则“未分配利润”项目的金额=100 000300 000=200 000（元），20,8,年6月30日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”栏的金额应列示为“200 000”。,（,2,）根据有关明细科目的余额计算填列。,如“应收账款”“预付款项”“应付账款”“预收账款”项目，需要根据“应收账款”“预付款项”“应付账款”“预收账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。,【例,11.1.3,】,A,公司,208,年,12,月,31,日结账后的有关明细科目余额见表,11.2,，根据该资料，填制资产负债表中的有关项目。,“应收账款”项目的金额,=800 000+300 000=1 100 000,（元）,“预付款项”项目的金额,=400 000+200 000=600 000,（元）,“应付账款”项目的金额,=900 000+60 000=960 000,（元）,“预收账款”项目的金额,=750 000+70 000=820 000,（元）,（,3,）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。,如“长期借款”项目，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。,（,4,）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。,如资产负债表中的“长期股权投资”等项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额填列。,（,5,）综合运用上述填列方法分析填列。,例如，资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”和“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。,三、资产负债表的编制举例,资料见“案例导入”。,举例答案见“案例解析”。,利 润 表,第二节,一、利润表概述,利润表,又称损益表或收益表，是反映企业在一定期间的经营成果的会计报表。,二、利润表的列报格式和列报方法,（一）利润表的列报格式,目前通行于世界各国的利润表格式有两种：单步式利润表和多步式利,润表。,1单步式利润表,2多步,式利润表,净利润利润总额所得税费用,利润表的格式：多步式利润表,多步式利润表的编制原理,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,多步式利润表示例,（见“案例导入”）,利润表的格式：单步式利润表,在单步式利润表上，只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再将所有费用（广义）加在一起。两相抵减后得出本期利润。,利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。,利润表各项目的列报,上期金额栏的列报方法,本期金额栏的列报方法,（二）利润表的列报方法,资料见“案例导入”。,举例答案见“案例解析”。,三、利润表编制举例,现金流量表,第三节,（一）现金流量表的概念及作用,现金流量表，,是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,现金流量表的作用：,（1）通过现金流量表揭示的企业现金流量情况，可以大致判断其经营周转是否顺畅，从而对企业整体财务状况做出客观评价。,（2）通过现金流量表，投资者和债权人可以对企业的支付能力和偿债能力，以及,企业对外部资金的需求情况做出较为可靠的判断。,一、现金流量表概述,1,2,3,4,库存现金,银行存款,其他货币资金,现金等价物,企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币,企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款,企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等,企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资,现金等价物的支付能力与现金差别不大 期限短通常是指从购买日起,3,个月内到期的债券投资,（二）现金流量表的编制基础,现金流量表以“现金”为基础编制,现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物,1.,现金流量及其影响因素,现金流量,，是指企业现金和现金等价物的流入（即收到现金）和流出（即支付现金）的数量。,影响现金流量的因素,主要是企业的日常经营业务，企业的经营业务按其与现金流量的关系可以分为以下三类：,（,1,）现金各项目之间的增减变动。,（,2,）非现金各项目之间的增减变动。,（,3,）现金,各项目与非现金各项目之间的增减变动。,现金流量表主要反映上述第三类业务,即现金各项目与非现金各项目之间的增减变动对现金流量净额的影响。非现金各项目之间的增减变动如属于重要的投资和筹资活动，应在现金流量表的附注中予以披露。,（三）现金流量的分类,经营活动产生的现金流量,2.,现金流量的分类（,2/1,）,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,2.,现金流量的分类（,2/2,）,流出,流出,流出,流入,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,流入,流入,二、现金流量表的列报,（一）编制依据与思路,现金流量表的编制依据是资产负债表、利润表及有关账户记录等资料。,编制思路：,一种编制思路是直接从企业会计记录中获得有关企业现金收入和现金支出的信息；,第二种编制思路是在利润表中营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整有关资产负债表项目来获得有关现金收入和现金支出的信息。,收到的其他,与经营活动有关的现金,收到的税费返还,销售商品提供劳务,收到现金,经营活动,现金流量,（二）经营活动现金流量的列报,支付的其他,与经营活动有关的现金,支付的各项税费,支付给职工以及,为职工支付的现金,购买商品、接受劳务,支付的现金,（,1,）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的填列有两种思路。,根据有关账户记录的发生额资料填列的计算公式为：,销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金（含增值税销项税额）前期销售商品或提供劳务本期收到现金的应收款项（含应收账款、应收票据）本期收到现金的预收账款本期收回前期核销的坏账损失,当期因销售退回而支付的现金以非现金资产清偿债务减少的应收款项（含应收账款、应收票据）,【例,11.3.1,】,A,企业本期销售商品收到货款460 000元；应收票据期初余额为10 000元，期末余额为4 000元；应收账款期初余额为20 000元，期末余额为8 000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款2 000元，货款已通过银行转账支付。,“,销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额计算如下。,销售商品、提供劳务收到的现金,460 000,（10 0004 000）,（,20 000,8 000）,2 000,476 000,元）,根据利润表、资产负债表有关项目以及部分账户记录资料填列的计算公式为：,销售商品、提供劳务收到的现金,本期营业收入应收票据及应收账款项目（期初余额期末余额）预收款项（期末余额期初余额）,债务人以非现金资产抵债减少的应收票据及应收账款本期计提坏账准备导致的应收票据及应收账款项目减少数,说明：如果企业发生本期转回的坏账准备业务，还应,将本期转回的坏账准备导致的应收账款项目增加数做进一步的调整。,【例,11,.,3,.,2,】,甲企业,209,年有关资料如下：利润表中“营业收入,”300,000元；资产负债表中“应收票据”,“,应收账款,”,项目年初余额共90 000元、年末余额30 000元本年度发生坏账3 000元已予以核销。根据上述资料，2,09,年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额计算如下：,销售商品、提供劳务收到的现金,300,000（90,000 30,000）360,000（元）,应注意的是,，,资产负债表中“应收票据”,“,应收账款,”,项目是根据“应收票据”科目余额和“应收账款”科目余额与有关“坏账准备”余额之差填列的，所以，本年度核销坏账,3 000,元对“应收票据”,“,应收账款,”,项目的期末余额影响数为零。因此，在本题计算中不应将这,3 000,元予以扣减。,（,2,）,“,收到的税费返还,”,项目，,反映企业收到返还的各种税费，包括收到的增值税、消费税、所得税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“税金及附加”“营业外收入”等科目的记录分析填列。,（,3,）,“收到其他与经营活动有关的现金”项目，,反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“管理费用”“销售费用”“营业外收入”等科目的本期发生额分析填列。,（,4,）,“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，,反映企业本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而导致的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付票据”“应付账款”“预付账款”“主营业务成本”“其他业务成本”等科目的记录分析填列，也可根据下列公式计算填列,：,购买商品、接受劳务支付的现金,=,本期购买商品、接受劳务支付的现金（含增值税进项税额）当期支付前期购买商品、接受劳务的应付款项（含应付账款、应付票据）本期支付现金的预付账款本期购买商品退货收到的现金,例,11.3.3,】,A,企业本期购买原材料，通过银行转账支付材料价款为,116,000元（包括增值税进项税额,16,000元,）；本期支付前期签发、承兑的应付票据10 000元；,购买工程用物资20 000元,，货款已通过银行转账支付。本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：,本期购买原材料支付的价款,100 000,加：本期购买原材料支付的增值税进项税额,16 000,本期支付的应付票据,10 000,本期购买商品、接受劳务支付的现金,126 000,（,5,）,“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，,反映企业本期支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等（包括代扣代缴的职工个人所得税），以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付给在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。支付给离退休人员的各项费用在,“,支付其他与经营活动有关的现金,”,项目反映。,企业支付的职工社会保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算股份支付，以及支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“支付给职工以及为职工支付的现金”和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。,本项目可以根据“现金库存”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。,（,6,）,“支付的各项税费”项目，,反映企业本期按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费、以前各期发生本期支付及预交的各项税费，包括增值税（不包括支付的增值税进项税额）、消费税、所得税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。但不包括计入固定资产价值的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。,【例,11.3.4,】,甲企业本期向税务机关缴纳增值税,6,8 000元；本期发生的所得税,6,20,0 000元已全部缴纳；企业期初未缴所得税560,000元：，期末未缴所得税,240 000元。本期支付的各项税费计算如下：,本期支付的增值税税额,68 000,加：本期发生并交纳的所得税税额,6 200 000,前期发生本期交纳的所得税税额（,560 000,240 000）,320 000,本期支付的各项税费,6 588 000,（,7,）,“支付其他与经营活动有关的现金”项目，,反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出。支付其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。“支付其他与经营活动有关的现金”项目，可以根据“库存现金”“银行存款”等科目的本期发生额分析填列。,收到的其他与投资,活动有关的现金,处置固定资产、无形,资产和其他长期资产,所收到的现金净额,取得投资收益,所收到现金,收回投资所,收到的现金,投资活动,现金流量,（三）投资活动现金流量的列报,支付的其他,与投资活动有关的现金,投资所支付的现金,购买固定资产、,无形资产和其他长期,资产所支付的现金,（,1,）,“收回投资收到的现金”项目，,反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金，不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目反映，而在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“债权投资”、“其他债权投资”“其他权益工具投资”、“长期股权投资”、“投资性房地产”“库存现金”和“银行存款”等科目的记录分析填列。,【例,11.3.5,】,A,企业出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为,1 000 000元；出售某项长期债券投资，收回的全部投资金额为500 000元，其中，150 000元是债券利息。本期“收回投资收到的现金”项目的金额计算如下。,收回长期股权投资金额,1 000 000,加：收回长期债权性投资本金（500 000150 000）,350 000,本期收回投资所收到的现金,1 350 000,（,2,）,“取得投资收益收到的现金”项目，,反映企业因股权性投资而分得的现金股利、从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入也在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“投资收益”“库存现金”“银行存款”等科目的的记录分析填列。需要说明的是，取得的股票股利由于不产生现金流量，不构成该项目的内容。,（,3,）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，,反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等科目的的记录分析填列。,【例,11.3.6,】,C,公司本年出售一台不需用设备，收到价款,240 000,元。该设备的原价为,320 000,元，已提折旧,120 000,元。,C,公司支付该项设备拆卸费用,1 600,元，运输费用,400,元。该设备已由购买单位运走。本期“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目的金额计算如下：,本期出售固定资产收到的现金,240 000,减：支付出售固定资产的清理费用,2 000,本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,238 000,（,4,）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，,反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则填列在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。,（,5,）,“,收到其他与投资活动有关的现金,”,项目，,反映除上述各项目外，企业收到的其他与投资活动有关的现金，包括收到企业在购买股票和债券时已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。收到其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,（,6,）,“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，,反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程的人员工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产”“在建工程”“工程物资”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等科目的本期发生额分析填列。,【例,11.3.7,】,乙股份有限公司,209,年度发生以下业务。,（,1,）当期实际支付职工工资及各种奖金,44 000,元。其中，生产经营人员工资及奖金,35 000,元，在建工程人员工资及奖金,9 000,元。另外，用现金支付离退休人员退休金,7 000,元。,（,2,）当期购买工程物资预付货款,22 000,元；向承包商支付工程款,16 000,元。,根据乙股份有限公司的上述资料，计算现金流量表中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目应列报的金额：,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,=9 000+22 000+16 000=47 000,（元）,（,7,）“投资支付的现金”项目，,反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、债权投资、其他债权投资等而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业溢价或折价购入的债券，均按实际支付的现金反映。,本项目可以根据“交易性金融资产”、“债权投资”、“其他债权投资”、“其他权益性工具投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“库存现金”和“银行存款”等科目的记录分析填列。,（,8,）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，,反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”有关科目的记录分析填列。,（,9,）“支付其他与投资活动有关的现金”项目，,反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金，还包括：购买股票支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的股利；企业购买债券时支付的已到付息期尚未领取的债券利息。支付其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,收到的其他与筹资,活动有关的现金,借款所收到现金,吸收投资所,收到的现金,筹资活动,现金流量,（四）筹资活动现金流量的列报,支付的其他与,筹资活动有关的现金,分,配股利、利润和偿,付利息所支付的现金,偿还债务所,支付的现金,（四）筹资活动现金流量的列报,（,1,）“吸收投资收到的现金”项目，,反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。,（2）“取得借款收到的现金”项目，,反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“交易性金融负债”“应付债券”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。,（3）“收到其他与筹资活动有关的现金”,项目,，,反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,（,4,）“偿还债务支付的现金”项目，,反映企业以现金偿还债务的本金，包括归还金融企业的借款本金、偿付到期的债券本金等。偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“交易性金融负债”“应付债券”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。,（,5）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目,，,反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息，包括为购建固定资产支付的借款利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”“应付利息”“利润分配”“财务费用”“制造费用”“在建工程”“研发支出”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。,（6）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目,，,反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金，以分期付款方式购建固定资产除第一期外各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,【例11.3.8】,丙股份有限公司,209,年度发生以下业务。,（1）当期发行面值为80 000元的企业债券扣除支付的佣金等发行费用8 000元后，实际收到款项72 000元。另外，为发行企业债券实际支付审计费用3 000元。,（2）当期用银行存款偿还借款本金60 000元，偿还借款利息6 000元。,（3）当期用银行存款支付分配的现金股利30 000元。,根据丙股份有限公司资料，计算现金流量表中“吸收投资所收到的现金”“偿还债务所支付的现金”“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”等项目应列报的金额如下：,吸收投资所收到的现金,=,72 000（元）,偿还债务所支付的现金,=,60 000（元）,分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,=30 000+6 000=,36 000（元）,资料见“案例导入”。,举例答案见“案例解析”。,三、现金流量表编制举例,所有者权益变动表,第四节,（一）所有者权益变动表的,性质,及作用,所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的财务报表。,所有者权益变动表全面反映一定时期内所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失，有利于报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。,一、所有者权益变动表概述,1,因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目，即所有者投入资本和向所有者分配利润,2,所有者权益项目内部的变动，例如，提取盈余公积,3,综合收益,导致的所有者权益的变动,所有者权益变动表的,反映的内容,反映三个方面的内容,（二）所有者权益变动表的列报格式,1,以矩阵的形式列报,为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表以矩阵的形式列示。一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、其他综合收益、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。,2,列示所有者权益变动的比较信息,根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。,一）所有者权益变动表各项目的列报说明,1.,“上年年末余额”项目,，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、未分配利润的上年年末余额。,2.“,会计政策变更”和“前期差错更正”项目,，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。,为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初的所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。,二、所有者权益变动表的列报,3.,“本年增减变动金额”项目，分别反映以下内容。,（1）,“综合收益总额”项目，反映企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动，其金额为净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。,（2）,“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：,“所有者投入的普通股”项目，反映企业接受投资者投入形成的股本（或实收资本）和股本溢价（或实收资本溢价），并对应列在“实收资本”和“资本或股本溢价”栏。,“其他权益工具持有者投入资本”项目，反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的持有者投入资本的金额。该项目应根据金融工具类科目的相关明细科目的发生额分析填列。,“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本或股本溢价”栏。,（3）“本年利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：“提取盈余公积”栏目，反映企业按照规定提取的盈余公积。“对所有者（或股东）的分配”栏目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。,（4）“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动。其中：“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。,“其他综合收益结转留存收益”项目，主要反映：企业指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额；企业指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时，之前由企业自身信用风险变动引起而计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。,（二）上年金额栏的列报方法,所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本年度所有者权益变动表“上年金额”栏内。,（三）本年金额栏的列报方法,所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字，一般应根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。,企业的净利润及其分配情况已作为所有者权益变动的组成部分,列示,，故不需要再单独设置利润分配表列示。,财务报表附注,第五节,（一）提供财务报表附注的原因,财务报表附注,，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,提供财务报表附注、其主要原因有以下三个方面：,（,1）突出财务报表信息的重要性。,（2）提高报表内信息的可比性。,（3）,增加报表内信息的可理解性。,一、财务报表附注概述,（二）财务报表附注披露的基本要求,财务报表附注信息的披露应符合以下要求。,（1）附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整地进行反映，满足信息使用者的决策需求。2）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。,（3）附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者利用相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。,（三）财务报表附注的形式,1.旁注,旁注是指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明。旁注只适用个别只需简单补充的信息项目。,2.附表,附表是指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制的一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格。附表与补充报表的含义并不相同：附表所反映的是财务报表中某一项目的明细信息，而补充报表则往往反映一些附加的信息或按不同基础编制的信息。,3.底注,底注也称脚注，是指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明。底注的主要作用是揭示那些不便于列入报表正文的有关信息。,二、财务报表附注的内容,（一）企业的基本情况,（二）财务报表的编制基础,（三）遵循企业会计准则的声明,（四）重要会计政策和会计估计,（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明,（六）报表重要项目的说明,1.,应收款项,应收账款按账龄结构披露的格式,账龄结构,期末账面余额,年初账面余额,1年以内（含2年）,11年（含2年）,23年（含3年）,3年以上,合计,应收账款同时也要按客户类别披露，其格式省略。有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款的披露方式进行披露。,2.,存货,存货的披露格式,存货种类,年初账面余额,本期增加额,本期减少额,期末账面余额,1.原材料,2.在产品,3.库存商品,4.周转材料,合 计,存货跌价准备的披露格式,存货种类,年初 账面余额,本期计提额,本期减少额,期末 账面余额,转回,转销,1.原材料,2.在产品,3.库存商品,4.周转材料,合 计,3,固定资产,固定资产的披露格式,项 目,年初账面余额,本期增加额,本期减少额,期末账面余额,一、原价合计,其中：房屋、建筑物,机器设备,运输工具,二、累计折旧合计,其中：房屋、建筑物,机器设备,运输工具,三、固定资产减值准备累计金额合计,其中：房屋、建筑物,机器设备,运输工具,四、固定资产账面价值合计,其中：房屋、建筑物,机器设备,运输工具,企业确定有准备处置固定资产的，应当说明准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,4,资产减值准备,资产减值准备的披露格式,项 目,年初账面余额,本期计提额,本期减少额,期末账面余额,转回,转销,一、坏账准备,二、存货跌价准备,三、债权投资减值准备,四、其他债权投资减值准备,五、长期股权投资减值准备,六、投资性房地产减值准备,七、固定资产减值