社会责任会计在我国推行的难点及对策研究.doc

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社会责任会计在中国推行的难点及对策研究
[摘 要] 随着社会经济的发展, 企业的社会责任, 如保护生态环境, 改进职工工作和生活条件, 保护消费者利益, 能源、 矿产保护和利用、 人力资源开发利用等方面越来越受到人们的重视。社会责任会计的出现适应了现代社会的发展趋势, 在西方国家,政府经过社会责任会计报告来加强对企业经济行为的干预,社会大众也逐渐开始关注企业的社会责任履行情况。因此,社会责任会计一经产生就受到理论界、 会计职业团体和政府的高度重视。可是, 社会责任会计的研究在中国仅经历了十几年的历史, 理论研究尚不十分成熟, 在实际的应用方面更是存在着很多的问题。本文从中国企业社会责任实施的角度出发, 首先阐述了企业社会责任会计的含义、 对象、 计量方法以及目标, 其次对中国实施社会责任会计的必要性进行了介绍, 企业社会责任会计不但是企业自身发展的需要, 同时也为中国会计模式的改革提供了研究方向。最后针对中国国情和社会责任会计的现状, 提出了完善社会主义社会责任会计的建议。经过完善相关的立法工作, 增强企业的责任意识, 完善社会责任披露机制等方面, 来寻求一条可持续发展的企业社会责任会计之路。

[关键词] 社会责任, 社会责任会计, 难点, 对策

Difficulties and Countermeasures to Implement Social Responsibility Accounting in China

[Abstract] With the development of social economy, the social responsibility of the enterprise, such as the protection of ecological environment, improving the working and living conditions, protects the consumers' interests. Energy, mineral resources protection and the development and utilization of human resources have attracted more and more attention. The emergence of social responsibility accounting adapted to the trends of modern society. In western countries, the government through the social responsibility accounting report to strengthen enterprise economic behavior of the intervention and social public also gradually begins to pay close attention to the social responsibility of the enterprise performance. Therefore, social responsibility accounting appeared to be high valued by the theory, accounting professional bodies and government However, the social responsibility accounting research in our experienced only ten years of history and theory and the study was not very mature, in actual applications but also has very many problems.This article comes from the implementation of corporate social responsibility point of view.First, it expounded the social responsibility of the enterprise accounting meaning, object, measuring methods and goals of our country, then it also expounded the necessity of implementing the social responsibility accounting. Corporate social responsibility accounting is not only the need of the development of enterprises in China, but also provides the research direction for the reform of accounting pattern. Finally, according to China's national conditions and the social responsibility accounting present situation, it proposed to improve the structure of the social responsibility accounting, the enhancement enterprise's responsibility consciousness, establishing and improving the social responsibility supervision mechanism and perfecting social liability disclosure mechanisms to seek the road of sustainable development of the corporate social responsibility accounting.

[Keywords] Social Responsibility Social Responsibility Accounting Difficult Countermeasures

目录

引言 1
一、 社会责任会计概述 1
( 一) 社会责任会计的含义 1
1.社会责任 1
2.社会责任会计 2
( 二) 社会责任会计的理论 2
1.社会责任会计对象 2
2.社会责任会计的计量方法 3
3.社会责任会计的目标 3
二、 中国推行社会责任会计的必要性 4
( 一) 是企业建立自身形象的需要 4
( 二) 为中国会计模式的改革提供一个研究方向 5
( 三) 可充实市场经济规范并加强监督约束机制 5
三、 中国推行社会责任会计的难点 5
( 一) 企业社会责任意识淡薄, 信息披露不足 5
( 二) 企业社会责任会计信息披露不完善 6
1.企业社会责任会计报告形式不合理 6
2.企业社会责任会计报告内容不全面 7
3.企业社会责任会计信息缺乏可比性和可信性 7
( 三) 没有建立企业社会责任会计规范, 缺乏制度依托 7
( 四) 企业提供社会责任信息成本过高 8
( 五) 中国的社会责任会计理论体系尚不完善 8
四、 中国推行社会责任会计的对策 8
( 一) 强化企业社会责任意识 9
( 二) 完善中国企业社会责任信息披露 9
1.制定强制披露与自愿披露相结合的信息披露制度 9
2.明确规定社会责任会计应披露的信息内容 10
3.完善社会责任会计信息披露模式 10
4.披露工具 10
( 三) 完善企业社会责任会计规范, 构建制度依托 10
1.建立与完善与社会责任有关的立法工作 11
2.完善会计相关法规 11
3.完善法律制度 11
( 四) 完善企业社会责任会计计量方法 11
( 五) 加强社会责任会计理论体系的研究 12
( 六) 切实稳步地实施企业社会责任会计 13
( 七) 提高会计人员的业务素质 13
结论 14
致谢 15
参考文献 16

引言
1968年, 美国会计学家戴维·F·林诺维斯在《会计杂志》第11期上发表了《社会经济会计》一文, 首次提出了”社会责任会计”的概念, 指出”社会责任会计是会计在社会学、 政治学和经济学等社会学中的运用”, 从而揭开了社会责任会计研究的序幕。社会责任会计是探讨、 研究如何更好地维护人类可持续发展, 为企业管理当局、 投资者、 债权人、 政府和社会公众等相关利益集团和个人决策提供企业社会责任履行情况的会计信息系统。其任务在于测定企业的经营活动对社会各方面所带来的效益和损耗, 并提供经济、 社会指标, 以利于企业决定其经营方针, 评价其经营成果, 揭示其社会责任。社会责任会计在国外四十多年的发展过程中, 已经取得了一定的研究成果。但对中国来说, 社会责任会计还处于初级阶段, 社会责任会计理论与实务都相对落后, 现有的会计报表体系无法充分反映企业的社会贡献及社会损害情况, 无法满足有关各方对企业信息的需求。企业社会责任会计信息披露是指经过运用会计特有的方法和技术, 向企业内部和外部利害关系人反映企业承担社会责任的情况, 以及由此引发的对企业财务状况、 经营成果和现金流量的影响等信息的过程。因而, 对社会责任会计框架体系的理论与实务更加系统化、 规范化的研究是很必要的, 以探索出一条适合中国国情的社会责任会计的发展道路, 不断促进中国和谐社会的建设。中国的社会责任会计应当与国际接轨, 应充分借鉴发达国家在这一领域的研究成果, 同时应当结合中国的实际, 因地制宜, 发展适合中国国情的, 具有中国特色的社会责任会计。
一、 社会责任会计概述
( 一) 社会责任会计的含义
1.社会责任
社会责任是指一个组织对社会应负的责任。一个组织应以一种有利于社会的方式进行经营和管理。社会责任一般是指组织承担的高于组织自己目标的社会义务。如果一个企业不但承担了法律上和经济上的义务, 还承担了”追求对社会有利的长期目标”的义务, 我们就说该企业是有社会责任的。
社会责任包括企业环境保护、 社会道德以及公共利益等方面, 由经济责任、 持续发展责任、 法律责任和道德责任等构成。
社会责任是社会法和经济法中规定的个体对社会整体承担的责任, 是由角色义务责任和法律责任构成的二元结构体系。
2.社会责任会计
社会责任会计是指用会计的方法对企业承担的社会责任进行记录、 计量和分析, 为企业的管理层、 投资者、 债权人、 政府及社会公众等利益相关者提供企业社会责任履行情况的会计信息系统。社会责任会计就是会计学和社会责任的有机结合体, 它是一门全新的会计分支学科, 它把企业与社会之间的相互关系作为中心, 在社会学、 政治科学和经济学等社会科学中的具体应用, 社会责任会计起始于西方发达国家, 并在西方得到了迅速发展和实践, 它从某种意义上能够缓和国家的一些社会矛盾, 同时还是整理、 衡量和分析政府及企业行业为所引起的社会和经济的结果, 将会计学有效地运用于解决企业与社会形成的社会责任中, 它强调的是真实性, 其目的在于提高企业的整体效益, 实现社会净贡献最大化, 社会责任会计也能够对企业造成的巨额财富与其所带来的负面影响进行权衡, 从而对企业行为所产生的经济与社会后果进行计量和分析。
( 二) 社会责任会计的理论
1.社会责任会计对象
企业社会责任会计的对象, 也即企业社会责任会计的核算对象, 是会计主体的社会责任。依据上述论述, 就当前中国的实际, 主要包括以下七个方面:
第一是企业经济效益和分配情况。创造更多的经济效益既是企业追求的首要经济目标, 同时也是一种社会目标, 企业社会责任会计用于反映企业经济效益的形成和分配情况, 促使企业提高效益, 兼顾和协调相关集团的利益。
第二是生态环境保护。主要指企业处理三废、 控制各种环境污染、 保护生态环平衡、 减少稀有资源的消耗等。
第三是人力资源的投资和使用情况。具体包括招聘录用、 技术培训、 职务与晋升工薪水平提高等。
第四是产品或服务的性能与安全。企业应保证其产品的服务质量与安全性, 提供售前咨询及售后服务等, 履行对消费者的责任。
第五是对社会公益事业和政府的贡献。企业应当按规定及时缴纳税款, 有责任支持社会公益事业和公共事业, 以及扶助弱势群体。
第六是社区建设。主要表现在提供人力和物力资助、 发展社会公共事业; 支持本社区教育和慈善事业, 对文化、 教育及慈善事业支付捐赠款项; 协助政府改进本社区贫困家庭的生活。
第七是管理和技术进步。主要表现为先进技术的利用、 管理和改进、 管理经济的总结、 管理和技术人才的培养、 研发费用的投入及其效果, 等等。
2.社会责任会计的计量方法
社会责任会计涉及的内容十分广泛, 其既可能产生社会成本, 也可能产生社会效益; 有的可用货币计量, 有的则无法用货币计量; 所提供的信息, 既可能是财务信息, 也可能是非财务信息。由于社会责任会计内容的这种特殊性, 决定了社会责任会计计量的特殊性, 因此应采用一种较为现实、 灵活的方法, 即实行计量单位的多元化, 能够定量揭示的就经过货币、 实物等加以反映, 不能定量揭示的则经过文字进行表述, 即定性揭示。
社会责任会计的计量方法有: 一是主观性与客观性相结合; 二是机会成本法; 三是间接评价法; 四是社会公证法; 五是预防成本法; 六是调查分析法。除以上几种方法外, 还有复原或避免成本法、 模糊数学法、 影子价格法、 文字描述法等, 但迄今为止还没有形成一套行之有效的计量方法体系。系统化的社会责任会计计量模式仍在探索之中, 它将会随着计量技术的改进和经济学理论的发展而不断完善, 社会责任会计信息也会越来越精确。
3.社会责任会计的目标
会计目标, 它不但是会计理论体系的起始点, 又是会计理论体系的重点所在。会计目标又往往属于会计理论结构的最高层次。会计是一个以提供会计信息为主的经济信息系统, 同样也具有其特定的目标, 任何一个系统都具有其目标, 都必须以一定的目标作为系统运行的基本导向和最终归宿。会计目标是在一定的环境或条件下, 会计活动所要达到的目的和结果。集中体现了会计活动的宗旨, 为会计实务指明了方向, 在很大程度上也决定了会计方法的选择和发展。企业社会责任会计作为会计的一个分支, 在其理论中, 其目标同样占有重要的位置, 具有重大意义。
(1)总体目标。由于不同国家、 不同时期和不同行业, 甚至不同单位, 对企业社会责任会计目标的认识并不完全相同, 造成这些问题的原因都是受到社会经济环境的影响, 同时受到了企业目标的制约。例如, 1973年有人认为企业社会责任会计目标就是: 认定、 描述和衡量那些对社会有重要影响的企业活动。而后在1974年2月, 美国全国会计师学会进一步将企业社会责任会计分为内部目标和外部目标两种。其中, 内部目标主要包括充分利用企业各种资源, 教育及激励企业职工, 使她们能考虑所有决策的社会效果; 外部目标主要包括以工人的标准衡量企业的社会行为, 并将衡量结果公诸于社会公众。那么再从学术界对于会计目标的认识规则是: 一是受托责任型, 二是决策有用型, 其中决策有用型则成为当今主导, 因为决策有用型能为社会公众提供企业履行社会责任的情况, 也能提供关于决策有用信息的企业责任会计目标。对于社会而言, 产生企业社会责任会计的最根本的因素就是企业行为的外部性问题, 这种外部性对社会而言可能会导致社会最优配置的偏差, 因此实施企业社会责任会计的目的就是要实现企业外部性的内部化, 从而提高整个社会福利。其次, 企业社会责任会计的服务对象是社会公众和政府机构, 它将提高社会效益作为企业社会责任会计的最基本目标, 与一个国家的社会目标是一致的。现如今为了满足社会各部门和社会公众的需求, 并要利于她们自身的正确决策, 从而使得社会效益的增加, 那么就得要求社会企业运用特有的方式方法来减少企业与社会的各种冲突矛盾, 从而提供企业的社会责任感, 定期报告企业的社会责任信息, 得以社会效益净额最大化。例如, 企业污染增加了社会成本, 将导致社会效益的减少, 实施企业社会责任会计后, 能够很好地反映企业生产和活动中的这种”外部不经济性”, 经过社会公众和政府的压力, 促使企业减少污染, 增加环境保护投资, 从而实现社会效益的增加。
(2)具体目标。企业社会责任会计的基本目标是对外提供利于企业社会责任信息。社会责任信息被很多人用很多方法去诠释, 它涉及的面是很广的, 既有环保组织、 社会公众等外部信息使用者, 也有企业管理者及员工等内部信息使用者, 站在不同的角度她们对社会责任信息的需求是不尽相同的。要想确立企业社会责任会计的具体目标, 必须建立在基本目标的制约下来完成。中国当前企业社会责任包括以下几个方面: 一是对生态环境维护的责任; 二是对员工履行的责任; 三是对社会及本地区的责任; 四是对消费者的责任; 五是其它社会责任。
二、 中国推行社会责任会计的必要性
改革开放以来, 中国经济迅速发展, 综合国力不断增强, 可是, 越来越严重的资源、 就业、 环境、 产品质量、 社会分配不公以及学校教育等公益事业投资不足等问题, 这些都给今后的经济发展带来了巨大的压力, 社会责任问题越来越引起中国政府的重视, 因此, 中国在1994年以联合国《21世纪议程》为指导, 编写了《中国21世纪议程》, 根据中国国情, 提出了我们必须走经济、 社会、 人口、 资源与环境相互协调的可持续发展道路, 企业社会责任会计能较好地调节微观与宏观、 长期利益与短期利益之间的关系, 与可持续发展的要求一致, 可见可持续发展战略为中国建立企业社会责任会计核算体系提供了条件。推行社会责任会计、 加快社会责任会计核算体系研究的脚步对企业自身、 对中国会计学界的发展、 乃至对整个国家的经济管理、 宏观调控都将起到积极的作用。
( 一) 是企业建立自身形象的需要
在中国推进社会责任会计的研究与发展是企业建立自身形象, 维持良好信誊的需要。企业的形象、 信誊是企业重要的无形资产, 在很大程度上与企业履行社会责任的情况是成正比的。企业经过披露自身履行社会责任的良好业绩, 体现企业对社会的关爱, 对环境的爱护, 对职工的关怀, 能够充分展示自身良好的企业文化。
( 二) 为中国会计模式的改革提供一个研究方向
会计管理是企业管理的重要组成部分, 当前中国企业的经营管理已经从单纯的生产经营型管理向全方位社会化服务型管理转变, 为了适应企业的需要, 会计必须寻求一种新的模式, 以便引导企业注意市场需求, 讲求经济效益的同时, 注重社会效益, 减少社会成本。
( 三) 可充实市场经济规范并加强监督约束机制
经过建立社会责任会计本身的机制, 揭示并报告企业的社会责任及履行情况, 能够形成一种固定的管理制度, 把企业纳人全社会的监督之下, 从而督促企业履行社会责任, 使企业的不良行为得到调整(如存在的企业隐瞒利润总额而少缴所得税, 掠夺生态资源和污染环境等), 促使中国整个市场机制健康、 良性的运转, 社会责任会计核算体系的建立有利十加强国家对企业的宏观管理, 减少或杜绝会计信息失真的现象。
总的来说, 企业经济利益与社会整体利益之间总会出现了比较大的矛盾, 会严重制约了中国国民经济的可持续发展。要解决这些问题, 政府必须在企业的自身经济利益目标与社会利益目标之间进行协调, 并采取必要的措施, 强制要求企业履行必要的社会责任, 其中一个有效措施就是要求企业实施企业社会责任会计, 如实提供履行社会责任情况的信息, 因为当前中国的作为反映企业经营情况主要信息体系的会计系统, 无法具体反应这一社会责任的情况, 综上所述, 推广企业社会责任会计已经显得十分迫切, 因此, 在强调树立科学发展观的今天, 重视社会责任会计的研究, 建立实施一套符合中国国情的社会责任会计体系具有特别重要的意义。
三、 中国推行社会责任会计的难点
( 一) 企业社会责任意识淡薄, 信息披露不足
当前有很多企业对社会责任问题重视不够, 缺乏强烈的社会责任感, 更没有意识到社会责任会计的重要性, 突出表现是公众最为关注的资本市场上市公司丧失诚信守法的原则, 大肆造假欺骗广大投资者, 损害各利益相关者的利益。诚信是企业第一位的责任, 守法是企业的基本责任, 企业作为社会经济发展的主角, 如果连最基本的守法原则都做不到, 何谈为社会创造效益和效果, 它创造的只能是负效益、 负效果, 这是其一; 其二, 在现今公众对环保和很多社会问题越来越重视的情况下, 还有为数不少的企业置国家法律法规于不顾, 一味追求经济效益和个人利益, 既不重视环境保护, 也不论员工的合法利益, 以赚钱营利为唯一的目的, 最终给国家和社会造成重大损失, 如对矿产资源的乱开乱采、 严重污染生产, 一再发生的由于忽视安全生产而造成的重大矿难事故等等, 都是明证; 另外, 虽然一些企业实际中为社会做了一些有益的事情, 如防止和治理污染、 为员工交纳失业和养老医疗保险金、 捐助公益事业等, 但由于企业的管理层社会责任会计意识淡漠, 没有对所履行的社会责任会计信息进行单独的记录、 计量和披露, 或者披露的信息不全面, 既不利于政府和公众了解企业创造的社会效益, 也不利于企业树立良好的商业道德和社会形象。
( 二) 企业社会责任会计信息披露不完善
由于中国对社会责任会计的研究起步较晚, 理论和实务操作都处于摸索阶段, 当前企业基本没有单独反映社会会计信息的指标, 如何确认和计量社会责任会计信息也正处于摸索之中, 企业对社会责任会计信息的披露不完善也表现在一下方面:
1.企业社会责任会计报告形式不合理
第一是在披露工具上还缺乏对社会责任会计信息进行独立报告的意识。进行独立的社会责任会计报告是社会责任会计走向成熟的一个重要标志, 因为企业社会责任会计信息需求者的覆盖面远比传统会计信息需求者的覆盖面要广的多, 而且她们关心和要求的是精炼的社会责任会计信息。给信息使用者提供庞杂的会计信息, 然后让其进行”大海捞针”似的筛选显然是不合适的。中国企业社会责任会计信息披露的现状客观上也说明了中国社会责任会计的发展还处于初级水平。
第二是披露形式单一, 以传统财务报告披露和社会责任报告为主, 缺少社会责任报表, 定量信息与指标信息在社会责任报告中难以体现, 而中国现有的会计报表体系对企业的社会贡献情况反映不足, 无法满足国家管理部门对企业会计信息的需求, 这已成为会计信息披露的重大缺陷。由于社会责任会计信息需求者的范围较大, 她们更希望利用独立的社会责任会计报告, 从而获得精炼的社会责任会计信息。然而现有的会计准则和会计制度中没有要求企业要编制独立的社会责任会计报告, 也没有明确规范社会责任会计报告的格式和内容。
2.企业社会责任会计报告内容不全面
一是几乎没有一家企业对与自己相关的社会责任的内容进行全面的披露。二是会计基础型处于次要地位, 而非会计基础型处于主导地位。今后的发展中, 我们要强化会计基础型披露模式, 而把非会计基础型披露模式作为一种充实和完善。三是披露内容随意性强, 披露什么, 不披露什么, 完全取决于企业管理当局的好恶, 管理当局在决定这些问题的时候, 往往本着”趋利避害”的原则, 对公司有利的信息则多说, 对公司不利的信息则少说或不说。
3.企业社会责任会计信息缺乏可比性和可信性
由于缺乏准则知识, 导致中国企业披露无效的社会责任信息, 或者重复披露或拒绝披露社会责任信息, 加之披露内容不充分, 计算方法和采用的相关标准不统一, 导致了不同企业提供的企业社会责任会计信息可比性差。另外, 由于社会责任审计尚未开展, 理论研究也还处于起步阶段, 企业社会责任会计信息披露监管薄弱, 影响了企业责任会计信息的可信性。综合上述分析我们能够说, 中国企业几乎还没有进行企业社会责任会计信息的披露, 而是在用企业社会责任会计信息披露的眼光看待传统会计信息披露模式而已, 因此, 能够这样讲, 如果认为国外企业社会责任会计信息披露才刚刚起步的话, 那么, 中国在企业社会责任会计信息披露问题上还没有真正的动作。
( 三) 没有建立企业社会责任会计规范, 缺乏制度依托
社会责任会计自产生发展至今, 在西方发达国家己形成了一套比较完善的管理体系, 有明确的计划、 有专门的负责部门、 有一定的经费保障、 有可操作的规范化管理程序。中国近年来虽然相继出台了一些防止污染、 加强环境保护和保护员工合法权益方面的法律法规, 政府有关部门也以各种方式对企业进行监管, 一些企业在履行社会责任方面也做了一些有益的工作, 但中国至今还没有建立相应的社会责任会计准则制度, 既没有明确企业的社会责任范围, 也没有建立相应的社会责任评价指标体系, 缺乏对企业履行社会责任情况记录、 计量和分析评价的依据。如此, 承担并能很好地履行社会责任的企业与不履行社会责任的企业就没有好坏之分, 虽然《经济观察报》和北京大学管理案例研究中心自 以来对”中国最受尊敬的企业”评选中纳入了企业的社会责任因素, 开创了中国企业道德评价之先河, 但星星之火, 难成燎原之势。没有强有力的制度约束, 没有政府和社会力量的大力支持和相应的激励机制, 企业主动承担社会责任、 为社会大众服务的动力不足, 更难以见之于行动。
( 四) 企业提供社会责任信息成本过高
与传统财务会计核算内容相比。社会责任会计所要求核算的内容更为复杂多样, 包括企业收益的社会贡献、 对生态环境的责任、 对社会公益的责任、 对人力资源的责任及对产品和服务质量的责任等。由于其会计内容的广泛性和复杂性, 特别是当这些事项没有进入市场, 不以交易形式发生时, 便要求企业在提供这些信息时采用各种不同的方式。例如企业排放”三废”造成了环境损失。而企业并没有因此而要求收取罚金时, 按照社会责任会计的要求, 企业应提供这方面的信息, 就必须寻求相关资料和咨询有关专家人士。例如 4月23日, 宁夏正丰集团公司向青海玉树地震灾区和宁夏早灾地区捐款52．8万元, 在当前的理论水平下, 可能要求该企业自身去做相当的社会调查以合理提供这些信息。然而, 当前中国企业还多处于生存和发展的初级阶段, 这样造成的结果是企业要花费大量的精力提供社会责任会计信息, 致使企业提供社会责任会计信息的成本过高, 特别是对一些小型企业而言, 甚至超过其提供这些信息的最终产出, 极大地影响了企业建立社会责任会计的积极性。
( 五) 中国的社会责任会计理论体系尚不完善
当前,中国的社会责任会计理论还很薄弱, 没有设立专门的研究机构, 社会责任会计方面的文献专著也很少, 造成这种现象的原因也是多方面的。从客观上来讲。社会责任会计从其产生到现在也只是40年余年, 中国研究起步就更晚, 在许多相关领域的研究还是空白。另一方面是社会责任会计中出现了许多用传统会计方法不能解决的新问题, 如内容的广泛和复杂性、 计量的多样性和不确定性。导致编制统一的社会责任会计报告相当困难。主观上还是因为社会各界对企业社会责任会计的认识不够。另外, 社会责任会计学与其它许多学科的发展联系密切, 而中国在这些交叉或边缘学科理论方面的研究和发展还远远不够, 这些障碍的存在都阻碍了社会责任会计理论的发展。
四、 中国推行社会责任会计的对策
企业社会责任会计的发展历史不长, 理论体系还不成熟, 但随着社会和文明的进步, 社会责任会计在中国逐渐推广, 诸多企业重视而且履行社会责任必将成为大势所趋, 而在中国高效的实施社会责任会计任重而道远。针对中国当前企业社会责任会计推行存在的问题, 结合中国具体实际, 提出以下建议:
( 一) 强化企业社会责任意识
社会责任会计至今依然存在较多的理论难题, 且缺乏相应的法律法规和准则的约束和监督, 从而导致企业披露社会责任信息的自主性不高。因此, 企业作为社会责任会计信息披露的主体, 其是否具有社会责任意识、 社会责任意识的强弱程度就直接关系到企业社会责任会计信息能否披露、 披露是否全面。由此能够看出, 要提高企业披露的社会责任信息的质量, 首先就必须先加强企业自身的社会责任意识。例如, 在发达国家, 社会各界特别是政府、 会计理论界和社会公众都非常关注企业内部管理当局的社会责任意识, 创造条件培养企业自愿披露意识。反观中国, 普遍存在着劳动合同不规范, 工作环境恶劣, 频繁的生产事故, 以及污染环境、 资源浪费等问题, 其中的原因之一就是企业的社会责任意识不强。针对这一现象, 中国政府也应该借鉴国外成功经验, 在企业中大力宣传和倡导社会责任观, 组织社会责任方面的讲座, 充实社会责任会计信息披露的内容。特别要转变企业经营管理者长期形成的只重视经济利润的观念, 增强她们的社会责任意识, 如环保意识、 人本意识等。教育企业管理当局在从事生产经营活动时既要立足于自身的经济利益, 同时又要考虑社会的整体效益。对企业经营业绩的考评, 也不能仅仅局限于企业经济目标的完成情况, 还应对企业应承担的社会责任的履行情况进行考核, 促使企业自觉承担应尽的社会责任。与此同时, 作为企业生存和发展的基础, 社会公众对企业社会责任的关注程度也是实施社会责任会计的重要推动。美国正是由于社会公众勇于指出企业各种损害社会公共利益的掠夺式经营行为, 要求她们承担必要的社会义务, 从而推动了美国社会责任会计的产生。因此, 中国除了需要在企业界广泛开展社会责任的讨论和教育以外, 也应加强对社会公众的宣传, 使社会各界意识到社会责任的重要性。如具有社会责任意识的企业相关利益者就会抵制不履行社会责任的企业, 有维权意识的企业职工和消费者也会使得只需求经济利益的企业产品缺乏市场竞争力, 广大的舆论压力和新闻报道也会迫使企业不得不开始重视社会责任。这些都为建立社会责任会计提供了一个良好的外部环境。
( 二) 完善中国企业社会责任信息披露
完善企业社会责任信息披露能够从以下几个方面做起:
1.制定强制披露与自愿披露相结合的信息披露制度
基于当前企业社会责任履行整体状况不容乐观的现实, 中国应制定强制披露与自愿披露相结合的社会责任信息披露制度, 规定企业社会责任披露的最低信息要求, 强制企业披露企业社会责任中的法律责任的相关信息, 对企业社会责任中的道德责任, 则采取自愿制度, 鼓励企业做更多的自愿性披露。
2.明确规定社会责任会计应披露的信息内容
关于社会责任会计信息披露的内容, 当前国际上也没有统一的规定, 根据中国国情, 企业应披露的社会责任信息至少应包括以下方面: 依法经营诚实守信、 持续的盈利能力、 产品质量和服务水平、 资源节约和环境保护、 生产安全、 职工的合法权益、 参与公共事业。
3.完善社会责任会计信息披露模式
中国社会责任信息披露应当采取定性与定量相结合的方式, 考虑到成本与效益原则。对于中小企业和大型企业能够采用不同的披露模式, 社会责任会计科目尽可能单列, 对于无法量化的信息, 应当在会计报表附注中用文字表述的方式披露。对于大型企业以及污染比较严重、 资源耗费比较多的中小企业, 不但应当在原有会计报表中单列社会责任会计科目, 在附注中披露定性信息, 而且还应当单独编制社会责任报告, 以全面反映企业社会责任的履行情况。
4.披露工具
会计信息的披露工具即会计信息披露的载体, 企业会计信息披露的工具较多, 当前常见的披露工具有: 招股说明书; 上市公告书; 基本财务报告, 如月度报告、 季度报告、 中期报告、 年度报告、 临时报告等; 公司网站; 编制独立的社会责任会计报告。
( 三) 完善企业社会责任会计规范, 构建制度依托
建立健全的企业社会责任会计体系, 积极推广中国企业社会责任会计。当前, 中国企业社会责任会计的体系还不够完善, 因此我们必须加快理论性的研究, 注意对相关学科的吸收与借鉴, 做好与传统会计的共存, 加紧实务调研, 推出企业社会责任会计的准则体系, 提高中国会计从业人员的技术水平及岗位素养, 着力完善实施中国社会责任会计的各个方面的不足, 使其逐渐实现中国企业社会的和谐发展。
社会责任会计作为传统会计的一个分支, 除具有与传统会计相同的功能外, 它还更加强调社会功能, 当前中国社会责任会计已有所转变, 不再一味以传统会计去核算企业利润, 而是更多的考虑社会利益、 社会责任, 只有这样社会责任会计才有真正意义上的转变, 诸如太原供电局规定对所有的财务人员特别是即将入岗的财务从业新员工要进行定期培训, 除学习传统会计的知识外, 还要更多的学习社会责任会计方面的知识, 吸收国内外优秀企业的财务成功案例为大家讲解, 努力提高每个会计从业人员的技术水平与业务素质, 因此, 要想在中国企业上实行社会责任会计, 就必须要建立健全的企业社会责任会计体系, 建立健全的企业社会责任会计体系是构建中国企业社会责任会计的制度保障。
1.建立与完善与社会责任有关的立法工作
社会责任会计实务与社会责任法规之间联系密切, 这是因为如果没有相关的法律、 法规与制度的强制性要求。大多数企业当前将不会为承担社会责任义务买单。因此, 要推动社会责任会计信息披露的发展, 建立与完善与社会责任有关的立法工作是不容忽视的一个重要方面。鉴于此, 中国政府部门、 社会责任部门应该本着注重法律法规的实务操作性, 着手社会责任的立法工作以及完善相关的法律工作。以此推进社会责任会计的发展。
2.完善会计相关法规
由于企业承担社会责任的根本动因在于企业与社会的关系, 政府担当着社会公众利益代表和管理机构的角色, 建立企业约束和监督机制的主要责任在于政府, 政府应经过国家立法和行使政府权力建立规范企业社会责任的法律、 法规约束体系。只有有法可依、 有法必依。才能引导并监督企业履行社会责任的程度和方向, 纠正或惩处企业逃避社会责任的现象, 使社会责任会计不断走向规范化。
3.完善法律制度
企业社会责任的履行．很大程度不依赖于外部力量及政府强制性约束。因此政府应适当对企业社会活动加以干预, 制定法规政策, 强制企业履行社会责任, 对良好的企业经济行为给予奖励,对不承担社会责任的给予惩罚,保护公众利益。中国应尽快出台相关的法律法规, 从法律层面不约束企业的经济行为。只有做到有法可依, 才能使中国企业经过社会责任会计披露的信息, 以反映其履行社会责任情况, 使企业所承担的社会责任逐渐走向规范化, 促进企业步人良好态势发展。
( 四) 完善企业社会责任会计计量方法
采用多样化的社会责任会计计量方法。如何计量企业履行的社会责任的投人和支出, 这是社会责任会计的一个重点和难点问题。因为传统会计主要核算企业确定性和精确性较强的经济业务, 可采用统一的计量尺度, 对企业所发生的生产经营成果以定量形式进行综合反映; 而企业履行的社会责任的内容十分广泛, 而且各具特点, 其中有些内容能够定量反映, 但也有大量的社会责任是以非经济形态存在的, 因其不确定性而难以可靠计量, 只能用定性方式进行计量和报告。一般来说, 会计有货币量、 劳动量、 实物量等多种计量单位, 传统财务会计基于货币计量假设, 统一采用货币作为主要计量单位对企业经济业务进行反映。而社会责任会计中, 劳动量和实物量有时比货币计量能更准确、 可靠地传递信息。如企业在反映应减少的职