浅谈虚假财务报告及其治理-大学毕业设计.doc

浙江农业商贸职业学院毕业论文
浅谈虚假财务报告及其治理
摘要：虚假财务报告是全世界经济社会关注的重大问题。它提供的会计信息未能真实反映客观的经济活动，在社会主义市场经济不断发展的今天，企业采用不正当的手段，为了满足自身的利益，编制虚假的财务报告，因此严重干扰了我国市场经济秩序，我们全社会都应对虚假财务报告的危害性有充分的认识。本文主要对上市公司的虚假财务报告问题进行探讨，论述了上市公司提供虚假财务报告的现状及危害性，识别虚假财务报告的方法，最后提出治理上市公司财务报告中虚假会计信息的对策，希望能使虚假财务报告逐步减少直至消失，使财务报告成为我们评价企业的准确依据。

关键词：虚假财务报告；危害性；识别；对策

目 录
引言 1
一、虚假财务报告的内涵及其治理的现实意义 1
二、虚假财务报告的成因分析 1
（一）会计信息需求主体利益冲突 1
（二）内外监管约束机制不完善和不到位 2
（三）上市公司利益驱动和环境因素 2
三、公司提供虚假财务报告的危害 3
（一）造成国有资产损失 3
（二）破坏市场经济秩序 3
（三）丧失诚信影响社会稳定 3
四、虚假财务报告治理的基本思路 4
（一）建立健全公司内部会计控制监督制度 4
（二）努力提高财会人员的职业素质和业务水平 4
（三）强化政府对虚假财务报告的监管 5
结论 5
参考文献 6

6
引言
虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告。虚假财务报告的治理是一个世界性的难题，也是一个世纪性的难题。说它是一个世界性的难题，是因为虚假财务报告不仅在中国有，在美国有，在世界其他国家也有。只要虚假财务报告可以为做假的人带来巨大的经济利益，虚假财务报告就很难被消灭。说它是一个世纪性的难题，是因为虚假财务报告过去有，现在有，将来还会出现。只有市场经济的游戏规则中还有创新，还有不确定性与风险，虚假财务报告的治理就很困难。
一、虚假财务报告的内涵及其治理的现实意义
虚假财务报告将误导信息使用者的决策，增加市场交易费用,制造泡沫经济、扰乱经济秩序，失信于广大投资者,沉重打击投资者的信心，严重影响我国经过多年好不容易培育起来的资本市场的健康发展，使“三公”原则(公开、公平、公正)不能真正的体现。同时，还影响我国会计向国际会计准则趋同的进程。虚假财务报告造成的企业会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运行中的不确定因素，欺诈广大投资者，误导国家对目前经济的判断，导致国家制定出不符合实际的经济政策，最终造成无法弥补的后果。再加上现在企业高层在决策时以财务报告为主要依据，虚假财务报告给决策者以错误的导向，导致决策失败，给企业造成更大的损失。伴随着国民经济全面迈向深入的步伐，以及全球经济走向一体化的必然趋势，我国金融市场系统风险日益突现的客观现实已经引起管理层的高度重视，其中的隐患之一就是会计信息披露存在质量方面的问题,在某种程度上严重损害着广大投资者的利益以及证券市场优化资源配置功能的发挥。
二、虚假财务报告的成因分析
（一）会计信息需求主体利益冲突
会计信息的本质是要满足会计信息需求主体的决策需要，主要的需求主体包括企业的投资者、债权人、企业的管理决策者、政府调控部门、企业员工等。各会计信息需求主体有着不同的目标行为和经济特征，他们各自从自身利益最大化，风险最小化的角度出发，对财务期报告的生成提供与财务报告的质量产生不同的影响。只有需求者才会利用或操纵会计信息为自己或集团谋利，也只有会计信息的需求主体方能够产生防止其他利益相关者操纵会计信息的监督机制。
（二）内外监管约束机制不完善和不到位
公司治理结构不健全导致企业经营者易于造假。当前上市公司治理结构不断复杂化，董事长和总经理的角色日趋混杂，有研究报告揭示，董事长总经理一人兼任的公司占调查样本的47.7％，这样的治理结构给管理者提供了造假的便利条件。公司监事会形同虚设致使虚假财务报告畅通无阻。目前上市公司监事会的监督作用微乎其微。据深交所一份研究报告显示，我国上市公司52％ 的监事会没有检查过公司的财务，94％ 的监事会没有明示过董事会的违规行为。由于体制、机制和执业环境等方面的原因，注册会计师不得不接受造假的事实。首先，注册会计师聘任制影响了注册会计师的独立性；其次，注册会计师执业内容的多重性对执业的公正性产生重大影响；再次，注册会计师执业环境不到位为上市公司造假埋下隐患。
（三）上市公司利益驱动和环境因素
首先，利益驱动形成造假的动力市场经济条下，社会资源的配置主要是在资本市场内完成，一些上市公司为了达到融资的目的，利用造假的手段，粉饰财务报表，欺骗广大投资者。
其次，造假的收益大于成本，使上市公司经营者选择造假。会计信息披露成本包括信息收集处理成本、审计费用和因披露会计信息导致竞争不利等因素，还包括发布虚假会计信息被揭露的概率乘以处罚金。事实上，造假的成本与收益相比，要高出很多。造假的成本与收益严重不对称，使得上市公司敢于造假。
再次，会计制度落后于经济发展所产生的矛盾被造假者充分利用。我国现行的会计制度主要用于反映企业运营状况，而在新形势下，大量的企业重组涉及无形资产、融资业务和金融衍生业务，现行的会计报表很难全面反映企业财务的实质和全貌，使企业可能在不严重抵触现行会计制度的情况下，对外隐瞒一些重大事项。
最后，会计核算环境不稳定客观上导致财务信息失真。在会计核算一般原则中，历史成本与企业资产真实价值之间存在矛盾，会影响资产的真实性；在权责发生制原则中，会计确认存在许多主观因素，会影响会计信息的客观性。
三、公司提供虚假财务报告的危害
上市公司虚假财务报告的危害据统计，美国系列财务造假丑闻使美国经济遭受巨大损失，而中国作为新兴的资本市场遭受的打击更大。假账的大量存在，使得一些上市公司在虚假中把国有资产流到个人腰包，也使得国家的一些统计信息及经济指标误差很大，这不仅严重影响了政府的决策，而且也动摇了“诚信”这块市场经济的基石，更重要的是使整个社会的公信力大大降低。当前，上市公司这种虚假财务报告的泛滥与我国安定的社会、稳定的经济形势及我国在国际上的形象是极不相称的。其危害主要表现在：
（一）造成国有资产损失
在虚假财务报告的掩护下，有些上市公司通过减少持有的国有股份等形式，转移、私分和侵占国有资产；有些上市公司避开国家有关部门的监管，借助隐瞒收入等手段，造成国家税款的流失，甚至于给腐败滋生提供温床，败坏了社会风气，导致国家利益受损。可以说，许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量的腐败现象，几乎都与做假账分不开。
（二）破坏市场经济秩序
上市公司业绩可疑，直接引发信任危机，虚假财务报告的普遍存在，破坏了市场经济秩序，更是打击了投资者的信心。目前我国机构投资比重不大，散户是重要的投资者，而且我国股市还处在刚刚起步初期。当投资者对上市公司失去信任感，谁还会购买股票，谁还会把钱投入股市，这样就无声地把投资者恐吓于门外，直接影响了股市的融资功能，增加了上市公司使用资金的资本成本。
（三）丧失诚信影响社会稳定
诚信是市场经济的灵魂，也是证券股票市场的基本原则，而股价是上市公司真实经营的价值体现，是投资者判断上市公司质量好坏的依据。如果上市公司提供虚假财务报告，大量带有严重虚假成分的信息就会使股价哄抬、股市泡沫严重，造成虚假的繁荣，引发经济膨胀，市场诚信尽失。一旦造假事实暴露就会引起股市混乱，当股东特别是中小股东的心理承受不住时，就会引起股灾和经济恐慌。如果股民联合起来“讨公道”，必然引发社会不安定因素。
四、虚假财务报告治理的基本思路
（一）建立健全公司内部会计控制监督制度
建立健全公司内部会计控制监督制度的目标应该是：保证公司财产安全与完整，控制有关数据的正确性与可靠性，保证会计资料真实完整，提高经营效率，防止舞弊，控制风险。要实现以上内部会计控制目标,光靠公司会计机构及会计人员的力量是不能完成的,还需要由单位负责人组织单位有关部门及相关人员参与内控制度的建立和贯彻执行。
内部审计作为公司内部治理结构的一部分，在保证公司的内部控制系统的有效运行，从而保证公司资产的安全完整、财务报告的真实可靠方面有着重要的作用。但长期以来，我国实务界仅将内部审计作为公司经理对下级单位财务经营的监督手段，内部审计部门向公司经理人员负责并报告。在这种情况下，如果内部审计师发现公司管理人员蓄意粉饰财务报告，即便他有良好的职业道德也无能为力。这样，内部审计对财务报告应有的监督作用在我国是名存实亡。总之，会计控制是内部控制的核心，良好的内部控制制度可以起到事前监控的作用，减少犯错的机会，降低财务造假机率。健全的内部审计机制，可及时发现企业制度在运行中出现的漏洞，避免差错和舞弊行为，减少企业损失。诚然，一个公司没有相应的会计控制系统是无法良性运转的，但是，目前我国的大多数上市公司不是没有独立的会计控制系统，而是由于存在控制环境中的缺陷导致会计系统的失效。
（二）努力提高财会人员的职业素质和业务水平
提高会计工作人员素质，加快会计诚信体系建设。会计人员是处理加工会计信息的操作员，应选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任会计工作，加强会计人员培训，准确掌握新会计准则，按要求进行会计核算，还要经常对财会人员进行职业道德教育，明确职业道德标准，同时，我们要采用多种办法，有针对性地制定相应的对策，对会计人员采取激励措施，不断吸取优秀的人才加入会计队伍，进一步提高会计队伍的整体水平。从专业角度观察，在社会主义市场经济不断发展的今天，企业会计制度的改革和完善与企业改制相辅相成，广大财会人员要加强知识更新，紧跟时代步伐，努力提高业务能力和会计理论水平，以确保在从事会计实务操作时能准确应用规则，使会计报告披露的信息科学、可比、客观和真实。
（三）强化政府对虚假财务报告的监管
如果要维护会计师的信用，光有好的会计师是靠不住的,建立有效的监管机制才是关键。很显然，加强政府部门对市场合理而有效的监管是减少虚假财务报告的重要手段。在防范虚假财务报告问题上，政府有关部门不仅应扮演国有上市公司大股东的角色，还应作为证券市场的守夜人，本着一种社会责任，加强对这一问题的监督。通过对市场的有效监管，将违规者绳之以法，以警示潜在的违规者，用足够的惩戒来提高违规者和潜在违规者的违规成本，以维护市场的公开、公平和公正，从而提高市场效率、改善市场环境。
此外,政府有关部门应理顺对证券市场中介机构的监督体制。由于诸多因素的干扰，政府监督体制不是十分顺畅，也导致了政府对财务报告粉饰监督不力。例如，目前对会计师事务所进行监管的部门有财政部门、审计部门、证券监管部门，而财政部门和审计部门同时监管会计师事务所是一种不正常的现象，它实际上是多年以来财政部门与审计部门争夺对社会审计管理职能的遗留问题，可能导致注册会计师无所适从等不良后果。因而，必须对这样的监督体制进行改革。
结论
由于虚假财务信息具有的成因不同，我们要采用多种措施，有针对性地制定相应的对策，从内部到外部提高财务信息的质量，为决策者和信息使用者服务。解决会计信息失真，杜绝财务造假，需要从完善体制、健全法制、规范市场、加强监管等诸多方面进行综合治理。防范和治理虚假财务报告是一项系统工程，需要社会各方面共同努力同时也是一项艰苦长期的工作，需要有决心和恒心才能做好。虚假财务报告不仅侵害投资者利益，而且最终将导致资本市场的萎缩和社会资源的无效配置。为了保证财务报告的可信性，打击虚假陈述行为，保护投资者利益，需要追究提供虚假财务报告行为的法律责任。

参考文献
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