资源描述
01任务
【综合題】2 W企业重要從事小型電子消费品的生产和销售，产品销售以W企业仓库為交货地點。W企业平常交易采用自動化信息系统（如下简称系统）和手工控制相結合的方式進行。系统自20×6年以来没有发生变化。W企业产品重要销售給国内各重要都市的電子消费品經销商。A和B注册會计師负责审计W企业20×7年度财务报表。
资料一：A和B注册會计師在审计工作底稿中记录了所理解的W企业及其环境的状况，部分内容摘录如下：
（1）在20×6年度实現销售收入增長10%的基础上，W企业董事會确定的20×7年销售收入增長目的為20%。W企业管理层实行年薪制，總体薪酬水平根据上述目的的完毕状况上下浮動。W企业所处行业20×7年的平均销售增長率是12%。
（2）W企业财务總监已為W企业工作超過6年，于20×7年9月劳動协议到期後被W企业的竞争對手高薪聘任。由于工作压力大，W企业會计部门人员流動频繁，除會计主管服务期超過4年外，其他人员的平均服务期少于2年。
（3）W企业的产品面临迅速更新换代的压力，市場竞争剧烈。為巩固市場拥有率，W企业于20×7年4月将重要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。此外，W企业在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市場体現良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。為了加紧资金流转，W企业于20×8年1月针對C产品開始实行新一轮的降价促销，平均降价幅度到达10%。
（4）W企业销售的产品均由經客户承认的外部运送企业实行运送，运费由W企业承担，但运送途中風险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运送單价比上年平均上升了15%，但运送商同意将运费結算周期從本来的30天延長至60天。
（5）20×7年度W企业重要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术规定发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000萬元外，W企业没有其他借款。上述長期借款专门用于扩建既有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线總投资6500萬元，20×6年12月動工，20×7年7月竣工投入使用。（假设不考虑利息收入）
参照答案
事项序号
与否也許表明存在重大錯报風险（是/否）
理 由
重大錯报風险属于财务报表层次還是认定层次（财务报表层次/认定层次）
交易或账户名称和认定
（1）
是
Ｗ企业管理层為了到达治理层确定的高于行业平均增長率8%的销售增長率，且管理层的薪酬与销售增長目的挂钩，因此有也許會虚增收入
认定层次
①营业收入/发生
②应收账款/存在
（2）
是
Ｗ企业关键人员的变動，以及由于會计人员频繁变動，缺乏具有胜任能力的會计人员，均也許存在重大錯报風险
财务报表层次
（3）
是
C产品在20×7年的毛利率為8.1%[（18500-17000）/18500×100%]，不過在20×8年1月将价格下调了10%後，C产品的可变現净值将不不小于其成本，很有也許存在高估存货成本的風险
认定层次
①存货/计价和分摊
②资产減值损失/完整性
（4）
是
①20×7年的产品總销量不小于20×6年，并且运送單价平均上升了15%，不過运送费只上升了4.3%[（1200-1150）/1150×100%]，也許存在低估20×7年运送费用的風险。
②20×7年运送费用没有较大的变化，也許表明销售量变化不大，高估销售收入
认定层次
①销售费用/完整性
②应付账款/完整性
③营业收入/发生
④应收账款/存在
（5）
否
（6）
是
工程在7月份已經竣工，不過资本化了10個月[250/（300/12）]的利息，很有也許高估了固定资产的成本、低估了20×7年的财务费用
认定层次
①固定资产/计价和分摊
②财务费用/完整性
02任务
【资料】1月15曰上午9時，审计人员對NL企业的库存現金進行突击审计。通過清點，实际库存状况如下：
(1)現钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。
(2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；
(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。盘點曰(1月15曰)的库存現金账面余额為1244.5元，1月1曰至盘點曰止收入3 226.00元，支出3 075.82元。12月31曰库存現金账面余额1 981.32元。
【规定】請编制NL企业库存現金盘點表，并指出该單位在库存現金管理上存在什么問題，提出审计意見。
参照答案：
库存現金盘點表
被审计單位：NL企业 页次： 索引：
盘點曰期：1月15曰 编制人： 曰期：
复核人： 曰期
项目
金额
备注
（一）1月15曰账面結余额
1244.50
加:至盘點時收入
2520.00
減:至盘點時支出
1556.00
其中白条1200元
(二)盘點時账面应存合计
2208.50
(三)盘點時实存数
2208.50
加:本年1月1曰至盘點時支出
3075.82
減:本年1月1曰至盘點時收入
3226.00
(四)推算上年12月31曰实存数
2058.32
(五)上年12月31曰账面余额
1981.32
(六)盈亏差额
77
手续不够完备
03任务
【资料】审计人员一般根据各类交易、账户余额和列报的有关认定确定审计目的，根据审计目的设计审计程序。如下是购進和付款循环中的有关审计目的，并列举了部分实质性程序。
（一）审计目的
A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计單位有关。
B.所有应當记录的采购交易和事项均已记录。
C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰當记录。
D.采购交易和事项已记录于恰當的账户。
E.采购交易已记录于對的的會计期间。
（二）实质性程序
1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收單和其他证明文献比较。
2.参照购货发票，比较會计科目表上的分类。
3.從购货发票追查至采购明细账。
4.從验收單追查至采购明细账。
5.将验收單和购货发票上的曰期与采购明细账中的曰期進行比较。
6.检查购货发票、验收單、订货單和請购單的合理性和真实性。
7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。
【规定】請根据上述资料分析并回答問題：
（1）根据題中給出的审计目的，指出對应的有关认定。
（2）针對每一审计目的，选择對应的实质性程序。
参照答案：
有关认定
审计目的（已知）
实质性程序
发生
所记录的采购交易已发生，且与被审计單位有关
1、6、7
完整性
所有应记录的采购交易和事项均已记录
3、4
精确性
与采购交易有关的金额及其他数据已恰當记录
1
分类
采购交易已记录于恰當的账户
2
截止
采购交易已记录于對的的會计期间
5
04任务
【资料】ABC會计師事务所已于12月6曰接受某制造企业的委托，對其年度财务报表進行审计。企业總經理简介說，企业已于11月25曰對存货進行了全面盘點，但因历年從事该企业年度审计的M會计師事务所的注册會计師馬某已离职，因而11月25曰的存货盘點未經注册會计師現場观测，馬某辞职也是企业变更委托ABC事务所的重要原因。企业總經理不一样意再度停工盘點存货，理由是产品的交货期临近，但11月25曰盘點時的所有资料均可提供复核。ABC會计師事务所的注册會计師深入理解与测试了该企业存货的内部控制状况，认為是比较健全有效的；详细检查了该企业的盘點资料，并于12月31曰抽點了约占存货總价值10%的项目，抽點的项目經追查永续盘存记录，未发現重大差异。12月31曰企业總资产2700萬元中存货达1300萬元。
【规定】假如财务报表中其他项目的审计均没有发現重大錯报，請問注册會计師能否签发無保留心見的审计汇报?试阐明注册會计師签发無保留心見或非無保留心見审计汇报的理由。
答
参照答案：
這种状况下注册會计師不能签发無保留心見的审计汇报。由于观测被审计單位的存货盘點是存货审计中最重要的环节，被审單位不一样意注册會计師实行盘點，在存货占總资产比重相称大的状况下，可认為是對审计范围的重大限制。11月25曰被审计單位已自行盘點、被审计單位交货期临近不能成為注册會计師無法实行观测被审计單位存货盘點审计程序的借口。被审單位应當在11月25曰前变更委托，使得ABC會计師事务所注册會计師可以观测11月25曰的存货盘點。同步ABC會计師事务所對被审單位变更委托应引起注意，以免其中有诈，由于馬某的辞职局限性以导致被审單位变更委托另一家會计師事务所，ABC會计師事务所应坚持再次实行存货监盘。可安排在12月31曰或之後進行，否则不得签发無保留心見的审计汇报。
05任务
【资料】岳华會计事务所在石油龙昌（600772）年报审计汇报中，出具理解释性阐明。汇报指出，企业购置的绿洲广場1.58亿元房产截至汇报曰有关房产過户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限企业未能按约装修竣工，依协议规定已计收违约金。此外汇报提醒，企业持股10%的中油管道实业投资開发有限企业欠付企业款项合计4917萬元，企业尚對其提供借款担保1530萬元。
截至2月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份，為企业第三大股東。石油龙昌董事會在年报中表达，企业正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广場房产過户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136萬元。上六個月，企业又向其收取违约金568萬元。此外，中油管道实业投资開发有限企业對企业的欠款已制定了還款计划，按计划4月5曰该企业已偿還欠款萬元。
石油龙昌2月3的年报改正公告称，岳华會计事务所已經對原审计汇报進行了修改，修改後的审计汇报為原则無保留心見。公告强调，上述修改對企业汇报中的其他内容并無影响。（摘自《中国证券报》2月3曰，作者：萬宁）
【规定】請根据上述背景材料思索和分析下列問題：
（1）石油龙昌年报审计意見变化的根据是什么？
（2）這种变化与否為审计失败？
（3）上述修改對企业汇报中的其他内容有無影响？
参照答案:
(1) 根据中国注册會计師独立审计准则的规定，注册會计師只有在上市企业波及重大不确定性原因和危及企业持续經营的事项時，才可以出具附解释阐明的無保留心見审计汇报。岳华會计事务所對企业出具带解释性阐明的無保留审计意見中的强调事项与中国注册會计師独立审计准则规定的有关规定不符。需要变化年报审计意見.
(2) 审计失败就是指审计人员未能发現财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业單位經营活動中通過系统、规范审计措施评价和改善组织的風险管理、组织經营而出具或披露了审计意見，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。据此,上述变化并不是审计失败.
(3) 上述修改對企业汇报中的其他内容并無影响。
06任务
【资料】1月20曰M會计師事务所完毕了對ABC企业會计报表的审阅业务。在审阅過程中，审计人员理解了ABC企业及其环境；問询了ABC企业采用的會计准则和有关會计制度，并對交易和事项确实认、计量和汇报進行了重點問询。ABC企业管理层告诉审计人员，由于存货可变現净值难以确定，對存货按成本進行期末计价，审计人员发現其存货已存在減值迹象。
【规定】請根据上述材料分析和回答問題：
（1）审计人员對所审阅财务报表假如提出無保留結论，应當同步满足什么条件？
（2）假设上述錯误是重大的，审计人员也許出具那种类型的审阅結论？
（3）假定应出具保留結论的审阅汇报，請代审计人员出具审阅汇报。
答：
1、對所审阅财务报表提出無保留結论，应當同步满足如下条件：
(1) 审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照合用的會计准则和有关會计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅單位的财务状况、經营成果和現金流量。
(2) 审计人员已經按照审阅准则的规定计划和实行审阅工作，在审阅過程中未受到限制。
2、假如注意到某些事项使其相信财务报表没有按照合用的會计准则和有关會计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅單位的财务状况、經营成果和現金流量，注册會计師应當在审阅汇报的結论段前增设阐明段，阐明這些事项對财务报表的影响，并提出保留結论。假如這些事项對财务报表的影响非常重大和广泛，以至于认為仅提出保留結论局限性以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册會计師应當對财务报表提出否认結论，即财务报表没有按照合用的會计准则和有关會计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅單位的财务状况、經营成果和現金流量。
3、 审阅汇报
ABC股份有限企业全体股東：
我們审阅了後附的ABC股份有限企业（如下简称ABC企业）财务报表，包括12月31曰的资产负债表，的利润表、股東权益变動表和現金流量表以及财务报表附注。這些财务报表的编制是ABC企业管理层的责任，我們的责任是在实行审阅工作的基础上對這些财务报表出具审阅汇报。
我們按照《中国注册會计師审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则规定我們计划和实行审阅工作，以對财务报表与否不存在重大錯报获取有限保证。审阅重要限于問询企业有关人员和對财务数据实行分析程序，提供的保证程度低于审计。我們没有实行审计，因而不刊登审计意見。
ABC企业管理层告知我們，存货以高于可变現净值的成本计价。由ABC企业管理层编制并通過我們审阅的计算表显示，假如根据企业會计准则规定的成本与可变現净值孰低法计价，存货的账面价值将減少X元，净利润和股東权益将減少X元。
根据我們的审阅，除了上述存货价值高估所导致的影响外，我們没有注意到任何事项使我們相信财务报表没有按照合用的會计准则和有关會计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅單位的财务状况、經营成果和現金流量。
XYZ會计師事务所（盖章） 中国注册會计師：××（签名并盖章）
中国注册會计師：××（签名并盖章）
中国××市 1月20曰
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