经济效益审计讲义第一章经济效益审计基本理论.doc

第一章 经济效益审计基本理论
第一节 经济效益的构成
一、效益与经济效益的概念
1、效益——是指人类行为的效率与效果。效益包括社会效益、生态效益与经济效益。
2、经济效益——是指人们所从事的经济活动的投入与产出的比较关系。
①投入与产出的比较方法
第一，相减比较：如：收入-成本费用=利税等
第二，相除比较：如：成本费用÷收入=收入费用率
第三，相减、相除结合比较：如：原投资额÷（现金流入-现金流出）=投资回收期
②正确理解经济效益的概念
第一，不同部门的经济效益特点不同
项 目
物质生产部门
非物质生产部门
投入与产出的关系
线性关系，可确定期望值
不存在线性关系，不可能确定期望值
产出成果的计量属性
可以用货币计量
难以用货币计量
经济效益提高的表现形式
社会再生产总量的增加
资源消耗与占用的节约量或增加服务数量与提高服务质量。
第二，不能把经济效益与企业利润等同起来
二、经济效益的层次划分
1、宏观经济效益与微观经济效益
宏观效益—在整个国民经济中实现的效益。　　　　微观效益——在企业单位实现的经济效益。
2、长远经济效益与当前经济效益
长远经济效益——在未来时期产生的经济效益。　　当前经济效益——在当期实现的经济效益。
3、直接效益与间接效益
直接效益——是指能够直接得到并能以货币计量的效益，一般指经济效益。
间接效益——是指不能直接得到并难以用货币计量的效益，有时表达为经济效益，有时表达为社会效益或生态效益。
第二节 经济效益审计的概念要素
一、经济效益审计的概念
（一）经济效益审计的产生
自20世纪40年代以来，由于科技发展，竞争加剧，企业不得不注重内部经营管理以提高经济效益。与此相适应，企业管理者要求审计工作重心从传统财务审计转移到健全与完善企业经营管理机制、提高经济效益的轨道上来，于是，出现了经济效益审计。
经济效益审计有管理审计、业务经营审计、绩效审计、综合审计、三E审计、五E审计等多种形式。
“三E审计”：
效果性（effectiveness）、效率性(efficiency)、经济性(economy)
“五E审计”：
除效果、效率、经济外，还包括公平性（equity）与环保性（environment）
（二）经济效益审计的概念
国内外理论界对效益审计的概念还没有统一。教材对经济效益审计概念的三种表述：P8
还有一种观点认为：
经济效益审计——是由独立的审计机构或人员对被审单位或项目的生产经营活动，根据一定的标准与依据，遵循既定的程序，运用相应的方法，对其经济效益状况与影响经济效益的各种因素进行审核、分析 、评价，以提高经济效益、改善经营管理的一种经济监督活动。
二、经济效益审计的概念要素
（一）审计主体
具体讲就是国家审计、内部审计与社会审计。从审计体系的职责看不同审计的经济效益审计分工：
1、国家审计机关的主要职责：
（1）对国家财政收支的审计监督（2）对财务收支的审计监督
2、内部审计机构或人员的职责：
内部审计机构或人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督，具体包括：
①财政收支、财务收支及其有关经济活动；②预算内外资金的管理与使用情况；③单位领导人的任期经济责任；④固定资产投资项目；⑤内部控制制度的健全性与有效性以及风险管理进行评审；⑥经济管理与效益情况；⑦其他审计事项；
3、民间审计组织的业务范围包括审计业务与会计咨询与服务业务。
不同审计主体在经济效益审计中承担的任务分工如下：P11
审计主体
审计任务分工
国家审计
政府绩效审计、国有资产营运效益审计、国家建设项目经济效益审计
内部审计
企业经营管理审计、固定资产投资项目效益审计、内部控制检查、部门单位财政财务收支效益审计
社会审计
管理咨询、投资咨询、经济效益鉴证
（二）审计对象
审计对象——是指审计所要审核检查监督的客体。
我国经济效益审计的对象范围：P11
（三）审计目的
审计目的——是根据一定的审计环境所确立的，用以引导审计行为发生，对审计行为结果的一种期望。P11
经济效益审计的目的可以分为两个层次：
1、直接目的：财政财务收支及经济活动的有效性、合理性与可行性。
2、最终目的：促进审计授权人与委托人提高经济效益、降低管理、经营与投资风险。
（四）审计职能
审计职能——指审计本身所固有的内在功能，是审计能够满足社会需要的能力。
审计职能一般有：
1、经济监督
是监察与督促被审单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的范围内，在约束的范围内进行，是审计的基本职能。
2、经济鉴证
是指鉴定与证明。
3、经济评价
是传统审计在职能上的拓展。一般需经过审核检查—→评价—→建议，评价是建议的前提与基础。
经济效益审计的基本职能：经济评价。
（五）审计方法
审计基本方法同样适用于于经济效益审计。经济效益审计活动的基本框架如图所示：
形成
审计准则 审计方法
遵循 运用 取得
审计人员（审计机构） 审计证据
衡量判断 审计报告
选择
审计依据
经济效益审计所运用的具体技术方法，并不是审计所特有的方法，而是大量借鉴了财务管理、企业管理、管理会计、统计学等相关学科的方法，具体见P14
（六）经济效益审计的任务
1、审查评价单位各项业务活动的有效性与效益性。
2、审查与评价单位在资源的使用方面是否节约，是否合理。
3、审查评价单位开展经济活动所制定的计划、目标是否适应。
4、审查单位对有关的法律、政策与制度的遵守情况。
5、审查单位组织机构的设置是否适当，是否有效率，是否符合精简的原则。
6、审查评价单位各项控制制度与管理制度是否有效，是否适当。
7、审查工程项目的可行性研究
（七）当前我国开展经济效益审计的必要性
1、促进企业加强经济管理，提高经济效益的需要；2、完善我国审计体系的需要；3、深化经济体制改革的需要；
4、实现审计规划目的的需要
审计署提出了要逐步实现“两个并重”，即财政财务收支的真实合法与效益审计并重，审计与专项审计调查并重。
第三节 经济效益审计的分类与特征
一、经济效益审计的分类
（一）、按经济活动的层次性分类
1、宏（中）观经济效益审计
是对整个国民经济活动的效益性进行的审计。审计主体是国家审计，尤其是较高级别的国家审计机关。
宏（中）观经济效益审计的内容范围：P15
2、微观经济效益审计
对某一地区、某一部门、某一单位经济活动的效益性进行审计。包括：
（1）企业经营审计与管理审计
①业务经营审计：审计的对象是被审单位的业务经营活动，是为管理而进行的审计
②管理审计：审计的对象是被审单位的管理活动，是对管理的审计。
业务经营审计与管理审计的区别：P16
项目
业务经营审计
管理审计
审计主体
被审单位内部审计
上级部门内部审计或注册会计师
内容范围
各经营环节中的现有资源利用
职能、管理机构与人员、内部控制制度
评价标准
被审单位自行制定的定额、预算与计划
科学管理的理论
（2）行政事业经费绩效审计
（3）项目经济效益审计：是当前我国经济效益审计最常采用的一种方式。
（二）按审计范围分类
1、全面经济效益审计
对经营管理活动的所有方面与所有经济技术指标等进行的全部审计。
全面经济效益审计特点：范围大、成本高、见效慢、要求高。
2、局部经济效益审计
对部分经营管理活动与部分经济技术指标等进行的审计。
局部经济效益审计特点：范围小、成本低、见效快、要求低。
3、项目经济效益审计
（三）按审计时间分类
1、事前经济效益审计
2、事中经济效益审计
3、事后经济效益审计
（四）按审计是否定期进行分类
1、定期审计——按照预先规定的时间进行的审计。
2、不定期审计——是出于需要而随时安排进行的审计。
二、经济效益审计的基本特征
（一）、经济效益审计与传统审计的区别
“传统审计”——财政财务审计与财经法纪审计
项目
财政财务审计
财经法纪审计
经济效益审计
审计目的
差错防弊，真实性、合法性与一贯性
维护财经法纪
促进提高经济效益
审计对象
财政财务收支活动
严重违反财经法纪的行为
经济活动过程及其结果
审计职能
以监督、鉴证等防护性职能为主
以评价、建设性职能为主，监督、鉴证职能为辅
审计主体
较强的独立性与权威性，以国家审计与社会审计为主
独立性与权威性较弱，以内部审计为主
审计方法
传统的审计技术方法
传统的审计技术方法+借鉴其他学科的方法
审计时间
期末，事后审计
事前、事中、事后审计，更强调事前审计
审计结论的效力
具有法律效力，被审单位必须执行
不具法律效力，有关建议可以不执行
（二）经济效益审计是否具有管理职能？
1、按照现代审计理论流派的观点，经济效益审计的职能涉及管理，但本身不具有管理职能。
2、目前我国有些教科书认为经济效益审计不具有管理职能，尤其是国家审计与社会审计。
（三）经济效益审计的基本特征P20-21
1、是基于财务审计之上的高层次审计
2、是一种着眼于未来的积极性审计
3、是一种突出评价职能的建设性审计
4、是一种以考核被审单位全部经济活动为对象的综合性审计
5、是一种有赖于被审单位积极配合的联合性审计
6、是一种风险较大的审计
审计风险——是审计结论与被审单位实际情况不符合的可能性。
第四节 经济效益审计的客观基础
审计的客观基础——是指在一定的经济关系下，社会经济生活对审计的需求。
不同类别的经济效益审计客观基础不相同。
一、政府绩效审计的客观基础
1、我国早期的政府绩效审计
我国西周，政府设有“宰夫”一职，专门负责对财产经管者与地方官员进行监督，直接向周王报告。监督内容：
①财政收支与政府账目；②资源、财物的经营、管理与使用绩效。这是我国政府绩效审计的雏形。
2、现代政府绩效审计的产生与发展
现代政府绩效审计的产生原因有二：第一，广大纳税人及其代表要求；第二，各国议会的支持与要求。
二、企业内部经营审计的客观基础
1、企业规模扩大，层次增多
2、谋求企业技术上的先进性与经济上的合理性，以战胜竞争对手
三、社会审计从事经济效益审计的客观基础
内向型管理审计——服务于组织内部管理当局的审计活动（内部审计）；
外向型管理审计——服务于组织外部各利害关系人的审计活动（国家审计与社会审计）；
社会审计可以从事内向型管理审计与向型管理审计。
1、内向型管理审计产生的客观基础
①公司规模扩大导致管理层决策失误的可能性增大；
②公司组织复杂化与责任分层化导致管理信息量增加与监督控制的必要性增加；
③委托人的多样化导致了信息鉴证范围的扩大。
2、外向型管理审计产生的客观基础
①公司的利害关系人对公司财务报表以外的管理信息的依赖程度增大；
②委托人决策不仅需要财务数据，也需要非财务的管理数据；
③信息供给与需求者之间存在利益冲突；
④委托者获得与鉴证管理信息存在一定障碍。
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