流动负债(改.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,9,流动负债,中 南 财 经 政 法 大 学,会 计 学 院,CURRENT LIABILITIES,Chapter,8,级会计学,中,Intermediate Accounting,8,流动负债,通过本章学习，,理解流动负债与长期负债的区别，,掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动,负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵,义和内容。,学习目的与要求,8,流动负债,重点,短期借款、应交税费、职工薪酬的核算，以及预计,负债与或有负债的界定与披露。,难点,增值税业务的会计处理。,教学重点与难点,主要内容：,一、流动负债的定义与分类,二、短期借款,三、应付票据,四、应付账款,五、预付账款,六、其他应付款,七、应交税费,八、应付股利,九、应付职工薪酬,十、预计负债,十一、流动负债的列报,一、流动负债的定义与分类,（一）定义,将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。,（二）分类,应付金额确定的流动负债,应付金额视情况而定的流动负债,因或有事项而需要确认的流动负债,8,流动负债,除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。,！,8,流动负债,二、,短期借款,取得短期借款,借款利息的处理,偿还,借：银行存款,贷：短期借款,利息不大或按月支付,借：财务费用,贷：银行存款,借：短期借款,财务费用,贷：银行存款,利息较大用预提的方式,借：财务费用,贷：应付利息,借：应付利息,贷：银行存款,借：短期借款,贷：银行存款,8,流动负债,三、应付票据,签发票据时,借：相关资产,贷：应付票据,带息票据（期末）计息时,借：财务费用,贷：应付票据,票据到期时,借：应付票据,财务费用,（带息票据尚未计提的利息）,贷：银行存款,（如期清偿）,或,应付账款,（无力清偿）,或,短期借款,（银行承兑汇票无力清偿）,8,流动负债,例题,甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一,批，增值税专用发票上注明的价款为,10,万元，增值税,1.7,万,元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带,息商业承兑汇票一张，期限,3,个月，年利率,6%,。,8,流动负债,四、应付账款,业 务,借 方,贷 方,材料、商品入库,材料采购等,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,应付账款,接受劳务,生产成本、管理费用,应付账款,支付,应付账款,银行存款,应付票据,划转或无法支付,应付账款,营业外收入,8,流动负债,五、预收账款,业务,借方,贷方,预收款项,银行存款,预收帐款,销售实现,预收账款,主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,对方补付,银行存款,预收帐款,8,流动负债,例题,甲公司接受一批订货合同，按合同规,定，不含税售价,400000,元，预计,6,个月完,成。订货方先预付不含税价款,40%,，另外,60%,及全部税款待完工发货后再支付。该,货物的增值税税率为,17%,。,8,流动负债,六、其他应付款,其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包,装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如,包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。,发生,支付,借：银行存款,管理费用,贷：其他应付款,借：其他应付款,贷：银行存款,七、,应交税费,（一）应交税费的内容,通过“应交税费”核算的主要税费种类：,增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、,资源税、车船使用税、房产税、关税、耕地占用税、土地增值税、所得税、以及,教育费附加、,矿产资源补偿费等,中级财务会计,中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计,核算。,8,流动负债,1.,计入“管理费用”的税种有哪些？计入“营业税金及附,加”的有哪些？,2.,印花税通不通过“应交税费”科目核算？,（二）应交增值税,1,、科目设置,“,应交税费,应交增值税”科目,一般纳税人还应在此科目下设置以下专栏,：,“进项税额”,“已交税金”,“转出未交增值税”,“销项税额”,“出口退税”,“进项税额转出”,“转出多交增值税”,“减免税款”,8,流动负债,本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。,！,8,流动负债,2.,应交增值税的计算,主要以一般纳税人为例,应交增值税,当期销项税额当期进项税额,当期销项税额,(,当期实现的销售额,当期视同销售金额,价外费用,),适用税率,当期进项税额,A1+A2+A3+A4,A1,购买存货、固定资产等时符合价税分流的条件确认的增值税进项额,A2,进口存货、固定资产从海关取得的完税凭证上注明的可抵扣增税进项额,A3,运费普通发票（含税价）依,7%,扣除率计算的进项税额（注意：运费只,能是购买方支付的才能扣税）,A4,购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依,13%,扣除率计算的进项税额,a),当期购进应税货物或劳务时如已知系为非应税或免税项目服务的，其支付,的进项税当时即不得分流计入“进项税额”之中,b),购进时原以为打算为应税项目服务的，并在购入时价税分流了，后改变用,途的，应作“进项税额转出”处理,8,流动负债,例题,甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为,5 000 000,元，增值税额为,850 000,元。货款已经支付，材料已经到达并,验收入库。该企业当期销售产品收入为,10 000 000,元（不含应向购买者,收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为,17%,，,不交纳消费税。,甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为,1 500 000,元，收购的农,产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的,13%,计算,确定。,3.,应交增值税的会计处理,（,1,）如果收到的款项中含有增值税，应转化为不含税价,不含税价款,=,含税价,（,1+,增值税税率）,（,2,）进项税额转出,购进时拟用于应税项目的，价税分流进入进项税额；,后如改变用途而不能抵扣时须转入“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。,（,3,）不予抵扣增值税,用于非应税项目的购进货物或劳务,用于免税项目的购进货物或劳务等,8,流动负债,8,流动负债,例题,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为,17%,，,材料采用实际成本进行日常核算。该公司,2010,年,4,月,30,日“应,交税金,应交增值税”科目借方余额为,40000,元，该借方余,额均可从下月的销项税额中抵扣。,5,月份发生如下涉及增值税的经济业务：,（,1,）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为,600000,元，增值税额为,102000,元，公司已开出承兑的商业汇票。该,原材料已验收入库。,（,2,）购买不需安装设备一台，增值税专用发票上注明价款为,100000,元，增值税额为,17000,元，价款已以存款支付。该设备,已收到投入使用。,（,3,）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料,的成本和计税价格均为,410000,元，应交纳的增值税额为,69700,元。,（转下页）,8,流动负债,续前例,（,4,）销售产品一批，销售价格为,300000,元（不含增值税额）,，实际成本为,260000,元，提货单和增值税专用发票已交购货,方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。,（,5,）在建工程（不动产）领用原材料一批，其实际成本为,300000,元，应由该批原材料负担的增值税额为,51000,元。,（,6,）月末盘亏原材料一批（系非常损失），其实际成本为,100000,元，增值税额为,17000,元。,（,7,）用银行存款预交纳本月增值税,25000,元。,（,8,）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。,参考答案,进项税额：,4,（初）,+10.2,（,1,）,+1.7,（,2,）,=15.9,进项税额转出：,5.1,（,5,）,+1.7,（,6,）,=6.8,销项税额：,6.97,（,3,）,5.1,（,4,）,=12.07,当月应交增值税额,=12.07-(15.9-6.8)=2.97,当月欠（多）交增值税,=2.97-2.5=0.47,（三）应交消费税,（,1,）税法的相关规定,性质：价内税,计征范围：,从,2006,年,4,月,1,日起，我国消费税的征收发生重大变化，,由之前的,11,类应税产品改为,17,种。,新增税目：,成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球,及球具、高档手表,取消税目：,护肤护发品,调整税目：,小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒,8,流动负债,（,2,）消费税的计算,从价定率计征,：,应纳税额,=,销售额,税率,从量定额计征,：,应纳税额,=,销售数量,单位税额,计征环节（单环节）,:,（,1,）销售 （直接销售与,视同销售,应税消费品）,（,2,）进口,（,3,）委托加工,8,流动负债,组成消费税计税价格（关税,完税价格,关税）,（,1-,消费税税率）,进口应税消费品,：,组成增值税计税价格关税,完税价格,关税消费税,委托加工应税消费品：,增值税计税价格,=,加工费,消费税计税价格,-,组成计税价格,组成计税价格,=(,材料成本,+,加工费,)/(1-,消费税率,),举例：教材本章相关内容,教材第,4,章委托加工业务,（四）应交营业税,8,流动负债,企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产,向对方收取的,全部价款和价外费用,。,营业额,应纳税额,=,营业额,税率,8,流动负债,（五）城市维护建设税及,教育费附加,按规定计算应交款项,交纳,借：营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,贷：应交税费,应交城建税,应交教育费附加,借：应交税费,-,贷：银行存款,8,流动负债,八、应付股利,企业通过现金股利,或利润分配方案时,发放时,借：利润分配,贷：应付股利,借：应付股利,贷：现金,(,或银行存款,),股票股利如何核算？,九、应付职工薪酬,1.,职工薪酬,涵义,和范围,为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：,构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致,职工福利费,“,五险一金,”,：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金,工会经费和职工教育经费,非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工,解除劳动关系补偿：辞退福利,除股份支付形式外的薪酬（,CAS 11,），均在本准则规范。,职工的范围,与企业订立正式劳动合同的所有人员（,含全职、兼职和临时职工）；,企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；,虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。,2.,核算账户,均应通过“应付职工薪酬”科目核算,.,下设,：,“,应付职工薪酬,”,科目应设,“,工资,”,、,“,职工福利,”,、,“,社会保险费,”,、,“,工会经费,”,、,“,职工教育费,”,、,“,非货币性福利,”,和,“,辞退福利,”,等明细科目,。,一律通过“应付职工薪酬”科目核算,应付职工薪酬,-,工资,-,职工福利,-,社会保险费,-,工会经费,-,职工教育费,-,非货币性福利,-,辞退福利,应付职工薪酬,3.,基本应付工资,（,1,）应付工资的内容,包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴、补贴等，不论是否当月支付，都应通过“应付职工薪酬,-,工资”科目核算。,（,2,）核算原则,应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品成本或劳,务成本；,应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产,或无形资产成本；,其他职工工资，分别计入有关成本费用（当期损益8,流动负债,8,流动负债,（,3,）应付工资的具体会计处理,计提时，贷记“应付职工薪酬工资”,借方,内容,生产成本,产品生产人员和辅助生产人员工资,制造费用,生产车间管理人员工资,管理费用,企业管理人员，炊事人员工资,销售费用,专设销售机构人员工资,在建工程,在建工程项目建设人员工资,研发支出,计入到无形资产开发阶段人员工资,离退休人员工资如何核算？,8,流动负债,4.,应付福利费的核算,企业从费用中按应付工资总额的,14%,提取福利费，用于职工个人的福利。,业务,借方,贷方,备注,提取,福利费,生产成本等,应付职工薪酬,按“应付工资”分配项目对照计提的福利费,管理费用,由应付福利费列支工资计提的福利费,使用,应付职工薪酬,银行存款等,计提并支付职工“五险一金”、“工会经费”等如何核算？,整个职工薪酬的基本会计处理：,计提时：借：生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程等,贷：应付职工薪酬,-XX,支付（含代扣）、使用时：,借：应付职工薪酬,-XX,贷：库存现金,银行存款等,【,例,】,某月,3,1,日根据当月考勤、工作量统计数据以及有关政策、标准计算的该公司当月应发工资为,2,00,万元，其中生产部门直接生产人员工资,10,0,万元，车间管理人员工资,2,0,万元，公司管理人员工资,4,0,万元，公司专设销售机构人员工资,2,0,万元，自营专项工程人员工资,2,0万元。,按内外部有关规定或过去的经验，公司分别按应发工资数的,10,、,12,、,2,、,10.5,、,5,、,2,和,1.5,计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育费。,借：生产成本,10,00000,制造费用,2,00000,管理费用,4,00000,销售费用,2,00000,在建工程,2,00000,贷：应付职工薪酬,-,-,工资,2,000000,借：生产成本,430000,制造费用,8600,0,管理费用,17200,0,销售费用,86,000,在建工程,86,000,贷：应付职工薪酬,-,社会保险费,48,0000,-,住房公积金,210,000,-,职工福利,100,000,-,工会经费,4,0000,-,职工教育费,30,000,（,5.,非货币性福利的处理方法,例,1,：乙公司为一家彩电生产企业，共有职工,200,名，,209,年,2,月，公司以其生产的成本为,10000,元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台,14000,元，乙公司适用的增值税率为,17%,假定,200,名职工中,170,名为直接参加生产的职工，,30,名为总部管理人员。,彩电的增值税销项税额,=2001400017%=476000,元,借：生产成本（,3276000 85%)2784600,管理费用,491400,贷：应付职工薪酬,3276000,借：应付职工薪酬,3276000,贷：主营业务收入,2800000,应交税费,应交增值税（销项税额）,476 000,借,:,主营业务成本,2000000,贷,:,库存商品,2000000,例,2,丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工,20,名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧,1000,元；该公司还为其,5,名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套,8000,元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。,借：管理费用,60 000,贷：,应付职工薪酬,60000,借：,应付职工薪酬,60000,累计折旧,20 000,银行存款,40 000,附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利,60000,元。,例,3,：,2009,年,1,月，某公司为留住人才，将以每套,100,万元的价格购买并按照固定资产入账的,50,套公寓，以每套,60,万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层,20,套，出售给一线生产工人,30,套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务,10,年，不考虑相关税费。,公司出售住房时，应作如下账务处理,:,借,:,银行存款,3000000,长期待摊费用,2000000,贷,:,固定资产,5000000,出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理,:,借：生产成本,120000,管理费用,80000,贷：应付职工薪酬非货币性福利,200000,借：应付职工薪酬非货币性福利,200000,贷：长期待摊费用,200000,6,、,辞退福利概念、确认和计量,（,1,）概念,在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利,在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职,（,2,）确认,符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用,(,不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务,),：,1.,企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计,划），并即将实施。,2.,企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议,（,3,）计量,1.,对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。,2.,对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。,实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量例,:A,公司为一家家用电器制造企业，,206,年,9,月，为了能够在下一年度顺利实施转产，,A,公司管理层制定了一项辞退计划，拟从,207,年,1,月,1,日起，企业将辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。,辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年,12,月,10,日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。,A,公司,207,年辞退计划一览表 金额单位：万元,所属部门,职位,辞退数量,工龄（年）,每人补偿,彩电车间,车间主任,副主任,4,1-10,10,10-20,20,20-30,30,高级技工,20,1-10,8,10-20,18,20-30,28,一般技工,76,1-10,5,10-20,15,20-30,25,小计,100,假定在本例中，彩电车间主任和副主任级别工龄在,1-10,年的,1,人,10-20,年,2,人,20-30,年的,1,人,;,高级技工工龄在,1-10,年和,10-20,年各,10,人,;,一般技工工龄在,1-10,年的,45,人,10-20,年,25,人,20-30,年的,6,人,.,企业应确认的辞退福利金额为,:(110+220+130)+(108+1018)+(455+25 15+625)=1090,万元。,借,:,管理费用,1090,贷,:,应付职工薪酬,1090,十、预计负债,（一）预计负债与或有事项,或有事项,是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,或有事项引起的义务包括两种：,因或有事项产生的潜在义务,因或有事项而产生的的现时义务,上述义务中符合负债定义和确认标准而确认的负债即为,预计负债,。,8,流动负债,（二）预计负债的确认,企业将或有事项引的现时义务确认为预计负债应同时符合三项条件：,该义务是企业承担的,现时义务,；,该义务的履行,很可能,导致经济利益流出企业；,该义务的金额能够,可靠地,计量。,8,流动负债,（三）预计负债的计量,确认的预计负债金额的确定：,8,流动负债,最佳估计量的确定,存在一个区间；,涉及单个项目，按最可能的发生金额确定；,涉及多个项目，按每种发生额和其概率计算确定。,十一、流动负债列示,8,流动负债,流动负债在资产负债表内至少应单独列示反映的信息项目,短期借款,应付及预收款项,应交税金,应付职工薪酬,预计负债,8,流动负债,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第,9,号,职工薪酬,企业会计准则第,11,号,股份支付,企业会计准则第,13,号,或有事项,国际会计准则,IAS19,雇员福利,IAS37,准备、或有负债和或有资产,