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2025年高级会计师之高级会计实务过关检测试卷A卷附答案

大题（共100题）
一、甲公司是国内唯一的由一个半世纪前相传至今的大型首饰企业集团。目前，公司拥有职工1300多名，其中有100多位获中国工艺美术大师、高级工艺美术师等称号。在国际、国内首饰设计制作大赛中荣获了130多个奖项。多年来，公司坚持走品牌经营之路，不断创新经营理念、严格质量管理、完善银楼管理标准和特色服务。　　“牌子老，款式新，工艺精，信誉好”是消费者对B品牌的共识。广为流传的“老凤祥首饰，三代人的青睐”反映出了消费者对这一著名首饰品牌的钟爱。B品牌经专业机构评估后的价值超过38亿元，高居行业前列。　　随着我国经济的快速增长、消费升级，金银珠宝首饰的消费增长迅猛；黄金价格的上涨，亦推进了黄金饰品作为保值增值手段的消费。随着黄金价格持续上涨和国内消费升级，国内金银首饰行业将维持高度景气。　　该公司主要生产原材料为黄金，为应对黄金价格持续的上升，控制成本，公司计划采购黄金25吨。受金融危机及欧洲主权债务危机的影响，黄金原材料价格大幅波动仍在持续，全球金价上下振荡激烈，资金风险很大。企业经营过程中销售费用和用工成本大幅增加，远高于行业平均水平。除此以外，国内外进出口政策、国外贸易保护、人民币升值等因素也是经营上的一大难题。　　要求：　　1.使用SWOT分析方法对甲公司的环境因素进行分析。　　
2.根据波士顿矩阵模型，指出B品牌所属的类型，并简要分析应采取的对策。

【答案】　1.优势：成立历史长。专业力量强，不断创新，提供特色服务。消费者认知度、美誉度高。B品牌价值高。　　劣势：销售费用和用工成本大幅增加，远高于行业平均水平。　　机会：消费升级，金银珠宝首饰的消费增长迅猛，黄金价格的上涨，推进了黄金饰品作为保值增值手段的消费。　　威胁：受金融危机及欧洲主权债务危机的影响，黄金原材料价格大幅波动仍在持续，全球金价上下振荡激烈，资金风险大。此外还受到国内外进出口政策、国外贸易保护、人民币升值等因素的威胁。　　
2.B品牌金银饰品属于明星业务。对于B牌饰品业务应该大量投资，保护和扩展它的市场主导地位。
二、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上——线下”电子商务平台服务。2015年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：(1)并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务(比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等)。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商F公司。(2)并购对价的确定。甲公司对F公司的尽职调查显示：F公司近年来盈利能力连续下滑，预计2015年可实现净利润为11500万元(含预计可获得的一次性政府补贴1500万元)：可比企业预计市盈率为20倍。双方初步确定并购交易对价为22亿元。(3)并购贷款的安排，为解决并购资金需求，甲公司拟向银行提出并购贷款申请。该并购贷款方案要点如下：①向M银行申请并购贷款12亿元；②并购贷款期限为5年，③甲公司办公大楼为并购贷款提供足额有效的担保。(4)并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，运用“可比企业分析法”计算F公司的价值，并说明如何选择可比企业。

【答案】F公司价值=(11500-1500)*20=200000(万元)(1分)可比企业选择：①所选择的可比企业应在营运上和财务上与被评估企业具有相似的特征；(1分)②当在实务中难以寻找到符合条件的可比企业时，则可以采取变通的方法，即选出一组参照企业，其中一部分企业在财务上与被评估企业相似，另一部分企业在营运上与被评估企业具有可比性。(1分)
三、甲公司拟实施全面风险管理，在实施前就全面风险管理的相关问题进行了学习，部分内容如下：（1）在内部环境的基础上，企业风险管理流程分为目标设定、风险识别、风险评估、风险应对、风险监控与报告、风险考核与评价。内部环境是目标设定、风险识别、风险评估、风险应对等的前提。（2）风险识别是识别可能对企业产生影响的潜在事件，并分别确定是否是机会或者会对企业成功实施战略和实现目标的能力产生负面影响。进而对这些潜在事件加以评估和应对。（3）风险评估是在风险识别的基础上，对风险成因和特征、风险之间的相互关系，以及风险发生的可能性、对企业目标影响程度进行分析，为风险应对策略提供支持。风险评估需要定性、定量以及定性与定量相结合的技术。（4）风险应对是在风险组合观的基础上，从企业整个范围和组合的角度去考虑。可以采用风险转移、风险转换等风险分担策略，也可以采用风险补偿、风险控制、风险对冲等风险降低策略。（5）风险监控与报告。一般来说，风险管理部门或审计部门负责开展持续监控和专项评价。（6）风险考核与评价。企业应定期对风险管理制度、工具方法和风险管理目标的实现情况进行评价，识别是否存在重大风险管理缺陷，形成评价结论并出具评价报告。假定不考虑其他因素。1、逐项判断上述资料是否存在不当之处；若存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。2、请分别列举三种风险评估方法的定性技术和定量技术。

【答案】
四、甲公司为一家从事电子产品生产和销售的国有控股主板上市公司。根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2016年有关工作要点如下：（1）关于内部环境。董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，并令其对公司内部控制的建立健全和有效实施负责。（2）关于风险评估。甲公司进行风险评估工作，包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。对风险识别中发现的风险进行管理，主要是对产生负面影响的事件进行管理，为实现企业的目标提供合理保证。（3）关于控制活动。甲公司制定了有关控制活动的内部控制制度，部分事项如下：①为了提高采购业务效率，降低采购成本，公司安排同一机构办理所有采购业务全过程。②企业存货验收工作应当只关注产品的质量。③企业重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。④企业的财会部门负责应收款项的催收，办理资金结算并监督款项回收。⑤企业研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经股东（大）会集体审议决策。⑥企业的工程项目一般应当采用公开招标的方式，在确定中标人前，企业可以与投标人就投标价格、投标方案等进行协商。（4）关于信息沟通。甲公司充分利用信息技术，将内部报告纳入企业统一信息平台，构建了科学的内部报告网络体系，并指定专人负责内部报告工作。（5）关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。（6）关于外部审计。甲公司聘请B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。B会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司的利润存在重大错报。甲公司技术人员于2015年12月30日完成对系统的修复后，数据得以改正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2015年度内部控制审计报告的类型。

【答案】1.资料（1）存在不当之处。（0.5分）不当之处：董事会令A咨询公司对公司内部控制的建立健全和有效实施负责。（0.5分）理由：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。（0.5分）资料（2）存在不当之处。（0.5分）不当之处：对风险识别中发现的风险进行管理，主要是对产生负面影响的事件进行管理。（0.5分）理由：产生负面影响的事件代表了风险，可能阻碍企业价值创造；产生正面影响的事件能够抵销不利影响或者为企业带来机会。风险管理是对上述风险和机会的管理，它是企业从战略制定到日常经营过程中对待风险的一系列信念与态度，目的是确定可能影响企业的潜在事项，并进行管理，为实现企业的目标提供合理的保证。（1.5分）资料（4）不存在不当之处。（1分）资料（5）存在不当之处。（0.5分）不当之处：甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。（0.5分）理由：总会计师同时分管内部审计部门和财务部门违背了不相容职务分离的原则。（0.5分）资料（6）存在不当之处。（0.5分）不当之处：B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2015年度内部控制审计报告的类型。（0.5分）理由：设计缺陷导致的错报虽然在内部审计报告基准日前得到更正，但会计师事务所在作出判断时没有考虑测试该设计的运行有效性。（0.5分）
2.事项①存在不当之处。（0.5分）
五、甲公司是在上海证券交易所挂牌的上市公司，股本总额10亿元，主营业务为生物制药的研发、生产与销售，拥有3家子公司。为了控制经营风险，确保公司持续稳定发展，甲公司董事会授权内部审计部门负责内部控制评价的组织实施工作，并聘请A会计师事务所对公司的内部控制进行审计并出具报告。（1）甲公司内部审计部门成立了内部控制评价工作组，在评价过程中发现如下事项：①为加强对突发事件的应急管理，甲公司建立了快速反应和应急处理机制，对可能发生的重大风险或突发事件，制订应急预案，最大程度降低突发事件造成的影响和损失，从而保护全体股东尤其是中小股东的合法利益。②2018年10月，甲公司准备上马一项新的药品研发项目，预计需筹集研发资金1亿元，从筹资规模来看，属于重大筹资。甲公司为筹集项目所需资金，拟发行可转换公司债券融资8000万元，其余2000万资金缺口由内部自有资金解决。该可转换公司债券面值8000万元，平价发行，票面利率为8%，5年后到期，同期普通债券的实际利率为10%。筹资方案最终经总经理王某审议通过，并指示严格按照筹资方案确定的用途使用资金，任何情况下都不得改变资金用途。③甲公司为了提高市场占有率，采用了灵活的营销政策。对于信用状况较差，并且资金实力一般的客户，采取现销政策；对于信用好，并且有长期合作关系的大客户，采取赊销政策。截止本年末，甲公司应收账款账面余额高达5亿元，资金周转速度不断下降，存在坏账风险。为此，甲公司加大了催收力度，要求营销人员在催收的同时，一并结算货款。④2018年11月，甲公司开始编制2019年度全面预算草案，并确立了“上下结合”的预算编制方式，分级编制，逐级汇总。董事会下设的预算管理委员会对各子公司汇总后的预算草案进行审查和平衡，并进行研究论证，最终形成全面预算草案提交董事会。董事会审议批准后，以文件形式下达各子公司执行。⑤为了提高甲公司的研发效率，2018年11月甲公司与通建公司展开合作，签订了合作研究开发书面合同，公司法定代表人李某在合同文本上签名并盖章，通建公司的优势在于新药研发后期的毒理学试验，这一合作使得甲公司实现了从新药研发到临床前试验一体化的业务整合。⑥随着医药行业竞争的加剧，市场日趋饱和，粗放式管理的缺陷日益暴露，导致公司利润不同程度的下滑。为了运用IT平台合理配置资源，实现“高品质、低成本”的目标，甲公司建立了管理信息系统，要求公司信息系统操作人员及时更新系统软件，设置自动升级系统软件的功能，以保持信息系统的先进性。（2）A会计师事务所接受甲公司的委托，对甲公司2018年度内部控制进行审计。A会计师事务所注册会计师按照自上而下的方法实施了审计工作。针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表了审计意见；针对非财务报告内部控制，注册会计师未予以关注。假定不考虑其他因素。<1>?、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项指出资料（1）和（2）中所涉及的事项是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，请指出不当之处，并简要说明理由。

【答案】资料（1）：事项①不存在不当之处。（1分）事项②存在不当之处。（0.5分）不当之处一：筹资方案最终经总经理王某审议通过。（0.5分）理由：重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度，而不是经总经理王某审议通过即可。（1分）不当之处二：总经理王某指示任何情况下都不得改变资金用途。（0.5分）理由：特殊情况下，比如市场环境发生变化，可以改变资金用途。（1分）事项③存在不当之处。（0.5分）不当之处：甲公司要求营销人员在催收的同时，一并结算货款。（0.5分）理由：销售部门负责应收账款的催收，财会部门负责结算货款。（1分）事项④存在不当之处。（0.5分）不当之处一：董事会下设的预算管理委员会对各子公司汇总后的预算草案进行审查和平衡。（0.5分）理由：预算管理委员会办公室对各子公司汇总后的预算草案进行审查和平衡。（1分）不当之处二：全面预算草案经董事会审议批准后，以文件形式下达各子公司执行。（0.5分）
六、2021年6月，某中央级事业单位准备编制2022年“一上”预算草案，各业务部门提出2022年事业发展与用款计划，包括新增专项任务的资金需求。财务处在对2022年预计发生的各项支出进行汇总后发现，预计总支出超出预计总收入较多，财务处建议预算资金安排应当首先保障单位基本支出的合理需要，在此基础上再根据财力情况合理安排事业单位发展所需的项目支出。要求：请判断上述处理是否正确，并说明理由。

【答案】
七、甲单位为一家中央级事业单位，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于2×19年1月1日起执行《政府会计制度》。2×19年9月2日，甲单位新任总会计师陈某了解到以下情况：（1）甲单位按照规定程序报经批准后，以一项专利权作价出资，与B公司共同设立本省第一家进口化妆品质量检测与鉴定中心。该项专利权账面成本为100万元，累计摊销为20万元，评估确认价值为90万元。2×19年7月30日，甲单位办理完毕相关产权手续，以银行存款支付各项税费5万元。甲单位就此做增加长期股权投资95万元、增加其他收入10万元、减少无形资产累计摊销20万元、减少银行存款5万元、减少无形资产100万元的会计处理。（2）甲单位集中进行某科研课题项目的研究，共发生支出25万元，其中：使用上级业务主管单位拨入的科研课题专项经费20万元，使用单位自筹资金5万元。在预算会计中，甲单位将25万元支出确认为事业支出（非财政专项资金支出）。（3）甲单位按照规定程序报经批准，以财政直接支付的方式融资租入专用设备一台，价值40万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金10万元，4年付清；期满后，该设备产权归属甲单位。甲单位本月增加固定资产和长期应付款各40万元，在支付租金时，增加事业支出和财政拨款收入各10万元。（4）甲单位申请财政专项资金，于2×19年5月购置一台设备，购置预算经费为1000万元（超出资产配置的规定限额）。财务处建议将该项目支出列入2×19年度项目预算草案，并向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。（5）2×19年6月，甲单位经办公会研究决定使用项目结余资金进行对外投资，计划买入某国有企业发行的收益水平超过银行存款利率的债券100万元。1、根据国家部门预算管理、国有资产管理、《政府会计制度》等相关规定，逐项判断甲单位对事项（1）~（5）的处理是否正确；如不正确，分别指出正确的处理。

【答案】
八、甲单位为一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧，2014年7月，该单位总会计师听取有关人员关于近期工作的汇报，有关事项如下：(1)6月，甲单位因暴雨毁损设备一台，该设备账面原价810万元，已计提折旧180万元，财务处认为，设备毁损系不可抗力原因造成，因此在通过主管部门向财政部门提交资产处置申请的同时，确认了资产损失。(2)6月，甲单位经批准采用公开招标方式采购一批仪器设备(未纳入集中采购目录，但达到公开招标数额标准)。招标后只有两家符合条件的供应商投标，因而出现废标，甲单位预计，如果继续采用公开招标方式采购，仍然可能出现废标。资产管理处认为，该采购项目达到公开招标数额标准，废标后也只能采用公开招标方式采购，不得采用其他替代采购方式。(3)6月，甲单位准备编制2015年度“一上”预算草案，资产管理处预计。A采购项目(项目资金已由中央财政以授权支付方式金额拨付)将在8月底全部执行完毕，因执行政府采购可节约项目资金10万元，财务处认为，这10万元资金属于项目支出结余资金，应将其纳入2015年预算统筹使用。(4)6月，甲单位接受乙公司捐赠的一台价值为60万元的仪器设备，无需安装，未发生相关税费。财务处据此增加固定资产和非流动资产资金(固定资产)各60万元，同时增加事业支出和其他收入(捐赠收入)各60万元。(5)甲单位审计处对本单位2014年上半年财务收支情况进行审计时发现，财务处确认收入以各业务部门提供的收入通知单为依据，未附相应的合同协议，审计处认为，收入业务的关键控制环节存在疏漏，无法确保各项收入应收尽收、及时入账，应进行整改。要求：

【答案】事项(1)的处理不正确。(0.5分)理由：财政部门批复前的资产损失，单位不得自行进行账务处理。(1.5分)或：资产损失需待财政部门批复后才能进行账务处理。(1.5分)
2.事项(2)的观点不正确。(0.5分)理由：废标后，在采购活动开始前获得中央政府采购监督部门或者政府有关部门批准，可以采取其他方式采购。(2分)3.事项(3)的观点不正确。(0.5分)理由：中央部门的项目支出结余资金必须在年度预算执行结束、结余资金已实际形成后，才可在编制以后年度预算时统筹使用。(2分)4.事项(4)的处理不正确。(0.5分)理由：接受捐赠的固定资产不需确认事业支出和其他收入。(1.5分)或：接受捐赠的固定资产只需增加固定资产和非流动资产基金。(1.5分)5.事项(5)的观点正确。(1分)
九、X公司制造手机所需要的部分零部件由Q公司提供。X公司为了防范和应对采购过程中可能出现的风险，与Q公司签订了严格且规范的合同，其中一项条款内容如下：如果由于外界不可抗力因素造成Q公司不能按时供货并给X公司带来损失，只要损失额超过规定数值，那么超过的部分就由Q公司予以赔偿。D公司是X公司的子公司，2020年初，D公司召开会议，集体通过了以下方案：①将剩余资金1.2亿元投资于国家发行的三年期国债、某能源集团发行的三年期重点企业债券，以及业绩优良的公司股票；②设立风险准备金用于可能发生的异地员工劳动争议；③在厂区内全面禁止吸烟；④对公司固定资产进行投保，防止出现意外损失。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料，指出X公司采取的风险应对策略的类型，并说明理由。
2.根据资料，指出D公司的方案分别属于何种风险应对策略。3.指出企业风险识别的应用技术包括的内容。

【答案】
一十、（2017年）甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。　　2016年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：　　（1）2016年10月10日，甲公司经批准发行优先股，约定每年按6%的股息率支付股息（股息实行累积制，且须支付）；该优先股15年后将被强制赎回。据此，甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。　　（2）2016年10月20日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》有关套期保值会计方法的运用条件。据此，甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。　　（3）2015年1月1日，甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可按约定价格购买公司股票。2015年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。　　2016年12月21日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。据此，甲公司在2016年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。　　假定不考虑其他因素。　　要求：　　1.逐项判断资料（1）至（2）中甲公司所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。　　
2.根据资料（3），判断甲公司2016年所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

【答案】1.资料（1）会计处理不正确。　　正确的会计处理：甲公司应将该优先股作为金融负债进行会计处理。　　资料（2）会计处理正确。　　
2.会计处理不正确。　　正确的会计处理：甲公司应将股权激励的取消作为加速行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，不调整2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务。
一十一、甲单位为一家中央级事业单位，按照要求执行《政府会计制度》。2018年12月2日，甲单位新任总会计师张某召集财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：（1）会议上指出，一个单位的内部控制对于提升单位内部管理水平和风险防范能力的意义重大。所以单位各部门务必高度重视，应当运用企业化管理的概念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的目标，大力做好相关工作。（2）会上讨论2019年度预算编制，甲单位认为，单位预算支出必须以国家社会经济发展规划和履行部门职能的需要为依据，对每一收支项目的数字指标应认真测算，力求各项收支数据真实准确。（3）甲单位有一旧门市原值900万元，位于比较繁华的街道，为了充分利用资源、实现增收的目标，从M项目中划转结余资金300万元对其进行改造，计划改造完成之后出租给乙单位经营，财务处将该方案上报甲单位管理层批准后组织实施。（4）2018年6月甲单位用财政拨付的资金购置办公用设备（不属于集中采购目录范围），在采购中发现，甲单位发现同类产品C国的产品在性能上更由于本国产品，甲单位在采购中，优先购买了C国设备。（5）2018年6月，甲单位以财政授权支付方式购入一批价值30万元的材料，材料已于购入当月被全部领用，财务会计中计入业务活动费用。2019年1月，因部分材料质量存在缺陷，甲单位经与供应商协商，该供应商同意退回部分货款。甲单位于6月收到退货款5万元，并按规定办理完毕零余额账户用款额度的恢复手续，财务处建议做冲减2019年业务活动费用5万元处理。（6）甲单位拟申请财政专项资金，于2019年购置一台大型设备，购置费预算1100万元（超出资产配置的规定限额）。财务处建议将该项支出列入2019年度预算草案，并向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。（7）2018年11月，甲单位按照批准的预算，购买一批电子仪器（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围）。该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买，并任命办事员小范为询价小组组长，具体负责该批仪器的采购事宜。小范的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售大型公司的销售经理。（8）2018年10月，在履行了规定的报批手续后，甲单位以授权方式购入业务活动用物资一批，取得增值税专用发票上注明的价款20000元，增值税税额3200元，已经税务局认证，款项已支付，当日收到物资，并验收入库，财务部门作出增加库存物品20000元，增加应交税费（应交增值税）进项税额3200，减少零余额账户用款额度23200元的会计处理。（9）2018年8月，甲单位按上级要求对外开展专业业务培训，开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为20万元，增值税税额为1.2万元，款项已存入银行，财务处在收到该劳务收入时，在财务会计做出增加其他收入的会计处理。假定不考虑其他因素。<1>?、根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项对事项（1）至（9）的处理是否正确。对于（1）至（7），如不正确，分别说明理由；对于事项（8）至（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。

【答案】事项（1）的处理不正确。理由：行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规；合理保证单位资产安全和使用有效；合理保证单位财务信息真实完整；有效防范舞弊和预防腐败；提高公共服务的效率和效果，不应该把实现经济效益最大化作为内部控制建设的目标。（3分）事项（2）的处理正确。（1分）事项（3）的处理不正确。理由：①年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整。不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。②中央级事业单位国有资产出租，资产单项或批量价值在800万元人民币以上（含800万元）的，经主管部门审核后报财政部审批。（4分）事项（4）的处理不正确。理由：除需要采购的货物、工程服务在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取、为在中国境内使用而进行采购、法律法规另有规定的情况外，应当采购本国货物、工程和服务。（2分）事项（5）的处理不正确。理由：以前年度退回款项调整事项，在财务会计中，应增加零余额账户用款额度和以前年度盈余调整各5万元，同时，在预算会计中，应增加资金结存—零余额账户用款额度和财政拨款结转各5万元。（2分）事项（6）的处理不正确。理由：购置有规定配备标准或限额以上资产的，应先报经财政部审批同意后，才能将资产购置项目列入年度部门预算，并在上报年度部门预算时附送批复文件等相关资料，作为财政部门批复部门预算的依据。（2分）事项（7）的处理不正确。理由：小范与供应商有利害关系，应当回避。（2分）
一十二、近年来中国公民出境游市场处于高速发展的阶段，实行多元化经营的甲集团公司于2006年成立了A旅行社，该旅行社专门提供出境游的服务项目，但其市场份额较低。　　要求：根据资料，运用波士顿矩阵模型，指出甲集团公司A旅行社在市场中所属的业务类型，并说明理由。

【答案】问题业务。　　理由：出境旅游处于高速发展阶段，说明销售增长率高；A旅行社的市场份额较低，即市场占有率低。
一十三、某技术研究所系独立核算的事业单位，尚未实行国库集中支付和收支两条线制度。该研究所承担技术研究、推广、咨询和培训等工作。有关情况如下：（1）2002年8月，该研究所原所长因经济问题被免职，陈某被任命为所长。陈某上任之初，拟对研究所人事进行调整。在所长办公会上，所长陈某提出3项动议：一是建议聘任赵某为总会计师，赵某虽不懂会计，但工作认真、原则性强，具有高级工程师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势；二是自己主抓科研，所里财务会计工作由副所长王某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副所长审批、签署；三是财会部原会计孙某因举报前所长经济问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实，建议撤销对孙某的处分，恢复其名誉，安置到后勤部门当物资保管员。经研究，会议通过了所长陈某的动议（2）2003年1月，研究所办公楼改扩建工程项目及工程预算得到批准。工程项目预算资金400万元。当年2月，改扩建工程项目公开招标，A建筑公司中标。当年11月工程项目完工，经验收合格后投入使用。工程实际发生支出320万元，结余资金80万元。2003年11月，所长陈某主持会议，研究办公楼改扩建工程项目有关问题。会上，财会部主任张某提请研究如何处理80万元工程结余资金。副所长王某表示：鉴于所里职工医药费缺1：3很大，建议工程结余资金用于医药费支出，请财会部提出具体办法，进行技术处理。财会部主任张某没有表态，所长陈某与参会其他人员均表示赞同。会后，财会部主任张某感到很为难，迟迟未办，在副所长王某的一再催促下，当年12月，财会部主任张某与A建筑公司协商后，指示财会部将工程结余资金80万元以支付工程款的名义转到A建筑公司账上，将研究所36万元医药费单据转到A建筑公司报销，剩余资金留待以后职工医药费开支。（3）2004年1月，为了增加研究所的收入，财会部主任张某提出将研究所的一处闲置房屋对外出租的建议。所长办公会批准了该建议。2004年2月，财会部主任张某与B商贸公司商谈房屋租赁事项，双方签订了房屋租赁合同。合同约定：租赁期自2004年4月1日起至2006年3月31日止；月租金10万元。2004年研究所收到房屋租金共计90万元，未纳入研究所统一财务核算。2004年12月，所长陈某与副所长王某、总会计师赵某、财会部主任张某等商议年终奖金来源问题。所长陈某提出，将房租收人用于发放奖金。财会部主任张某认为，房租收入可能涉及交税问题。所长陈某则认为：研究所属于事业单位，不用交任何税款。副所长王某、总会计师赵某均没有提出异议。财会部主任张某根据所领导的意见。制订了奖金分配方案，将房租收人90万元全部作为年终奖金发给全体职工。（4）2005年5月，该研究所根据市财政局《关于开展先进会计工作者评选活动的通知》精神，决定推荐财会部主任张某为先进会计工作者候选人，在上报的推荐材料中，对财会部主任张某作出如下鉴定意见：张某热爱会计工作，努力学习，工作认真，勤勤恳恳，坚持原则，依法办事，诚实守信，客观公正，廉洁自律，不贪不占，开拓创新，在研究所办公楼改扩建工程资金的申请、使用以及加强单位财务收支管理等方面，创造性地开展工作，作出了很大贡献。要求：从会计职业道德角度，分析、判断该研究所对财会部主任张某作出的鉴定意见是否恰当，简要说明理由。

【答案】研究所对财会部主任张某作出的鉴定意见不恰当。理由：鉴定意见没有如实反映张某在会计工作中存在的违反坚持准则、诚实守信、客观公正会计职业道德的问题。
一十四、A公司是一家成长能力极好的企业，从2009年就开始执行全面预算管理，采用静态预算体系编制预算，在2012年又引入了平衡计分卡。在行业稳步增长的2010年到2014年起到了一定的作用，但是从2015年到2016年行业波动非常大，经历了大落后大起又大落，企业的业绩波动也非常大。近期财务中心牵头组织了一个关于“预算与业绩评价”的调查，从调查报告中反馈出几个突出问题，总结如下：1.营销人员反馈问题：“近几年的销售考核任务存在两个问题，要么定得过高无法完成，员工看不到希望也就不去努力，等着公司调低指标；要么考核任务过低，完成基本指标后，也不去努力了，因为明年还有更重的指标呢！”从销售人员反馈的问题可以看出，行业波动较大，销售目标的确定难度增大、缺乏客观性、得不到中下层认同；销售数据的最终结果很大程度不可控，以某个静态销售数据为考核任务，存在很大的机会性。
2.生产人员反馈问题：“公司各类成本下降依赖销售的完成，销售一旦下降直接影响生产成本的上升，不可控因素较多，特别是实际生产水平与预算生产水平差异较大时，生产的经营业绩无法体现出来。”3.财务部门人员反馈问题：“由于近几年行业波动大，财务每年都要启动2次年中滚动预算调整，但是目前公司的滚动预算调整已经变相成为各部门调低预算目标的手段了，滚动预算造成的结果是不停修改考核目标。”公司根据上述问题，计划采用弹性预算，并编制了2016年预算与实际比较表如下表所示。要求：弹性预算如何进行预算目标的确定？

【答案】预算目标确定程序为：(1)整理与分析历史数据，根据历史数据的分析，A公司每年的市场份额都在增长，由此确定公司2016年的市场份额目标。(2)确定次年的销售目标，公司各级营销人员按此销售目标逐级分解。(3)年末或次年初销售业绩考评，根据目标市场份额不变的原则，再根据年度结束后行业实际公布的数据，调整公司的弹性销售目标，再把实际的销售收入与弹性销售目标进行对比，公司超额完成目标，市场份额提升。
一十五、黄河公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2018年黄河公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）2018年2月1日，黄河公司将应收W公司的2340万元的应收账款出售给B银行，取得银行存款2300万元。合同约定，在B银行不能从W公司收到账款时，不得向黄河公司追偿。黄河公司终止确认了该项金融资产。（2）2018年5月1日，黄河公司将其一项金融资产出售给C公司，取得出售价款500万元，同时与C公司签订协议，在约定期限结束时按照510万元的价格再将该金融资产回购，黄河公司在出售时终止确认了该项金融资产。（3）2018年6月1日，黄河公司将持有的一项应收D公司债权出售给P公司，经协商出售价格为30万元。同时签订了一份看涨期权合约，黄河公司有权在2018年12月31日（到期日）以35万元的价格回购该应收账款。黄河公司判断，该期权是重大的价外期权（即到期行权可能性极小）。黄河公司终止确认了该项应收债权。（4）2018年7月1日，黄河公司将其信贷资产整体转移给E信托机构，同时保证对E信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，黄河公司在转移时终止确认了该金融资产。（5）2018年8月1日，黄河公司与丙银行达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利以9100万元的价格转移给丙银行，黄河公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从黄河公司拥有的10％的权利中扣除，直至扣完为止。黄河公司将该金融资产终止确认90%。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分别判断黄河公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，分别说明理由。

【答案】1.事项（1）黄河公司的会计处理正确。理由：采用不附追索权方式出售应收账款，与应收账款所有权相关的风险与报酬已经转移，应当终止确认相关金融资产。
2.事项（2）黄河公司的会计处理不正确。理由：由于此项交易属于附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格，表明黄河公司保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，所以不应当终止确认相关金融资产。3.事项（3）黄河公司的会计处理正确。理由：由于该期权为重大价外期权，且到期时行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。因此，应当终止确认该金融资产。4.事项（4）黄河公司的会计处理不正确。理由：黄河公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明与该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以黄河公司不应终止确认该项金融资产。5.事项（5）黄河公司的会计处理不正确。理由：黄河公司虽然将贷款的90%转移给丙银行，但当该组贷款发生违约时，违约金额首先从黄河公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。说明黄河公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当采用继续涉入的方式进行处理。
一十六、（2012年真题）某部门下属事业单位2012年上半年取得的事业收入超出预算较多，申请根据实际超收收入调整增加2012年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费，部门财务会议建议审核同意并报省财政厅。要求：请判断上述建议是否正确，并说明理由。

【答案】
一十七、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：(1)投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域拓展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保