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1、会计基础知识 1、 会计六要素： 资产、负债、所有者权益〔前三项为：静态要素，反映企业财务状态〕、收入、费用、利润〔后三项为：动态要素，反映企业经营成果〕。 l 资产：预期会给企业带来经济利益的资源，包括：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产； l 负债：预期会导致经济利益流出企业的现实义务，按其流动性分为流动负债和长期负债； l 所有者权益：指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本〔或者股本〕、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 l 所有者权益与负债有本质的区别，①：所有者权益并不像负债那样必需要偿还，除非企业发
2、生减资、清算，企业不必需要偿还其所有者。②：在企业清算时，负债具有优先清偿权，而所有者权益只有全部清偿负债后才返还给所有者。③：所有者权益可参加企业的利润分配，而负债则不参加企业的利润分配，只能按照预先约定的条件取得利息收入。 l 收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 l 收入特征：①、收入主要是销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动所产生的，而不是偶发的交易或事项中产生。与企业日常活动无关的收入，如出售固定资产的收益、罚款所得等不属于企业的收入。②、收入可能表现为企业资产的增加或企业负债的减少。③、收入会导致企业所有者权益的
3、增加。 l 费用：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。如营业外支出不属于费用。费用包括：营业成本和期间费用〔营业费用、管理费用和财务费用〕。 l 两者之间的区别：费用与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品或提供哪一种劳务无关；成本与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系，而无论发生在哪一个会计期间。 l 利润：企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。主要为营业利润、利润总额和净利润〔利润-所得税〕。 以下是我国《企业会计准则讲解》规定了企业会计科目。常用会计科目所示。
4、 会计科目表 顺序号 编号 名 称 顺序号 编号 名 称 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 1001 1002 1009 1101 1102 1111 1121 1122 1131 1133 1
5、141 1151 1161 1201 1211 1221 1231 1232 1241 1243 1244 1251 1261 1271 1281 1291 1301 1401 1402 1421 1431 1501 1502 1505 1601 1603 1605 1701 1801 1805 1815 1910 1911 一、资产类 库存现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产 短期投资跌价准备 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 坏账准备 预付账款 应收补贴款 物资采购 原
6、材料 包装物 低值易耗品 材料成本差异 自制半成品 库存商品 商品进销差价 委托加工物资 委托代销商品 受托代销商品 存货跌价准备 分期收款发出商品 待摊费用 长期股权投资 长期债权投资 长期投资减值准备 委托收款 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 工程物资 在建工程 在建工程减值准备 固定资产清理 无形资产 无形资产减值准备 未确认融资费用 长期待摊费用 待处理财产损溢 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 6
7、3 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 2101 2111 2121 2131 2141 2151 2153 2161 2171 2176 2181 2191 2201 2211 2301 2311 2321 2331 2341 3101 3103 3111 3121 3131 3141 4101 4105 4107 5101 5102 5201 5203 5301
8、 5401 5402 5405 5501 5502 5503 5601 5701 5801 二、负债类 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 代销商品款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 待转资产价值 估计负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 递延税款 三、所有者权益 实收资本〔或股本〕 已归还投资 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 四、成本类 生产成本 制造费用 劳务成本 五、损益类 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 补贴收入 营
9、业外收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 以前年度损益调整 在表中，每个会计科目前面都有一个编号，这是《企业会计准则讲解》统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实现会计电算化。企业不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 2、 会计等式 〔又称会计恒等式、会计平衡公式，是说明各会计要素之间基本关系的恒等式。〕 l 第一等式：资产= 权益〔债权人权益、所有者权益〕 企业资金运动的静态表现 企业所有者的资本投入，形成企业的所有者权益
10、来源于债权人提供的资金，形成企业的负债 无论怎样变化，会计等式“资产＝负债＋所有者权益〞都不会被破坏。归纳起来不外乎以下九种类型： l 1．一项资产增加，另一项资产减少； l 2．一项资产增加，一项负债增加； l 3．一项资产增加，一项所有者权益增加； l 4．一项资产减少，一项负债减少； l 5．一项资产减少，一项所有者权益减少； l 6．一项负债增加，另一项负债减少； l 7．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少； l 8．一项负债增加，一项所有者权益减少； l 9．一项所有者权益增加，一项负债减少； l 第二等式：收入―费用=利润
11、资金运动的动态表现 企业在缴纳所得税后的利润又称为净利润，净利润归所有者所有，因此利润是所有者权益的组成部分 资产=负债+所有者权益+利润 或：资产=负债+所有者权益 +〔收入―费用〕 现举例说明以上九种类型经济业务发生，都不会破坏会计等式的平衡关系。 【例1-1】某企业2005年1月份发生如下经济业务： 〔1〕该企业从银行提取现金1800元。 这项经济业务的发生，使该企业资产〔现金〕增加了1800元，同时使另一项资产〔银行存款〕减少了1800元。资产一增一减，数量相等，会计等式坚持平衡。 〔2〕该企业向银行借款100000元，期限二年，款项存入银行。 这
12、项经济业务的发生，使该企业资产〔银行存款〕增加了100000元，使负债〔长期借款〕增加了100000元。资产和负债同增100000元，会计等式坚持平衡。 〔3〕该企业收到投资人陈平投资款30000元，款项已存入银行。 这项经济业务的发生，使该企业资产〔银行存款〕增加了30000元，使所有者权益〔实收资本〕增加了30000元。资产和所有者权益同增30000元，会计等式坚持平衡。 〔4〕该企业用银行存款偿还上月购货所欠货款25000元。 这项经济业务的发生，使该企业资产〔银行存款〕减少了25000元，使负债〔应付账款〕减少了25000元。资产和负债同减，会计等式坚持平衡。
13、 〔5〕投资人王平收回对企业原投资款10000元，经办妥手续后，企业用银行存款支付。 这项经济业务的发生，使该企业资产〔银行存款〕减少了10000元，使所有者权益〔实收资本〕减少了10000元。资产和所有者权益同减10000元，会计等式坚持平衡。 〔6〕从银行借款9000元，期限6个月，此款直接偿还企业所欠购货款。 这项经济业务的发生，使该企业一项负债〔短期借款〕增加了9000元，同时使另一项负债〔应付账款〕减少了9000元。负债一增一减，数额相等，会计等式坚持平衡。 〔7〕经研究决定将盈余公积30000元转增资本。 这项经济业务的发生，使该企业一项所
14、有者权益〔实收资本〕增加了30000元，同时使另一项所有者权益〔盈余公积〕减少了30000元。所有者权益一增一减，会计等式坚持平衡。 〔8〕经研究决定向投资者发放股利12000元。 这项经济业务的发生，使该企业负债〔应付股利〕增加了12000元，使所有者权益〔未分配利润〕减少了12000元。负债和所有者权益一增一减，会计等式坚持平衡。 〔9〕经批准将所欠甲企业货款30000元转作甲企业对本企业的投资。 这项经济业务的发生，使该企业所有者权益〔实收资本〕增加了30000元，使负债〔应付账款〕减少了30000元。所有者权益和负债一增一减，会计等式坚持平衡。 从上述例题中可以看出，
15、无论是何种经济业务，会计等式仍然成立。 【例1-2】某企业2005年1月初资产总额为530000元，负债总额为130000元，所有者权益总额为400000元。本月发生如下经济业务： 〔1〕5日销售产品收入200000元，款已收存入银行； 〔2〕12日销售产品收入10000元，款尚未收到； 〔3〕15日购买材料120000元，款已用银行存款支付； 〔4〕31日以银行存款支付所欠乙单位货款50000元； 〔5〕本月销售产品的成本为120000元； 〔6〕本月应交所得税为27000元，税款尚未缴纳。 要求：〔1〕依据以上业务，将每笔业务填入下表； 〔2〕依据本月发生的业务
16、计算本月的利润总额和净利润； 〔3〕计算本月末的资产总额、负债总额、所有者权益总额，并核对资产总额是否等于负债总额与所有者权益总额之和。 〔1〕 项目 资产 负债 所有者权益 收入 费用 增加 减少 增加 减少 增加 减少 1 200000 200000 2 10000 10000 3 120000 120000 4 50000 50000 5 120000 120000 6 27000
17、 27000 〔2〕本月利润总额=200000+10000-120000=90000〔元〕 净利润=90000-27000=63000〔元〕 〔3〕本月末资产总额=530000+200000+10000+〔120000-120000〕-50000 -120000=570000〔元〕 本月末负债总额=130000-50000+27000=107000〔元〕 本月末所有者权益总额=400000+63000=463000〔元〕 因为 570000=107000+463000 所以资产总额等于负债总额与所有者权益总额之和。 3、 会计核算方法
18、 会计核算方法反映了会计核算的过程，当企业发生经济业务后，要填制或取得原始凭证，按照设置的会计科目和账户，依据复式记账的要求，编制记账凭证，依据记账凭证结合原始凭证登记会计账簿，依据会计账簿资料和有关资料进行有关计算，按规定组织财产清查，依据会计账簿资料和有关资料编制会计报表。在会计核算过程中，填制和审核会计凭证是开始环节，登记会计账簿是中间环节，编制会计报表是终结环节，以这三个环节为联结点，联结其他核算方法而形成会计核算方法体系。 4、 会计科目与账户 l 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素是会计核算和监督的内容。会计
19、科目既是一项会计制度，又是会计方法体系中一种重要的方法。 一级科目、总帐科目 ①、按核算指标具体程度不同的会计科目分类 二级科目、三级科目、明细科目 ②、按其所归属的会计要素不同分类的会计科目 l 资产类科目：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。属于这类科目的有：“现金〞、“银行存款〞、“短期投资〞、“应收票据〞、“应收账款〞、“其他应收款〞、“预付账款〞、“原材料〞、“待摊费用〞、“长期股权投资〞、“长期债权投资〞、“固定资产〞、“累计折旧〞、“无形资产〞、“待处理财产损溢〞等。 l 负债类科目：负债是指过去的交易、事项形
20、成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。属于这类科目的有：“短期借款〞、“应付票据〞、“应付账款〞、“预收账款〞、“应付工资〞、“应付福利费〞、“应交税金〞、“其他应付款〞、“预提费用〞、“长期借款〞、“应付债券〞、“长期应付款〞等。 l 所有者权益类科目：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益。属于这类科目的有：“实收资本〔或股本〕〞、“资本公积〞、“盈余公积〞、“本年利润〞、“利润分配〞等。 l 成本类科目：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。属于这类科目的有：“制造费用〞、“生产成本〞、“劳务成本〞等。 l 损益类科目：损益是指企业在一定会计期间的
21、经营成果。属于这类科目的有：“主营业务收入〞、“其他业务收入〞、“投资收益〞、“营业外收入〞、“主营业务成本〞、“主营业务税金及附加〞、“其他业务支出〞、“营业费用〞、“管理费用〞、“财务费用〞、“营业外支出〞、“所得税〞等。 l 帐户：是依据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动状况及其结果的载体。每一个账户都有一个名称，用以说明该账户核算的经济内容。账户是依据会计科目设置的，因此账户的名称必需与会计科目一致。 l 账户经济内容分类，一般可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。 l 账户按提供指标具体程度分类，分为总分类账
22、户〔总帐帐户、总帐、一级帐户〕和明细分类账户〔明细帐户、明细帐〕。 再来看看这些企业会计科目。常用会计科目所示。 会计科目表 顺序号 编号 名 称 顺序号 编号 名 称 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 1
23、001 1002 1009 1101 1102 1111 1121 1122 1131 1133 1141 1151 1161 1201 1211 1221 1231 1232 1241 1243 1244 1251 1261 1271 1281 1291 1301 1401 1402 1421 1431 1501 1502 1505 1601 1603 1605 1701 1801 1805 1815 1910 1911 一、资产类 库存现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产 短期投资跌价准
24、备 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 坏账准备 预付账款 应收补贴款 物资采购 原材料 包装物 低值易耗品 材料成本差异 自制半成品 库存商品 商品进销差价 委托加工物资 委托代销商品 受托代销商品 存货跌价准备 分期收款发出商品 待摊费用 长期股权投资 长期债权投资 长期投资减值准备 委托收款 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 工程物资 在建工程 在建工程减值准备 固定资产清理 无形资产 无形资产减值准备 未确认融资费用 长期待摊费用 待处理财产损溢 44 45 46 47 48
25、 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 2101 2111 2121 2131 2141 2151 2153 2161 2171 2176 2181 2191 2201 2211 2301 2311 2321 2331 2341 3101 3103 3111 3121 313
26、1 3141 4101 4105 4107 5101 5102 5201 5203 5301 5401 5402 5405 5501 5502 5503 5601 5701 5801 二、负债类 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 代销商品款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 待转资产价值 估计负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 递延税款 三、所有者权益 实收资本〔或股本〕 已归还投资 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 四
27、成本类 生产成本 制造费用 劳务成本 五、损益类 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 补贴收入 营业外收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 以前年度损益调整 注意事项：一般资产类科目的余额方向在借方，负债类科目的余额方向在贷方。 账户的一般格式如表1-1所示。 表1-1 账户名称〔会计科目〕 年 凭证编号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余额 月 日
28、 表1-1所示的账户格式是实际工作中常常采纳的格式。为便于说明问题，可将上列账户简化为“Ｔ〞字形，它只保留左右方，其他略去，将余额写在下面。如表1-2所示。它是一种最简单的账户示意图，通常在教学或对账时使用。 表1-2 账户 左方(借方) 右方(贷方) 表5-13
29、 转账凭证 2004 年 12 月30 日 转字第50号 摘要 总账科目 明细科目 √ 借方金额 √ 贷方金额 购入甲材料 原材料 甲材料 应付账款 海洋工厂 合计 会计主管 王 记账 刘 出纳 张 审核 李 制单 陈 5、 会计凭证 会计凭证是记录经济业务事项发生和完成状况的书面证实，是登记账簿的依据。 1) 会计凭证的种类： 会计凭证按照编制的程序和用
30、途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两类。 Ø 原始凭证又称为单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证实经济业务发生或完成状况的原始凭据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。 Ø 记账凭证是会计人员依据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证又称为记账凭单，它依据复式记账的基本原理，确定了应借、应贷的会计科目及其金额，将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。 2) 原始凭证 原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原
31、始凭证。 外来原始凭证： 增值税专用发票 发 票 联 No. 开票日期： 年 月 日 购货 单位 名 称 纳税人登记号 第 二 联 ： 发 票 联 购 货 方 记 账 地址、 开户银行及账号 货物或应税劳务名称 计量 单位 数量 单价 金 额 税率 (%) 税额 合
32、 计 价税合计(大写) 仟 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分 ￥： 销货 单位 名 称 纳税人登记号 地址、 开户银行及账号 收款人： 开票单位〔未盖章无效〕： 自制原始凭证： 领料单 领料部门： 领料编号： 领料用途： 年 月 日 发料仓库： 材料编号
33、 材料名称 及规格 计量单位 数量 单价 第 ①联存根 金额 请领 实领 备注 合计 发料人： 审批人： 领料人： 记账： 【例5-1】2004年12月20日，企业向银行提取现金125000元，以备发工资，由出纳员依据“工资汇总表〞填制现金支票见表5-6。 表5-6 本支票付款期十天 中国建设银行海南分行 现金支票
34、 号 码 Ⅷ0112233 签发日期 贰零零肆年壹拾贰月零贰拾日 开户行名称：建行海西分理处 收款人：弘扬工厂 签发人账号：300—445566 壹拾贰万伍仟元整 人民币 〔大写〕 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 ￥ 1 2 5 0 0 0 0 0 用途 备发12月工资 科目〔付〕 现金 对方科目〔收〕银行存款 上列款项
35、请从我账户内支付 李明星印 付讫日期 2004 年 12月 30 日 签发人盖章 出纳 王 复核 刘 记账 李 验印 陈 【例5-2】2004年12月25日，弘扬工厂购入甲种材料1000公斤入库，验收后，当即由保管员开出收料单一张，见表5-7。 表5-7 弘扬工厂收料单
36、 供货单位：海洋工厂 No．００２５８ 第 ① 联 存根 发票号：No．００３４５６７ 2004年12月25日 仓库：1﹟ 材料内别 材料 编号 材料名称 及规格 计量 单位 数量 金额 应收 实收 单价 买价 运杂费 合计 略 略 甲材料 公斤 1000 1000 49 49000 1000 50000 备注 款未付 合计 ￥50000．00 仓库保管员：张亮
37、 收料：李桥 3) 记帐凭证 〔一〕按内容分类 记账凭证按其反映的经济内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 1．收款凭证。是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证是依据有关现金和银行存款收款业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。其格式如表5-8所示。 表5-8 收款凭证 借方科目： 年 月 日 收字第 号 摘要
38、 总账科目 明细科目 √ 附单据 张 贷方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 合计： 会计主管 记账 出纳 审核 制单 2．付款凭证。是指用于记
39、录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证是依据有关现金和银行存款付款业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。其格式如表5-9所示。 3．转账凭证。是指用于不涉及记录现金和银行存款业务的会计凭证。转账凭证是依据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细账和总账的依据。其格式如表5-10所示。 收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，有利于不同经济业务进行分类管理，有利于经济业务的检查，但工作量较大，适用于规模较大、收付款业务较多的单位。关于经济业务比较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，还可以采纳通用式记账凭证来记录
40、所有的经济业务。通用记账凭证的格式与转账凭证的格式基本相同。 表5-9 付款凭证 贷方科目： 年 月 日 付字第 号 摘要 总账科目 明细科目 √ 附单据 张 借方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
41、 合计： 会计主管 记账 出纳 审核 制单 表5-10 转账凭证 年 月 日 转字第 号 摘要 总账科目 明细科目 √ 借方金额 √ 附 单 据 张 贷方金额 百 十 万 千 百 十
42、 元 角 分 百 十 万 千 百 十 元 角 分 合 计
43、 会计主管 记账 出纳 审核 制单 〔二〕按填列的方式分类 记账凭证按填列的方式不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。 1、复式记账凭证。是将每一笔经济业务涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。它是实际工作中应用最普遍的记账凭证。上述收款凭证、付款凭证、转账凭证和通用记账凭证均为复式记账凭证。复式记账凭证全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检查会计分录的正确性，但不利于会计岗位上的分工记账。 2．单式记账凭证。是指每一笔记账凭
44、证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式记账凭证。单式记账凭证反映内容单一，便于分工记账，便于按会计科目汇总，但一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。 【例5-3】12月30日收到银行通知，收到南平公司汇来的上月销货欠款11700元，请编制会计凭证。 编制的会计凭证如表5-11所示。 表5-11 收款凭证 借方科目：银行存款 2004 年12 月30 日
45、 银收字第30号 摘 要 总账科目 明细科目 √ 附单据 1 张 贷方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 收到销货欠款 应收账款 南平公司 1 2 5 0 0 0 0 0 合 计 ￥ 1 2 5 0 0 0 0 0 会计主管 王 记账
46、 刘 出纳 张 审核 李 制单 陈 〔三〕付款凭证的编制要求 付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角的“借方科目〞换为“贷方科目〞，凭证中间的“贷方科目〞换成“借方科目〞。 关于涉及“现金〞和“银行存款〞之间的经济业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。 【例5-4】 依据前述表5-6的现金支票，编制付款凭证见表5-12。 表5-12 付款凭证 贷方科目：银行存款 2004 年 12 月 30 日
47、 银付字第35号 摘要 总账科目 明细 科目 √ 附单据 1 张 借方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 提现备发工资 现金 1 2 5 0 0 0 0 0 合 计 ￥ 1 2 5 0 0 0 0 0 会计主管 王 记账 刘
48、 出纳 张 审核 李 制单 陈 〔四〕转账凭证的编制要求 转账凭证将经济业务中所涉及的全部会计科目，按照先借后贷的顺序计入“总账科目〞和“明细科目〞，并按应借、应贷方向分别计入“借方金额〞或“贷方金额〞栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。 【例5-4】 依据上述表5-7收料单的第二联，填制转账凭证见表5-13所示。 表5-13 转账凭证 2004 年 12 月30 日 转字第50号 摘要 总账科目 明细科目 √ 借方金额 √ 贷方金额 购入甲材料 原材料 甲材料
49、 应付账款 海洋工厂 合计 会计主管 王 记账 刘 出纳 张 审核 李 制单 陈 6、 账务处理程序 由于各单位的规模大小不同，业务性质不同，管理要求不同，因而在凭证和账簿的设置以及记账的程序和方法上也有区别。依据登记总分类账的依据和方法不同我国常用的账务处理程序主要有： 该账务处理程序适用于规模较小，经济业务量较少单位。 〔一〕记账凭证账务处理程序； 〔二〕汇总记账凭证账务处理程序； 〔三〕科目汇总表账务
50、处理程序。 〔一〕记账凭证账务处理程序的记账程序如图所示。 1．依据原始凭证编制汇总原始凭证； 2．依据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 3．依据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4．依据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5．依据记账凭证逐笔登记总分类账； 6．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； 7．期末，依据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 〔二〕汇总记账凭证账务处理程序 1．依据原始凭证编制汇总原始凭证； 2．依据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 3．
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