税收筹划-第十二章.ppt

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第十二章 企业战略经营,中的税收筹划,第一部分,1,企业设立地点中的税收筹划,企业设立地点、形式及行业选择,2006,年,1,月,1,日起，国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按,15,的税率征收企业所得税。比如天津经济技术开发区。,财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知,（财税,200688,号）。此前的规定是自投产年度起计算免税年度。,在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可以减征或者免征所得税三年。,1,）享受企业所得税优惠的地区及其优惠措施,1,企业设立地点中的税收筹划（续）,企业设立地点、形式及行业选择,乡镇企业可以按应缴税款减征,10%,民族自治地方的企业，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税。,2,）企业的注册地与经营地,企业的实际生产经营地不一定就是企业的纳税地点。若欲通过企业地点的选择使企业享受减免税优惠，还应注意我国企业所得税中关于纳税地点的判断。采取这一方法进行税收筹划的纳税人必须能够妥善协调与两地主管税务机关的关系。,2,企业设立形式与税收筹划的一般规律,个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，从,2000,年,1,月,1,日起，停止征收企业所得税，比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，征收个人所得税。,2006,年,1,月,1,日开始实施的新,公司法,第二章第三节首次规定一名自然人股东或一名法人股东可以设立,“一人有限责任公司”,的特别规定。,企业设立地点、形式及行业选择,1,）股份制企业、独资企业与合伙企业的形式选择,也就是说必须同时缴纳企业所得税和个人所得税。这与个人独资企业或者合伙企业有很大的不同。这一点在筹划中也应该引起足够重视。,注意分公司与子公司的区别，以及所享受的税收优惠，根据需要选择。,3,企业行业选择与税收筹划,应注意新企业所得税法中的相关规定，,新,法,的特点之一是在税收优惠方面转向,“,以产业优惠为主，区域优惠为辅,”,的主导思想。,增值税方面，纳税人可以享受的税收优惠主要是对农业产品、自来水、书报杂志等特殊行业实行,13%,的低税率。,再比如，自,2007,年,1,月,1,日起，音像制品和电子出版物的增值税税率由,17%,下调至,13%,。,企业设立地点、形式及行业选择,2,）子公司与分公司的选择,异地销售机构的形式选择,异地销售机构的形式选择,增值税,消费税,企业所得税,外设的临时性办事机构,开具,外出经营活动税收管理证明,，回总机构纳税；否则在销售地按,6%,纳税，并处,1,万元以下罚款,回纳税人核算地或所在地缴纳,与总公司合并缴纳,非独立核算的分公司,不向购货方开具发票，也不向购货方收取货款的，则可以汇总纳税,在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳。经批准也可由总机构汇总缴纳,独立核算的子公司,独立缴纳,独立纳税,增值税纳税人身份认定中的税收筹划,一般纳税人应纳税额,销售收入,17%,可抵扣项目,17%,小规模纳税人应纳税额销售收入,4%,增值税纳税人身份认定的税收筹划,1.,按企业的增值率,2.,按企业的性质,（,1,）进项税很少,如：农业（种植、养殖）企业、生产瓷器的企业,（,2,）购买方大多不需要专用发票,如：客户多位小规模纳税人的企业、产品出口企业,3.,一般纳税人与小规模纳税人的认定及管理,需要注意的是，针对小规模商业企业、企业性单位凡年应税销售额在,180,万元以下的，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。,增值税纳税人身份认定的税收筹划,企业筹资税收筹划的一般原理,企业筹资税收筹划的一般原理,5%,需要考察两个问题,一是筹资结构的变动对企业经营绩效与整体税负的影响,借款和发行债券,注意,二是企业应如何合理调整筹资结构，以同时实现节税与所有者总体收益最大化的双重目标,从相关费用抵减角度,从税负转嫁的角度,企业间拆借和企业内部筹资,其他筹资方式,金融机构贷款筹资,自我积累方式筹资,税负依次增加,发行股票,首选,负债筹资的税收筹划效应,负债筹资的税收筹划效应,5%,例：某股份有限公司计划筹措,1 000,万元资金用于某高科技产品生产线的建设，相应制订了,A,、,B,、,C,三种筹资方案。假设该公司的资本结构（负债筹资与权益筹资的比例）见表,7-1,，三种方案的借款年利率均为,8%,，企业所得税税率均为,25%,，三种方案扣除利息和所得税前的年利润均为,100,万元。,关联企业商业信用筹资的税收筹划,关联企业商业信用筹资的税收筹划,5%,例：某公司,A,是一家日用品生产企业，,B,公司是其原料供应商。,2007,年,2,月，,A,公司由于原材料涨价而导致资金紧张，需临时向,B,公司借款,100,万元作为临时周转资金借款。双方约定的利率为,8%,，银行贷款利率为,6%,，期限为,1,年。,A,公司,B,公司,借款,100,万元,营业税及其附加,=0.44,万元,企业所得税,=1.89,万元,该业务产生的纳税义务如下：,A,公司支付利息支出,=1008%=8,（万元）,A,公司可以在税前扣除的利息支出,=0,B,公司利息收入,=1008%=8,（万元）,B,公司需要缴纳利息税及其附加,=85.5%=0.44,（万元）,B,公司增加企业所得税,=,（,8-0.44,）,25%=1.89,（万元）,A,、,B,公司总税负,=B,公司税负,=0.44+1.89=2.33,（万元）,利息,8,万元,关联企业商业信用筹资的税收筹划,关联企业商业信用筹资的税收筹划,5%,A,公司,B,公司,购买原料，价值,100,万元,营业税及其附加,=0,增加企业所得税,=2,万元,价款,=108,万元,降低企业所得税,=2,万元,总税负,=0,A,公司增加的相当于利息的支出,=108-100=8,（万元）,A,公司减少的企业所得税应纳税额,=8,万元,A,公司减少的企业所得税额,=825%=2,（万元）,B,公司增加的收入,=8,万元,B,公司需要缴纳利息税及其附加,=0,B,公司增加的企业所得税,=825%=2,（万元）,A,、,B,公司总税负,=B,公司增加税负,-A,公司减少税负,=25-25=0,租赁筹资的税收筹划,经营性租赁中的税收筹划,5%,甲企业,（低税地区,乙企业,（高税地区）,资产出租,支付高额租金,收入提高,租金收入适用于税负较低的营业税（税率为,5%,），这与产品销售收入所适用的增值税相比，税负为低。,成本提高,应纳税所得额提高,应纳税所得额降低,所得税总额降低,租赁筹资的税收筹划,融资租赁筹资中的税收筹划,5%,融资租赁,实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。,筹划效果,一是融资租赁费用中由承租方支付的手续费及安装交付使用后支付的利息，可以在支付时直接从应纳税所得额中扣除（但租赁费不得扣除），因此其筹资成本较权益资金成本要低；,二是融资租入设备的改良支出可以作为长期待摊费用，在不短于五年时间内摊销，在考虑货币时间价值的情况下，融资租入设备更能体现节税效应。,经营租赁,融资租赁应缴纳营业税的计税依据实际上是扣除成本费用后的净收入,经营租赁是按营业税,“,服务业,”,中的,“,租赁业,”,征收营业税的，其营业额为向对方收取的全部费用，包括价外收费，且不得抵扣成本费用支出。,征税差异,分立企业,企业分立中所得税的基本规范,企业分立中的所得税筹划,如果,非股权支付额,被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。,股权票面价值,所得税处理规定,被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。,分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值进行调整。,被分立企业,20%,=,降,3.1,万,企业分立中的所得税筹划案例,企业分立中的所得税筹划,例：,A,企业是一家小型制药企业，除生产常规药品外，还从事免税避孕药品等项目的生产经营。该企业某年共实现销售额,100,万元（不含税），企业购进生产用料的进项增值税税额为,10,万元；全年应纳税所得额为,6,万元，适用,25%,的企业所得税税率。经过内部大概核算，其中免增值税项目的销售额为,30,万元，应纳税所得额约为,2.94,万元。另外，由于未能准确划分应税和免税项目的进项税额、销项税额，因此本来应免税的项目一并缴纳了增值税。,可以选择将生产免税产品的部门分立出来，成为一个独立的企业,分立前,分立后,应纳增值税税额,=10017%-10=7,（万元）,应纳税所得额,=625%=1.5,（万元）,应纳增值税和所得税合计,=8.5,（万元）,应纳增值税税额,=706%=4.2,（万元）,应纳所得税额,=320%2=1.2,（万元）,合计应纳增值税和企业所得税额,=5.4,（万元）,企业扩张型重组中的税收筹划,企业扩张型重组中的税收筹划,指两个或两个以上的企业按照规定程序合并为一个企业的法律行为。,合并,收购,指企业对其他企业的全部或部分所有权的购买行为。收购是指被收购方纳入收购方公司体系中。,并购目标企业财务状况与税收筹划,企业扩张型重组中的税收筹划,例：,G,企业于某年,12,月合并,H,企业，,H,企业当时有,2 000,万元的经营性亏损需递延至以后年度由税前利润弥补。合并后,G,企业第,1,3,年盈亏情况见下表。,税负降,500,万,合并企业,企业合并中所得税的基本规范,企业合并中所得税的筹划,如果,非股权支付额,被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。,股权票面价值,所得税处理规定,被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（以下简称旧股）交换合并企业的股权（以下简称新股），不视为出售旧股购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。,合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。,被合并企业,20%,=,某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额,（被合并企业净资产公允价值,合并后合并企业全部净资产公允价值）。,企业合并中支付方式选择的税收筹划,企业合并中所得税的筹划,股票（股权）支付方式,非股票（股权）支付方式,支付方式,例：,A,公司将其全部资产和负债转让给,B,公司，实现两个企业的依法合并。双方商定，,B,公司应向,A,公司的股东支付,600,万元补偿，其中包括,120,万元非股票资产，以及,480,万元面值的,B,公司股票。,B,公司支付给,A,公司的非股权支付额占支付的股权票面价值的比例为：,120480=25%,20%,，,A,公司应按视同公允价值销售资产处理，计算并缴纳相应的企业所得税。,B,公司可以降低向,A,公司支付的非股票资产，同时提高股票资产的比重。例如，非股票支付额降低至,100,万元，非股票支付额提高至,500,万元。,非股票支付比例为：,100500=20%,结果：,比例不超过,20%,，,A,公司就可以不确认资产转让所得。筹划的结果，使,A,公司免除了纳税义务。,谢谢！,结束,