税费计算与申报PPT项目四--营业税的计算与申报.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,项目,四,营业税的计算与申报,项目四 营业税的计算与申报,知识目标,掌握营业税应纳税额的计算。,明确营业税的征税范围、纳税人税率。,了解营业税的特点、类型、税收优惠。,项目四 营业税的计算与申报,技能目标,能根据不同行业或业务的情况，熟练正确计算应纳税额。,能够进行营业税的纳税申报。,项目四 营业税的计算与申报,重难点,不同行业的营业税应纳税额的计算。,营业税与增值税的关系。,案例导入,王明是一名刚刚毕业的会计专业大学生，应聘到夏日建,筑公司,(,民营企业,),担任纳税会计。公司承包一栋,24,层住宅楼,的建造工程。总承包额为,1,亿元。按工程进度分三次付款，,分别为,4000,3000,30000 2013,年,4,月,1,日收到第一批工程款,，开具发票一张，金额为,4 000,万元。,4,月,30,日要计算本月应,纳营业税，并作出相应的账务处理，,5,月,8,日填制营业税纳税,申报表、税收缴款书申报并缴纳税金。,思考,:,王明应做哪些工作,?,任务一,营业税的计算,一、营业税及其特点,二、营业税的基本内容,三、营业税的应纳税额的计算,四、营业税的税收优惠,五、营业税改增值税,一、营业税及其特点,（一）概念,营业税是对在中国境内提供应税劳,务、转让无形资产或销售不动产的单位和,个人，就其所取得的营业额征收的一种流,转税。营业税属于流转税制中的一个较为,重要的税种，也是地方税收体系中的一个,主要税种。,一、营业税及其特点,(,二,),特点,1,.,一般以营业额全额为计税依据,2.,按行业设计税口、税率,3.,计算简便，便于征管,二、营业税的基本内容,(,一,),营业税的纳税人,1.,纳税人的一般规定,在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售,不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。,在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情,况为,:,(1),提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。,(2),所转让的无形资产,(,不含土地使用权,),的接受单位或者个人,在境内。,(3),所转让或者出租土地使用权的土地在境内。,(4),所销售或者出租的不动产在境内。,二、营业税的基本内容,(,一,),营业税的纳税人,应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、,文化体育业、娱乐业、服务业科口征收范围的劳务。加工和修理修配劳务,属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体经营,者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。,单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单,位。单位以承包、承租、挂靠方式经营的承包人承租人、挂靠人,(,以下统,称承包人,),发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人,(,以下统称,发包人,),名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人,;,否则以承包人为纳税人。,个人是指个体工商户和其他个人。,二、营业税的基本内容,(,一,),营业税的纳税人,2.,纳税人的特殊规定,中央铁路运营业务的纳税人为中国铁路,公司,(,铁道部,),，合资铁路运营业务的纳税人,为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳,税人为地方铁路管理机构，基建临管线运,营业务的纳税人为基建临管线管理机构。,二、营业税的基本内容,(,一,),营业税的纳税人,3,.扣缴义务人,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内,提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，,在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣,缴义务人,;,在境内没有代理人的，以受让方或者,购买方为扣缴义务人。,国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴,义务人。,二、营业税的基本内容,(,二)营业税的税目、税率,表4-1营业税的税目、税率表,二、营业税的基本内容,(,三,),营业税的计税依据,1.,营业税计税依据的一般规定,营业税的计税依据是营业收人全额，含全部价款和价外费用。,价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、,奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代,垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下,条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费,:,(1),由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者,省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费,(2),收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据,(3),所收款项全额上缴财政,二、营业税的基本内容,(,三,),营业税的计税依据,2.,营业额的具体规定,(1),交通运输业,(2),建筑业,(3),金融保险业,(4),邮电通信业,(5),文化体育业,(6),娱乐业,(7),服务业,(8),转让无形资产,(9),销售不动产,三、营业税的应纳税额的计算,(,一,),税额计算的基本规定,应纳税额计算公式为应纳税额,=,计税依据,税率,(,二,),营业税税额抵免,纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除,营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以,后的应缴纳营业税税额中减除。,营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审,核批准，可抵免当期应纳增值税或营业税税额。,可抵免的税额,=,含税价款,(1+17%),17%,当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继,续抵免,三、营业税的应纳税额的计算,(,三,),国务院、财政税务主管部门规定的其他情形,1.,纳税人按照规定扣除有关项口，取得的凭证不符合法律、行政,法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目全额不得扣除,2.,纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明,显偏低并无正当理由的,3.,纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注,明的，以折扣后的价款为营业额,;,如果将折扣额另开发票的，不论其,在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除,4.,纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民,币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月,1,日的人民币汇率中间,价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后,1,年内不得变更,5.,混合销售和兼营非应税劳务,四、营业税的税收优惠,（一）营业税起征点,营业税起征点是指纳税人营业额合计达到起征点。,营业税起征点的适用范围限于个人，营业税起征点,的幅度规定如下,:,按期纳税的，为月营业额,1000-5000,元,;,按次纳税的，为每次旧,),营业额,100,元。,省、自治区、直辖市财政厅,(,局,),、税务局应当在规,定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，,并报财政部、国家税务总局备案。,四、营业税的税收优惠,(,二,),营业税的免税,下列项目免征营业税,:,1.,托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻,介绍，殡葬服务。,2.,残疾人员个人提供的劳务是指残疾人员本人为社会提供的劳务。,3.,医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。,4.,学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。,5.,农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术,培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。,6.,纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览,馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收人，宗教场所举办文化、宗,教活动的门票收人。,7.,境内保险机构为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出,口信用保险。,五、营业税改增值税,(,一,),试点行业,1.,交通运输业，包括陆路、水路、航空、管道运输服务。,2.,部分现代服务业,(,主要是部分生产性服务业,),。,(1),研发和技术服务。,(2),信息技术服务。,(3),文化创意服务,(,设计服务、广告服务、会议展览服务等),。,(4),物流辅助服务。,(5),有形动产租赁服务。,(6),鉴证咨询服务。,(7),广播影视服务。,3.,邮政服务业,暂时不包括的行业有,:,建筑业、通信行业、金融保险业和生活性服务业,五、营业税改增值税,(,二,),转型后应纳税额计算规则,1.,转型后认定为一般纳税人的，可按取得的增值税专用发,票计算抵扣进项税额，如取得外地或本市非试点纳税人的原属,于营业税可差额征收范围的发票，可按发票金额在销售额中扣,除,;,如取得税务机关代开的专用发票可按发票注明的税款抵扣,销项税额。,2.,转型后认定为小规模纳税人的，交通运输业、国际货运,代理业务纳税人取得的外省市和本市非试点纳税人的原属于营,业税可差额征收范围的发票，可按发票金额在销售额中扣除,;,其他行业如取得外省市和本市非试点纳税人的原属于营业税可,差额征收范围的发票，也可按发票额在销售额中扣除，但取得,的本市试点一般纳税人或试点小规模纳税人的发票，不可扣除,销售额。,任务二 营业税的申报,一、营业税的账务处理,二、营改增试点有关企业会计处理规定,三、营业税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点,一、营业税的账务处理,企业应交的营业税，应在,“,应交税费,”,账户下设置应,交营业税,”,明细账核算。账户的格式为三栏式。该账户的,借方反映企业实际缴纳的营业税,;,贷方反映企业按规定应缴,纳的营业税,;,期末余额在借方，反映多交的营业税,;,期末余,额在贷方，反映尚未缴纳的营业税。一般会计处理为,:,计缴营业税时,:,借,:,营业税金及附加,贷,:,应交税费一应交营业税,实际缴纳时,:,借,:,应交税费一应交营业税,贷,:,银行存款,二、营改增试点有关企业会计处理规定,(,一,),试点纳税人差额征税的会计处理,(,二,),增值税期末留抵税额的会计处理,(,三,),取得过渡性财政扶持资金的会计处理,(,四,),增值税税控系统专用设备和技术维护,费用抵减增值税额的会计处理,三、营业税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点,(,一,),营业税的纳税义务发生时间,营业税纳税义务发生时间为纳税人提供,应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并,收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款,项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门,另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发,生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天,三、营业税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点,(,二,),营业税纳税申报,营业税的纳税期限分别为,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月或者,1,个季,度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额,的大小分别核定,;,不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,纳税人以,1,个月或者,1,个季度为一个纳税期的，自期满之日起,15,日内申报纳税,;,以,5,日、,10,日或者,15,日为一个纳税期的，自期满之日,起,5,日内预缴税款，于次月,1,日起,15,日内申报纳税并结清上月应纳税,款。,银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表,机构的纳税期阴为,1,季度。,三、营业税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点,(,三,),营业税的纳税地点,1.,纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税,务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政,、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主,管税务机关申报纳税。,2.,纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管,税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向,土地所在地的主管税务机关申报纳税。,3.,纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机,关申报纳税。,扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报,缴纳其扣缴的税款。,