税务会计第二章-应收及预付款项.pptx

人民邮电出版社出版,第二章 应收及预付款项,贾永海主编,财务会计（第,3,版）,应收票据的核算,1,应收账款的核算,2,预付账款及其他应收款的核算,3,坏账损失的核算,4,CONTENTS,目 录,本章学习目标,知识目标：,了解应收款项的内容,理解应收款项的入账时间和入账价值,理解坏账损失的确认条件,能力目标：,掌握应收票据和应收账款的核算方法，能够编制相关的会计分录,掌握预付账款和其他应收款的核算方法，能够编制相关的会计分录,掌握坏账损失的核算方法，能够编制相关的会计分录,本章导读,应收及预付款项，,是指企业在日常生产经营活动中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。,应收票据的核算,第一节,本节学习目标,知识目标：,理解应收票据的概念和初始计量原则；熟悉“应收票据”科目的核算内容及其结构；掌握应收票据基本业务的核算方法。,技能目标：,能够编制与应收票据基本业务相关的会计分录。,应收票据，是指企业采用商业汇票结算方式时，因销售商品、提供劳务等而收到并持有的未到期、尚未兑现的票据。,商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。,一、应收票据概述,1.应收票据的确认,2.应收票据的初始计量,企业收到的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。,应收票据一般按其面值进行初始计量，但对于带息应收票据，应在期末按票据的票面价值和确定的利率计算利息，计入应收利息，并冲减当期财务费用。,二、应收票据典型业务的核算,应收票据,为便于管理和分析情况，,企业应设置“应收票据备查簿”,1.会计科目的设置,借方,贷方,取得应收票据的面值,到期收回票据或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额,期末企业实际持有的商业汇票的票面金额,2.应收票据的取得,（,1,）,因企业销售商品、提供劳务等而收到承兑的商业汇票,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,（,2,）,因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据,借：应收票据,贷：应收账款,（,1,）,应收票据到期收回票面金额，存入银行时：,借：银行存款,贷：应收票据,（,2,）,票据到期时付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款等证明时：,借：应收账款,贷：应收票据,3.应收票据到期,背书是指在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。,出票人在汇票上记载“不得转让”字样的，汇票不得转让。对于被拒付款或超过付款期限的票据也不得背书转让。,（,1,）,企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时：,借：材料采购或原材料或库存商品,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应收票据,4.应收票据背书转让,贴现期票据有效限,-,持有期限,贴现息票据到期价值,贴现率贴现期,贴现所得票据到期价值,-,贴现息,5.,应收票据贴现,借：银行存款,【,按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）,】,财务费用,【,按贴现息部分,】,贷：应收票据,【,按商业汇票的票面金额，不附追索权时,】,短期借款,【,按商业汇票的票面金额，附追索权时,】,【,例题,】,甲公司有关资料如下：,（,1,）,2017,年,6,月,5,日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为,10,万元，期限,90,天。,（,2,）,2017,年,7,月,15,日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为,9%,，贴现收入存入银行（该贴现不附追索权）。要求：,1,）,计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴现利息和贴现收入,。,2,）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程。）,解析：,（,1,）计算：,贴现期,90,40,50,（天）,贴现利息,1000009%50360,125,（元）,贴现收入,100000,125,99 875,（元）,（,2,）会计分录：,借：应收票据,100 000,贷：应收账款,100 000,借：银行存款,99 875,财务费用,125,贷：应收票据,100 000,应收账款的核算,第二节,本节学习目标,知识目标：,了解应收账款的含义和内容；明确应收账款的入账时间和入账价值；熟悉“应收账款”科目核算的内容和结构；掌握应收账款基本业务的核算方法。,技能目标：,能够编制与应收账款基本业务相关的会计分录。,应收账款，是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，而应向购货单位或个人收取的价款及代购货单位垫付的包装费,/,运杂费等。,一、应收账款概述,应收账款的入账时间,确认收入时,应收账款的入账价值,（总价法）,（,1,）货款；（,2,）增值税销项税额；（,3,）代垫运杂费等,1.,应收账款的确认,（,1,）商业折扣,商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如,5%,、,10%,等。,商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响买卖双方均无需在账上反映商业折扣，企业应收账款金额只需按扣除商业折扣后的实际售价确认。,2.应收账款的初始计量,（,2,）,现,金,折,扣,现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠，通常用符号“折扣,/,付款期限”表示，如,2/10,、,1/20,、,n/30,由于现金折扣发生于交易成立后，且对于销售企业来说其实际能收到的款项视购买方付款的时间不同而不同。,因此，存在现金折扣的情况下，应收账款金额的确认有两种方法，目前，我国会计实务中采用的是,总价法,。,项目,商业折扣,现金折扣,作用,促进销售,尽早回笼资金,性质,价格扣除,债务扣除,折扣确定时间,交易发生时就已确定,交易发生时尚,未,确定,账务处理,不需要单独处理,单独处理,商业折扣与现金折扣的比较,总价法,是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这一方法把现金折扣作为鼓励客户提早付款而给予的经济利益。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上应作为“财务费用”处理。,净价法,是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣而多收入的金额，视为提供信贷获得的理财收入，冲减“财务费用”。,存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，即总价法和净价法。,二、应收账款典型业务的核算,应收账款,“应收账款”账户期末余额一般在借方，如果期末余额在贷方，则一般反映企业预收的账款。,1.,会计科目的设置,借方,贷方,因赊销商品等增加的债权,收回或核销的债权,期末企业尚未收回的赊销款,2.,应收账款的形成,借：应收账款,贷：主营业务收入或其他业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,3.应收账款的收回,借：银行存款或库存现金,贷：应收账款,预付账款及其他应收款的核算,第三节,本节学习目标,知识目标：,理解预付账款、其他应收款、备用金的概念；熟悉“预付账款”“其他应收款”科目的核算内容及其结构；掌握预付账款和其他应收款基本业务的核算方法。,技能目标：,能够编制与预付账款和其他应收款基本业务相关的会计分录。,一、预付账款的核算,预付账款,，是指企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给供应单位的款项。,如预付的材料、商品采购货款，必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。,预付账款,期末如有贷方余额，反映本企业尚未补付的款项。,借方,贷方,向供货方预付的款项及补付的款项,收到所购物资时结转的预付款项及收回多付款项的金额,企业实际预付的款项,1预付账款的发生,企业向供货方或提供劳务方预付货款时，应按预付金额：,借：预付账款,贷：银行存款,收到预购的材料或商品时：,借：材料采购等,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：预付账款 （实际结算金额）,预付货款小于采购货物所需支付的款项而补付货款时：,借：预付账款,贷：银行存款,预付货款大于采购货物所需支付的款项时而收回多余款时：,借：银行存款,贷：预付账款,2,预付账款,的冲减,银行存款,预付账款,原材料等,应交税费,应交增值税（进项税额）,补付货款,预付货款,收到货物,预付账款业务不多的企业，,对预付账款,可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。通过“应付账款”科目登记预付货款业务，会使应付账款的某些明细科目出现借方余额，在期末编制资产负债表时，应进行重新分类，将这些借方余额在资产负债表的资产方列示。,如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入“其它应收款,预付账款转入”科目，计提坏账准备。,【,例题,】,某企业根据购销合同规定，,10,月,10,日预付甲企业购货款,5 000,元。,10,月,25,日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为,5 000,元，增值税,650,元。,11,月,23,日，企业将余款支付给甲企业。,要求：,根据上述资料进行相应账务处理。,10,月,10,日，预付购货款时：,借：预付账款,5 000,贷：银行存款,5 000,10,月,25,日，收到所购商品时：,借：库存商品,5 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,650,贷：预付账款,5 650,11,月,23,日，补付购货款时：,借：预付账款,650,贷：银行存款,650,【,解析,】,会计处理如下：,二、其他应收款的核算,企业发生应收而未收的赔款、罚款、租金和其他款项，以及支付备用金、包装物押金和其他各种暂付款项时，借记“其他应收款”账户，贷记有关账户；,收回应收、暂付款项或由单位、个人预支款项报销时，借记有关账户，贷记“其他应收款”账户。,其他应收款,该账户可按对方单位或个人进行明细核算。,借方,贷方,企业发生的各种其他应收款项,企业收到的款项和结转情况,企业尚未收回的其他应收款项,【,提问,】,下列各项中，应,通过其他应收款,”,科目,核算有（）。,A.,应收出租包装物的租金,B.,应收保险公司的各种赔款,C.,购买材料时支付给供应单位代垫运杂费,D.,销售商品时为购货单位支付代垫运杂费,E.,应向职工个人收取的各种垫付款,【,正确答案,】,ABE,【,答案解析,】,为购货单位代垫运杂费，计入,应收账款,科目；购买材料时支付给供应单位代垫运杂费，计入存货成本中。,交易类型,科目设置,信用类型,产生环节,商品交易下出现的信用形式,应收账款,挂账信用,在销售环节产生,应收票据,票据信用,预付账款,在购买环节产生,非商品交易,其他应收款,一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系,小结,备用金是指为了简化频繁的日常小额零星的现金支出的审批和核算的手续，满足企业内部各部门和,职工个人生产经营活动的需要，而暂拨给有关部门和职工个人使用的备用现金,。,为了反映和监督备用金的领用和使用情况，企业应在“其他应收款”科目下或单独设置“备用金”科目进行核算。,拨付备用金时：,借：其他应收款备用金,贷：库存现金或银行存款,补足备用金时：,借：管理费用,贷：库存现金,或银行存款,三、备用金的核算,坏账损失的核算,第四节,本节学习目标,知识目标：,理解坏账损失的含义和确认条件；掌握坏账损失核算的备抵法；熟悉“信用减值损失”和“坏账准备”两个科目的核算内容及其结构。,技能目标：,能够编制在备抵法下与坏账损失相关的会计分录。,一、,坏账损失的含义和确认条件,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至,预计未来现金流量现值，,减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。,债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回,债务人,破产,，,以其破产财产清偿后仍无法收回,债务人违反合同条款，如发生,如发生违约或逾期等,坏账的确认,一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：,债务人,发生严重,财务困难,，较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小的应收账款,备抵法,二、,坏账损失核算的两种方法,坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。,我国除小企业外的企业都采用备抵法。,备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。,这种方法的优点是：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润。,坏账可能性的大小,坏账数额的多少,受哪些因素影响？,坏账与赊销有关,坏账与,期末未收回的赊销款,有关,“应收账款”余额,坏账与,客户拖欠货款的时间,有关,“应收账款”挂账的时间,账龄,销货百分比法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,坏账估算方法,坏账计提的方法,三、,备抵法下坏账损失的核算,（一）备抵法下坏账损失核算的科目设置,坏账准备,借方,贷方,实际发生的坏账损失数额,计提的坏账准备数额,冲销的坏账准备数额,收回已转销的坏账损失,已计提但尚未转销的坏账准备数额,信用减值损失,借方,贷方,信用资产发生减值应减记的金额,向供货方预付的款项及补付的款项,期末结转到本年利润的,信用减值损失金额,信用,资产,计提减值后又,得以恢复登记的恢复增加金额,确定提取前坏账准备余额及方向,选定方法，根据期末应收款项余额估计坏账准备,调整后,(,至,),余额。,当期应计提的坏账准备,(,分录,:,调整额,),=,坏账准备,调整至余额,-,（或,+,）,坏账准备科目的贷方（或借方）余额,(,调整前余额,),注意计算结果为正数,补提（借记资产减值损失，贷记坏账准）；,计算结果为负数,冲销（相反分录）,信用,减值损失,属于损益类科目，核算企业根据资产减值等准则计提各项信用资产减值准备所形成的损失，企业应按照信用资产减值损失的项目进行明细核算。,借方登记企业根据资产减值等准则确定信用资产发生减值应减记的金额；贷方登记企业计提坏账准备、存货跌价准备等后，相关资产的价值恢复，在原已计提的减值准备金额内，登记的恢复增加的金额；期末，将“信用减值损失”科目余额转入“本年利润”科目后无余额。,（,二,）备抵法下坏账损失,的核算方法,1.,应收账款余额百分比法下坏账损失的核算,应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收款项各科目余额和估计的坏账准备提取比例（坏账率）来估计应收款项减值损失，计提坏账准备的一种方法。,当期应提取的坏账准备,当期按应收款项余额计算应提坏账准备金额,“坏账准备”科目已有借方余额,“坏账准备”科目已有贷方余额,实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。,2.,账龄,分析法下坏账损失的核算,账龄分析法，是按照应收账款账龄的长短以及当前的具体情况，根据以往的经验确定不同的坏账损失率，并据以估计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。,3.,销货百分比,法,下坏账损失的核算,估计坏账百分比,=,（估计坏账,-,估计坏账回收额）,估计赊销额,100%,年末应计提坏账准备金额,=,全年赊销额,估计坏账百分比,4.,个别,认定法下坏账损失的核算,个别认定法，即根据每一应收账款的情况来估计坏账损失的方法。,人民邮电出版社出版,感谢聆听 下节课见,贾永海主编,财务会计（第,3,版）,