财会《增值税会计处理规定》.ppt

增值税会计处理规定学习与解读,财会【,2016,】,22,号,C,ONTENTS,主要内容,1,解读,变化要点,C,ONTENTS,目录,1,解读,变化要点,2,学习,做账要点,C,ONTENTS,目录,2,学习,做账要点,1,解读,变化要点,3,纠错,政策模糊点,变化要点,会计科目结构变化,会计科目名称变化,会计科目核算内容变化,财务报表列报项目变化,会计科目结构重要变化,一般纳税人增值税会计科目 设置结构图,二级科目增加为,10,个，与,36,号文件之前比较，增加,7,个；,与,27,号征求意见稿相比较，增加,3,个,仅,”,应交增值税,”,，保留三级明细核算，其他均不设置三,级专栏,好处：核算内容，逻辑清晰，便于理解操作和列报反映,进项税额,应,交,税,费,应交增值税,待认证进项税,增值税留抵税额,待抵扣进项税,预交增值税,未交增值税,减免税款,转出未交增值税,已交税金,销项税抵减,出口抵减内销产品应纳税额,转出多交增值税,进项税额转出,出口退税,销项税额,简易计税,转让金融商品应交增值税,代扣代交增值税,一般纳税人增值税会计科目结构,待转销项税额,会计科目结构重要变化,小规模纳税人增值税科目 结构图,应交增值税,转让金融商品应交增值税,代扣代交增值税,小规模纳税人增值税会计科目结构,应,交,税,费,转让金融商品应交增值税,应交增值税,代扣代交增值税,核算内容变化,“,应交增值税,”,选择一般计税办法的一般纳税人核算科目,维持了“应交增值税”下辖10个三级明细科目的处理，一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、缴纳、结转业务都在“应交增值税”科目下按10个三级明细科目详细核算，会计科目核算的税款信息更清晰明了。,图：,借方 进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵内销产品应纳税额,贷方、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税,核算内容变化 （预交增值税）,预交增值税,名称有了变化。,”,缴,“,变为,”,交,“,，符合会计原则，保持了一致性。,账务处理变化（特别的,”,房地产企业,“,）,36,号文件回顾,(,需要预缴税款的企业）,建筑业,房地产,该二级明细为增设科目，与征求意见稿相比，把“预缴”改为了“预交”，会计处理的规定基本一致。科目核算根据财税2016 36号文件规定需预交增值税的几种特殊情形，考虑了建筑房、地产等企业开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大的情况，单独设置二级科目核算，贴合税法规定，更便于期末对增值税相关金额分项目列报的要求。,核算内容变化 （预交增值税）,注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。,借：应交税费预交增值税,贷：银行存款,月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费预交增值税”科目转入“未交增值税”科目,借：应交税费未交增值税,贷：应交税费预交增值税,核算内容变化,未交增值税,变化不大，增加了预交增值税处理内容,核算一般纳税人月度终了从,”,应交增值税,“,、,”,预交增值税,“,转入的当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。,核算内容变化（未交增值税）,会计分录举例 一般来说 月末做如下分录,1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。,借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）,贷：应交税费未交增值税,2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。,借：应交税费未交增值税,贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,核算内容变化（未交增值税）,会计分录举例 一般来说 月末做如下分录,3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费预交增值税”科目转入“未交增值税”科目,借：应交税费未交增值税,贷：应交税费预交增值税,4、当月交纳以前期间未交的增值税额,借：应交税费未交增值税,贷：银行存款,核算内容变化（待抵扣进项税额）,待抵扣进项税额 （与征求意见稿一致）,确认了财办会201627号的征求意见稿的处理办法，核算内容里增加了36号文中固定资产、在建工程进项税额分两年（13个月）抵扣的处理。,在原纳税辅导期 管理进项税额,不动产分两年（,13,个月）抵扣金额,核算内容变化（待抵扣进项税额）,公司,购入不动产或购进物资用于在建工程,，取得发票并经税务认证，会计处理为,借：固定资产/在建工程 （发票注明的不含税价）,应交税费应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账）,待抵扣进项税额 （按发票注明税款的40%入账）,贷：银行存款/应付票据/应付账款,购入物资改变用途,，,用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入，取得发票并经税务认证，会计处理为：,借：在途材料/材料采购等 （发票注明的不含税价）,应交税费应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的100%入账）,贷：银行存款/应付票据/应付账款,核算内容变化待抵扣进项税额）,在,转变用途的当期,，会计分录：,借：应交税费待抵扣进项税额 （按原发票注明税款的40%入账）,贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（按原发票注明税款的40%入账）,从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入“进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。,借：应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应交税费待抵扣进项税额,（36号文规定：购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。）,购入物资,用在建工程（自建）情况,改变用途,例如：2016年 6月10日，某 A增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月 20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为110万元。,借：固定资产-办公楼 10000000,应交税费-应交增值税（进项税额）660000,应交税费-待抵扣进项税额 440000,贷：银行存款 11100000,剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第 13个月（2017年 6月）抵扣时的处理,1、会计处理,借：应交税费-应交增值税（进项税额）440000,贷：应交税费-待抵扣进项税额 440000,核算内容变化,待认证进项税额（新增，与征求意见稿基本一致）,待认证专票,待稽核海关缴款书,核算内容变化,待转销税额（新增，与征求意见稿基本一致）,会计与增值税确认收入的时点不一致,这里核算的主要是由于会计与增值税税法在确认收入时点不一致时，产生的待后期开票确认的销项金额，这样处理解决了增值税作为价外税，会计入账金额需价税分离的要求，符合会计信息披露和财务报表列报要求，也能帮助企业更清楚未来将产生的应纳税金额。,如，跨年出租房产的业务，如果合同约定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后开具增值税发票，出租方在第一年的期末会计处理为：,借：应收账款,/,应收票据,贷：应交税费,待转销税额,主营业务收入,例,核算内容变化,增值税留抵税额（与征求意见稿基本一致）,【举例】兼营业务企业,从目前来看，这其实变成了一个多余的科目，估计以后不会用到了。,连接：国家税务总局公告2016年第75号,国税公告,2016 75,号,自2016年12月1日起，申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”和第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”栏次停止使用，不再填报数据。,本公告发布前，申报表主表第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”中有余额的增值税一般纳税人，在本公告发布之日起的第一个纳税申报期，将余额一次性转入第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列本月数”中,.,核算内容变化,简易计税（变化，由原三级明细提升为二级科目）,核算一般纳税人 采用 简易计税 办法 而产生 当期计提、扣减、缴纳业务,与一般计税办法下的当期业务均在“应交增值税”二级科目下核算，,会计科目核算的税款信息更清晰明了。,【举例】,建筑房地产老项目、建筑甲供材、清包工等,劳务派遣等,核算内容变化,转让金融商品应交增值税（变化，由原三级明细提升为二级科目）,核算纳税人（一般和小规模）金融商品的转让业务 应纳税额,本科目是这次发文“应交税费”下新增的一个二级明细科目，值得注意的是，在增值税税制下，金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入应当按照贷款服务缴纳增值税，这部分税金不在此科目核算。,核算内容变化,代扣代交增值税（变化，由原三级明细提升为二级科目）,核算纳税人（一般和小规模）购进境外应税行为代扣代缴的增值税,本科目是这次发文“应交税费”下新增的一个二级明细科目，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，扣缴义务人对于代扣代缴的增值税应该通过此科目核算。,名称及列报变化,税金及附加（变化，由原营业税金及附加变更）,名称变化,核算内容扩大,增加印花税、房产税、车船税、土地使用税,【分录举例】,名称及列报变化,不再统一列报在,“,应交税金,”,项目,分情况，分别列报在,“,流动资产其他流动资产,”,”,其他非流动资产,“,“,流动负债,”“,应交税金,”,“,其他流动负债,“,”,其他非流动负债,“,学习,账务处理要点,购买 销售 差额,增加了当月未认证的可抵扣增值税账务处理，,先记入,”,待认证抵扣进项税额,“,认证后再记入,”,进项税额,“,退货的处理，,根据税法规定，明确了两种情况的处理。,采购,采购 （不得抵扣，争议）,采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费,待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费,应交增值税（进项税额转出）”科目。,计不计,”,进项税额,“,？,容易误解！,会计准则：购入的不能抵扣进项税额应计入成本,涉及跨期调整及后续计量,不需要的麻烦！,考虑到了 待认证处理的一致性，忽视了会计准则的规定，,表述也不够清晰,不需暂估增值税,采购 发票未到,解读,与以往的规定不同，此处明确了未收,到票据暂估入账的成本，不再需要暂估增值税。,采购,境外,1,）计提,借：“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等,“应交税费应交增值税（进项税额）”,贷：“应付账款”等,“应交税费代扣代交增值税”,2,）借“应交税费代扣代交增值税”,贷 “银行存款”,增加,”,工程结算,“,（建筑安装）,小规模纳税人、简易计征办法,单独核算，不计销项税额,会计收入 早于 增值税纳税义务,明确 待转销项税额核算,增值税纳税义务,早于 会计收入,销售,金融商品转让,房地产,建筑,劳务派遣,差额征税,2,1,LOREM,实际转让当期 期末,收益 按差额计算应纳税额,借,:,投资收益,贷,:,应交税费,转让金融商品应交增值税,损失 按差额计算应纳税额,借：应交税费,转让金融商品应交增值税,贷,:,投资收益,年末,仍有借方 余额,借：应交税费,转让金融商品应交增值税,贷,:,投资收益,金融商品转让,3,1,LOREM,一般计税,可差额抵扣费用,/,成本 在发生时,正常入账,纳税义务发生时,计入,”,销项税额抵减,”,简易计税,可差额抵扣费用,/,成本 在发生时,正常入账,纳税义务发生时,计入,”,简易计税,”,借方,小规模纳税人,可差额抵扣费用,/,成本 在发生时,正常入账,纳税义务发生时,计入,”,应交增值税,”,借方,2,非金融商品,自由选择 改变未来,谢谢您的学习！,