小企业会计准则应用及涉税实务.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2019年11月26日,#,1,小企业会计准则内容,2012,年汇算清缴政策分析,指标评估分析,项目评估分析,doc,第,2,页,/,共,213,页,2,主要内容提要,第一,部分,树立向,“,会计,”,学习的理念,第二,部分,小,准则,的,公,布及,特点、解读,公布及适用范围,主要特点和亮点,内容框架和会计转换,第三,部分,相关项目及涉税处理,资产的会计及税务处理,收入的会计及税务处理,成本费用,的会计及税务处理,第,3,页,/,共,213,页,3,第一,部分,树立向,“,会计,”,学习的理念,职业技能：对企业经营情况和财务状况的客观,反映、税收征管及税款计算的基础,初任,从业人员：直接从事会计职业的,人群,一般,资深,会 计,多一份谦逊,多一些尊重,多一点学习,第,4,页,/,共,213,页,4,第二,部分,小准则,的公布及亮点,一、公布及适用范围,公布形式：,关于印发,小企业会计准则,的通知,（,财企,201117,号,）,适用范围：,小企业,的界定：,关于印发中小企业划型标准规定的通知,（工信部联企业,2011300,号）,适用范围的特殊规定：,不执行,和,选择执行,我国国民经济和社会发展的重要力量，在实现就业、自主创新、增加税收等方面发挥着重要的作用。,据有关资料统计，在所有,477,万户企业中，小企业数量占,97.11%,、从业人员占,52.95%,、主营业务收入占,39.34%,、资产总额占,41.97%,。,第,5,页,/,共,213,页,5,小型微利企业是指：,1.,制造业,年度应纳税所得额不超过,30,万元,从业人数不超过,100,人,资产总额不超过,3000,万元；,2.,非制造业,年度应纳税所得额不超过,30,万元,从业人数不超过,80,人,资产总额不超过,1000,万元。,第,6,页,/,共,213,页,6,第二,部分,小准则,的公布及特点,二、主要特点和亮点,A,、,简化,了核算要求,B,、,与税法保持高度协调,C,、,与,企业会计准则有序衔接,总体特点,第,7,页,/,共,213,页,7,第二,部分,小准则,的公布及亮点,统一采用历史成本计量，不计提资产减值准备,统一采用成本法核算长期股权投资,统一采用直线法摊销债券的溢折价,确定固定资产折旧年限和无形资产摊销期限时，应当考虑税法规定,长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法一致,借款费用资本化资产的范围扩大到存货,主要亮点,第,8,页,/,共,213,页,8,第二,部分,小准则,的公布及亮点,商品销售收入核算从以下几个方面消除了税法差异：,排除了,“,相关经济利益流入企业,”,条件,明确了退货或折让在发生时冲减当期商品销售收入,以自产产品发给职工应按售价确认为收入实现,采用应付税款法核算所得税费用,所得税费用即应交所得税,在,资产负债表,中不反映递延所得税资产与负债,主要存在“永久性差异”需调整，极少存在“暂时性差异”且仅在,附注,中披露,第,9,页,/,共,213,页,9,第二,部分,小准则,的公布及亮点,A,、准则正文：,10,章,90,条,总则,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润和利润分配,外币业务,财务报表,附则,B,、附录,会计科目,主要账务处理,财务报表种类,资产负债表,利润表,现金流量表,附注,财务报表格式,财务报表编制说明,三、内容框架和会计转换,组成内容,第,10,页,/,共,213,页,10,第二,部分,小准则,的公布及亮点,会计转换,转换时间：,2013,年,1,月,1,日,转换内容：,小企业会计制度与小企业会计准则,会计科目转换对照表,会计制度报送管理：,中华人民共和国税收征管法,第,11,页,/,共,213,页,11,规避常用的方法,会计核算的方法以,“,凭证,账簿,报表,”,为一条主线（,“,如何做会计,”,）；,财务分析是逆向的过程，即,“,报表,账簿,凭证,”,（,如何用会计,）,；,将报表的财务分析与涉税评估分析方法结合在一起，具体包括：,比较分析法、比率分析法,、,审阅法、,复核法、核对法、综合分析法,等。,第,12,页,/,共,213,页,12,第,13,页,/,共,213,页,13,规避风险常用的方法,看报表要,横看竖看，上看下看，左看右看，前看后看，里看外看，看个透、看个遍，看到别人看不到的地方，看出兴趣、看出味道来，要像对待恋人那样对待数字。,第,14,页,/,共,213,页,14,会计报表的结构及钩稽关系,资产负债表,财务状况缩影,资产 权益,流动资产 负债,长期股权投资 流动负债,固定资产 长期负债,无形及其他资产所有者权益,第,15,页,/,共,213,页,15,第三,部分,相关项目及涉税处理,一、资产的会计及税务处理,流动资产：,货币资金、短期投资、应收及,预付,款项、存货等,非流动资产：长期债券（股权）投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、,长期待摊费用等,资产,指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。,第,16,页,/,共,213,页,16,货币资金,项目分析,1,。,与“应交税金”对比看是否有钱交税？,将,“,货币资金,”,与各种需上交的、支付的款项对比，分析企业有无支付能力。,2,。,现金余额,0,石化行业,3,。现金余额借方是红字？,汽车贸易行业,123,4,。,现金余额借方是兰字,制造业,第,17,页,/,共,213,页,17,5.,农副产品收购业,借现金,贷其他应付款小老板娘,6.“,白条”抵库？,7.,房地产业大额现金收支,doc,8.,借记卡,9.,货币资产损失,25,号公告,doc,第,18,页,/,共,213,页,18,请关注：关联方借贷业务（,关注与：其他（付）应收款,）有无确认损益并计征相关税款？,（,1,）利息收入按“金融保险”税目征收营业税；（国税函发,1995,156,号）,doc1,（,2,）向非金融部门支付利息不得超过同期同类贷款利率，否则不得扣除；（,38,条,doc2,）,国家税务总局公告,2011,年第,34,号,一、,惯于金融企业同期同类贷款利率确定,第,19,页,/,共,213,页,19,江苏的规定,银行加息后取消了银行贷款上浮比例，企业向非金融机构贷款（含向个人）利息支出税前扣除标准如何掌握,?,：,从,2008,年度起，同期同类贷款利率包括金融企业的,基准利率和浮动利率,(,国税函,【2003】1114,号,),，但在税前扣除时，浮动利率最高不超过基准利率的,4,倍,。,:,国税函,2009777,号,doc3,第,20,页,/,共,213,页,20,目前部分企业向银行贷款时，银行会收取一定的手续费，费率由银行确定，实际上这是银行变相向企业收取利息，由于受银监会的限制，银行不得向企业收取超过规定的利息，所以银行采用手续费的形式变相向企业收取贷款利息，对于非金融企业向金融企业的贷款利息可以全额扣除，但是对于这种变相的手续费支出是否可以全额扣除？,：企业凭金融企业出具的手续费票据，可以据实扣除。,第,21,页,/,共,213,页,21,一些企业特别是私营企业在向银行贷款时，根据银行的要求，以个人房产抵押贷款。这样，贷款变成私人贷款，相应的贷款利息的支付也变成了个人行为。在确认这部分贷款确实用于企业,(,直划入企业银行账户,),，利息的支出由企业账户划出后，这部分利息支出允许企业在所得税前扣除吗,?,：,企业与个人之间应签订借款合同，这部分利息可以税前扣除。,第,22,页,/,共,213,页,22,短期投资,关联交易不仅指购销，还包括提供劳务、租赁、资金占用等等。,征管法,第,36,条规定：“企业，外国企业在境内设立的生产经营机构、场所，与关联企业发生的往来，必须按照独立企业之间的业务往来，收取或者支付价款费用，如果没有按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用，而减少应纳税收入或者应纳税所得额的，税务机关有权合理调整。（,法,41,条,doc4,）,调整依据：,财税,2008,121,号,doc5,国税发,2009,2,号,doc6,第,23,页,/,共,213,页,23,第,24,页,/,共,213,页,24,相关项目及涉税处理,流动资产,短期投资：,是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过,1,年（含,1,年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等,【,案例,】,取得,出售,持有,第,25,页,/,共,213,页,25,第三,部分,相关项目及涉税处理,税务处理,注意,：原来：一定指持有收益，不包括转让收益,现在：,免税收入的范围和确认：,企业所得税法,、,总局公告,2011,年第,36,号,财税,201176,号,、,99,号,、,企业所得税法实施条例,免税收入备案管理：,赣国税发,201062,号,转让所得的计算：出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益（并入收入总额征税）。,第,26,页,/,共,213,页,26,相关项目及涉税处理,应收及预付款项,：,是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。,业务发生时按照实际金额入账,不允许计提坏账准备,坏账损失确认：与,税法,一致,第,27,页,/,共,213,页,27,相关项目及涉税处理,税务防范,擅自计提坏账准备：企业所得税季度申报少缴税款,应收票据如到期无法收回，直接确认为坏账损失,以前年度已,确认为坏账的应收款又收回的,，是否计入应纳税所得额,申报的坏账损失，会计上是否作出,账务处理,第,28,页,/,共,213,页,28,应收款项,应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款,主要审核三类问题：,（一）应收帐款贷方余额（,结合,“,预收账款,”,一起分析）,（二）,审核,“,坏账准备,”,科目，注意下列问题：,财税,200957,号、国税发,200988,号,第,29,页,/,共,213,页,29,1,、企业发生的坏账必须经过税务机关批准，方可获得税前扣除；,国税发,200988,号,、,57,号,2,、,2008.1,。,1,。起不得计提坏帐准备，,金融企业贷款损失准备金除外。,财税,200964,号,财税,20125,号,doc,3,、,电信企业坏账损失税前扣除问题的通知,国税函,2010196,号,(,已取消,),国家税务总局公告,2011,年第,25,号,第,30,页,/,共,213,页,30,狠狠计提坏帐准备：,国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告,国家税务总局公告,2010,年第,19,号,第,31,页,/,共,213,页,31,第,32,页,/,共,213,页,32,第,33,页,/,共,213,页,33,（三）,审核“其他应收款”，关注：财税,2003,158,号,doc11,文件规定，股份制企业的个人股东向公司借款，到年末不归还，又不用于经营的，要视同分配，计征,20%,。,财税,200883,号,doc12,注意：,（,1,）不能理解为是,12,月,31,日，而应理解为满,12,个月,（,2,）股东不以个人名义，而以家人名义借款，同样适用于,158,号文件,（,3,）如果满,12,个月未归还，到,14,个月已归还，不再征税,第,34,页,/,共,213,页,34,关于印发,个人所得税管理办法,的通知,（,国税发,2005120,号）,第三十五条,（四）加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过,一年,又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。,第,35,页,/,共,213,页,35,案例,2012,年,8,月份某投资公司用,5,万元买断甲企业,100,万元的债权,(,有合同,),。,11,月份投资公司收回,8,万元的债权，余下债权正在追讨，但预计,2012,年不会再追回其余债权。,2012,年该投资公司是以,100,万元作收入，还是以,8,万元作收入,?,:,投资公司应以,8,万元作收入，成本为,5,万元，其余帐款无法收回的，也不能作为坏帐损失税前列支。例中甲企业的,100,万债权如符合坏帐损失的列支条件，则应经审批后列支,100,万损失，同时,5,万元作收入处理。,第,36,页,/,共,213,页,36,国家税务总局关于个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税问题的批复,国税函,2005655,号,:,doc13,第,37,页,/,共,213,页,37,相关项目及涉税处理,存货,：,是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。,第,38,页,/,共,213,页,38,相关项目及涉税处理,存货增加的计量：,对照表,存货发出的计量：计价方法（先进先出、加权平均、个别 计价法）,税务处理,进项税金转出处理：,思考：企业用于研发项目的材料是否需要,进项转出,？,小型商贸企业购买商品成本计量与税法差异的处理：,运输、装卸、包装、保险费，运输中合理损耗直接计入当期销售费用,汇缴前购进货物未取得有效凭证的处理：,（国家税务总局公告,2011,年第,34,号）,第,39,页,/,共,213,页,39,1,、是否取得合法的凭据。（接受投资、接受捐赠、抵债、外购等）,1,）企业发生的某些成本、费用没有取得合法凭证，能否税前列支的问题。,：对于主管税务机关能确认属于,非主观,原因和,非自身,原因造成的无法取得合法凭证，在,不造成对方偷逃税,的前提下确实无法取得合法凭证的，根据,的规定，可依据提供的佐证材料来确认其支出。如对方破产、注销、关闭等，应认可其税前列支。但对于一些不规范的白条，如主管部门收取的管理费、服务费，招待费等，应区别对待，属于不得税前扣除的，不得列支；属于应取得合法凭证的，应要求其取得合法凭证。,第,40,页,/,共,213,页,40,营业税实施细则,第十九条,合法有效凭证,，,是指：,（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；,（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；,（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；,（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,第,41,页,/,共,213,页,41,2),问：有些费用的发生没有取得正式发票，仅能提供佐证材料证明，如征用土地中的树苗、青苗补贴、收购的农副产品等，这些情况如何处理,?,答：,对应取得合法票据的费用支出,(,如收购的农副产品等,),，应以合法票据做为原始凭证；对确无合法票据而又支出的费用,(,如青苗补偿,),，应按“合理、必要”的原则，依据提供的佐证材料来确认其支出，并允许计入相关成本费用。,第,42,页,/,共,213,页,42,拆迁补偿费：,（,1,）出具政府的拆迁补偿费标准的文件,（,2,）出具被拆迁人的收条和身份证号码,（,3,）出具拆迁补偿费协议,（,4,）出具被拆迁户的门牌号,第,43,页,/,共,213,页,43,案例：发票的几种特殊规定？,Doc 15,增值税发票邮寄遗失怎么办,？,?,发票丢失怎么办,？,?,企业支付的违约金是提供普通收据还是发票？,dco16,第,44,页,/,共,213,页,44,车间内部职工用工作服能不能抵扣进项税？劳保用鞋呢？,：均可抵扣。国税发,2000,75,号、国税发,2006156,号第十条规定，各地要严格控制专用发票使用范围，对商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票；本通知自,2000,年,1,月,1,日起执行。,第,45,页,/,共,213,页,45,真实性原则,：,合法凭证：经济合同；法院判决书、裁定书、调解书；公证书；有关部门、中介机构证明、入库单、出库单、身份证复印件、汇款单据、收款收据、会议记要、股东会、董事会决议等等，其中按照发票管理办法应当取得发票的还必须取得发票。,第,46,页,/,共,213,页,46,下列支出不得取得发票：工资薪金；境外劳务费（如境外广告费、佣金等）、土地出让金、股权受让款（股东会决议、股权转让合同、汇款单据）、同一法人实体内部的营业税劳务、不构成价外费用的违约金、接受投资的不动产和无形资产（接受投资的存货、设备、汽车要开发票）、以合并分立方式取得的资产（财产清单、评估报告）、捐赠支出、税款、行政规费、拆迁补偿费等等。,小结：凡属于流转税征税范围的，无论是征免均必须取得发票，反之，不得开具发票。,第,47,页,/,共,213,页,47,企业（非物业公司）与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件、经双方确认的水电分割单等凭证，可否据实进行税前扣除？,：企业与其他企业、个人共用水电的，可以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件以及经双方确认的水电分割单等凭证，据实进行税前扣除。,第,48,页,/,共,213,页,48,相关项目及涉税处理,存货发出的视同销售与税收防范：,增值税与企业所得税视同销售,对照表,税收防范,【,案例,】,第,49,页,/,共,213,页,49,分析,1,：,审核：,“,原材料,”,贷方与,“,生产成本,-,原材料,”,借方的差额,借：生产成本,-,原材料,待处理财产损溢,在建工程固定资产非应税项目,以前年度损益调整,视同销售,贷；原材料,第,50,页,/,共,213,页,50,（二）视同销售,视同销售政策依据：财税字,1996,79,号、国税发,2000,118,号,增值税暂行条例实施细则,第四条,消费税暂行条例实施细则,第六条,营业税暂行条例实施细则,第五条,doc16,企业所得税条例,第二十五条,房地产国税发,2009,31,号,第七条,第,51,页,/,共,213,页,51,营业税暂行条例实施细则,第五条 纳税人有下列情形之一的，,视同发生应税行为,：,（一）,单位或者,个人,将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者,个人,自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,第,52,页,/,共,213,页,52,房地产开发经营业务企业所得税处理办法,第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。,第,53,页,/,共,213,页,53,商品（不动产除外）或货物的“视同销售”业务可以总结：,记住,“,两个凡是,”,：,（,1,）凡是自产产品（委托加工货物），无论是对内，还是对外，一律视同销售。,（,2,）凡是外购的商品，对外视同销售，对内不视同。,“,对内,”,：用于在建工程、固定资产、职工福利、管理部门等等。,“,对外,”,：用于捐赠、抵债、分配、投资、换货、赞助等等,第,54,页,/,共,213,页,54,不动产、无形资产的“视同销售”业务可以总结为：,外购不动产、无形资产，“对内”不“视同销售”，“对外”（不含投资）一律作“视同销售”处理。,此外，自行开发的不动产，对内不征收营业税、无形资产对外投资不征营业税作特例处理。,案例：,礼品费属于业务招待费、宣传费、还是捐赠支出,？,津国税外,199843,号,doc17,第,55,页,/,共,213,页,55,国税函,2008875,号,:,（,1,）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；,（,2,）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；,（,3,）收入的金额能够可靠地计量；,（,4,）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,第,56,页,/,共,213,页,56,账务处理：,借：有关科目,贷：存货,应交税金应交增值税（销）,审核“原材料”、“产成品”、“主营业务成本”等科目，查找发生额的差异，结合所得税申报表，看视同销售业务有无作纳税调整。,请思考？,“,买酒送笔,”,为什么不作,“,视同销售,”,处理？,doc18,第,57,页,/,共,213,页,57,思考：房地产企业将开发的房屋用于办公使用，是否缴纳营业税和土地增值税？是否缴纳企业所得税？,答：不必缴纳营业税和土地增值税。,营业税细则第,4,条和国税函发,【1995】156,号：营业税视同销售行为只有抵债和捐赠两项。,2007,年底前：,内资企业享有缴纳所得税；外资企业不需要缴纳所得税。,国税发,【2006】31,号、国税函,【2005】970,号,.,自,2008,年不需要缴纳企业所得税。,国税函,【2008】828,号,规定,：,企业内部处置资产，只有不发生所有权的转移，一律不缴纳企业所得税。,第,58,页,/,共,213,页,58,思考：买一送一,买一台电脑赠送优盘一个。,赠送的优盘是否属于增值税视同销售行为？是否缴纳增值税和所得税？,答：买一送一，所送的商品不属于增值税视同销售行为，不必缴纳增值税和企业所得税。,财企,【2003】095,号：赠送是指对具有处分权的资产不附加任何条件送与他人。,增值税细则第,4,条第,8,款：自产、委托加工或外购的货物用于,无偿,赠送。,第,59,页,/,共,213,页,59,但注意：自,2006,年,10,月,15,日起，商业企业买一送一，所送的商品需要依法纳税。商务部、发改委、税务总局、工商总局、公安部第,18,号令,-,第八条,零售商开展促销活动，其促销商品（包括有奖销售的奖品、赠品）应当依法纳税。,国税函,2008875,号：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,第,60,页,/,共,213,页,60,新企业所得税法中视同销售行为就是否有变化？,在建工程、管理部门、非生产性机构,doc15,、,16,第,61,页,/,共,213,页,61,思考题：,视同销售的所得税如何征收？,视同销售的个人所得税？,第,62,页,/,共,213,页,62,小张将房产无偿赠送给,岳父,王某并签订赠与合同。,1.,王某是否要缴纳,个人所得税,？,2.,小张是否要缴纳,营业税,？,3.,小张是否要缴纳,土地增值税,？,4.,王某是否要缴纳,契税,？,5.,双方是否要缴纳,印花税,？,第,63,页,/,共,213,页,63,关于个人,无偿受赠房屋,有关,个人所得税,问题的通知,（财税,200978,号）,以下房屋产权无偿赠与对当事双方不征个人所得税：,1.,赠与,配偶、,父母,、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；,2.,赠与承担,直接,抚养或赡养义务的,抚养人或赡养人,；,3.,房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的,法定,继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。,全面了解各种税收政策,第,64,页,/,共,213,页,64,赠与双方办理免税手续时应向税务机关,提交以下资料,：,1.,关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知,（国税发,2006144,号）第一条规定的相关证明材料；,2.,赠与双方当事人的有效身份证件；,3.,属于第一条第（一）项规定情形的还须提供公证机构出具的赠与人和受赠人,亲属关系的公证书,（原件）。,4.,属于第一条第（二）项规定情形的，还须提供公证机构出具的,抚养关系或赡养关系公证书,（原件），或,乡镇政府或街道办事处出具,的,抚养关系或赡养关系证明,。,全面了解各种税收政策,第,65,页,/,共,213,页,65,关于金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知,（财税,2009111,号）,个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：,（一）,离婚财产分割；,（二）,无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；,（三）,无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；,（四）,房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。,全面了解各种税收政策,第,66,页,/,共,213,页,66,关于调整房地产交易环节税收政策的通知,（财税,2008137,号）,一、对个人首次购买,90,平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到,1%,。首次购房证明由住房所在地县（区）住房建设主管部门出具。,二、对个人销售或购买住房暂免征收,印花税,。,三、对个人销售住房暂免征收,土地增值税,。,本通知自,2008,年,11,月,1,日,起实施。,全面了解各种税收政策,第,67,页,/,共,213,页,67,分析,2,：,审核：本期发出的产成品与主营业务成本的差额，是否作正确的税务处理？,案例：甲公司本期发出产成品,8800,万元，产品销售成本,8000,万元。,借：主营业务成本,8000,待处理财产损溢,分期收款发出商品或发出商品,以前年度损益调整,视同销售,贷：库存商品,8800,第,68,页,/,共,213,页,68,待处理财产损溢,账实相符。,案例分析：某外商投资性服装公司，,2011,年,12,月,31,日，预收账款,5000,万元，产成品,8000,万元。思考：该公司有无会计及涉税问题？,机会？账实不符。,借：预收账款,贷：以前年度损益调整,应交税费增值税检查调整,借：以前年度损益调整,贷：库存商品,第,69,页,/,共,213,页,69,5,、存货盘亏、毁损、报废的处理，有无按照,国税发,200988,号,25,号公告,的规定履行报批手续。结合“待处理财产损溢”科目进行。,会计处理：盘盈存货，冲减“管理费用”；盘亏存货，如果属于定额损耗（合理损耗），结转到“管理费用”，如果属于非常损失，首先要转出进项税额，然后再由“待处理财产损溢”结转到“营业外支出”科目。,第,70,页,/,共,213,页,70,非常损失,关于,“,非常损失,”,？,水份、计量：合理,3%,4.5%,案例分析：某商业企业一般纳税人，主营服装零售，因为季节变换，为了加速资金周转，公司决定将账面成本,100,万元的服装，售价,80,万元。下列说法正确的是（,）。,(1)80*17%,(2)100*(1+10%)*17%,(3)100*17%,(4)100*17%,80*17%,(5),以上都不对。,第,71,页,/,共,213,页,71,非常损失,“,明显偏低，并无正当理由，税务机关有权核定其销售额同,”,。,原材料转出：按成本价计算。,原材料发生损失原材料,税率,原材料（农副产品）：成本,/(1-,抵扣率,)*,抵扣率,半成品、产成品：不能按成本价计算，税法要求,转出外购,部分的进项税额。,半成品、产成品发生损失成本,物耗率,综合扣除率,第,72,页,/,共,213,页,72,注意：国税函,2002,1103,号资产减值不属于非常损失，无需转出进项税额。,所得税处理：无论是合理的损耗，还是非常损失，均需报批。,“,备置于本公司，作永久性保存,”,。,国税函,2003,112,号：购买原材料取得的虚开的增值税专用发票，属于非法凭据，不列扣除。补缴的增值税也不得扣除。,国税发,2008,80,号、国税函,2008,948,号。,第,73,页,/,共,213,页,73,非正常损失范围变动,新条例第十条（三）非正常损失的在产品、产成品耗用的,购进货物或者应税劳务；,新细则第二十四条 所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质,的损失,。,旧条例第十条（五）非正常损失的,购进货物；,原细则第二十一条条例第十条所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：,（一）,自然灾害损失；,（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质,等损失,；,（三）,其他非正常损失。,第,74,页,/,共,213,页,74,例：某企业从农民手中购入玉米一批用于出售，后因洪灾损失部分玉米，成本,96.3,万元（含运费,9.3,万元）。,原增值税：,借：营业外支出,110,贷：库存商品,96.3,应交税费,应交增值税（进项转出）,13.7,（,96.3-9.3,）,（,1-13%,）,13%,9.3,（,1-7%,）,7%,新增值税：,借：营业外支出,96.3,贷：库存商品,96.3,思考：与原条例相比，该企业的税负变化情况如何？,非正常损失范围变动,第,75,页,/,共,213,页,75,相关项目及涉税处理,非流动资产,包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。,长期投资：是指短期投资以外的投资，即企业不准备随时变现、持有时间在一年以上的投资。包括长期债券投资和长期股权投资,。,取得,持有,转让,第,76,页,/,共,213,页,76,相关项目及涉税处理,长期债券投资的会计处理：,设置：“面值、溢折价、应计利息”明细科目,取得：长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成 本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。,分期付息、一次还本：应收利息,不增加投资的账面余额,持有：,一次还本付息：应收利息,增加投资的账面余额,【,案例,】,债券的折价或者溢价在债券持有,期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。,第,77,页,/,共,213,页,77,长期债券投资,处置与损失：小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,第,78,页,/,共,213,页,78,长期股权投资,长期股权投资的会计处理：,按照成本法进行核算,取得：,现金方式：,购买价款和相关税费作为成本,进行计量,。,实际支付价款中包,含的已宣告但尚未发放的现金,股利，应当单独确认为应收股,利，不计入股权投资的成本。,非货币性资产交换方式：,按照换出非货币性资产的,评估,价值和相关税费作为成本进行,计量。,第,79,页,/,共,213,页,79,相关项目及涉税处理,持有：被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益,处置：处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。（收回和转让）,税务处理,长期投资初始成本和转让损益的确认,非货币性资产交换方式的流转税处理（价格确认）,长期投资损失的确认与处理,【,案例,】,第,80,页,/,共,213,页,80,股权投资股票投资,“,长期股权投资,”,项目,该项目可以反映企业实施对外扩张的情况,（,1,）该项目本身并不对损益产生影响；,（,2,）分析对外扩张的原因。,请思考：,企业以非货币性资产对外,投资涉及到哪些税收？,doc8,第,81,页,/,共,213,页,81,股权投资,（二）股权投资股票投资,:,国税函,2008,264,号,国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告,2010,年第,6,号,：,第,82,页,/,共,213,页,82,相关项目及涉税处理,固定资产：,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过,1,年的有形资产。,第,83,页,/,共,213,页,83,固定资产购进与处理,1.,固定资产的定义：,旧细则第十九条条例第十条所称固定资产是指：,（一）使用期限超过,一年,的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具；,（二）单位价值在,2000,元以上,，并且使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品。,新细则第二十一条使用期限超过,12,个月,的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,与原会计制度,规定一致,与新会计准则,规定一致,第,84,页,/,共,213,页,84,企业所得税法第十一条,所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过,12,个月,的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。,第,85,页,/,共,213,页,85,相关项目及涉税处理,固定资产增加的会计处理：,原则：,按照成本进行计量,会计与税收计量对比表,固定资产折旧的会计处理：,固定资产折旧：,指由于磨损和损耗而逐渐转移的价值，在其使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,折旧范围：,企业拥有的所有固定资产（但已经足折旧继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外）,折旧方法：,年限平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。,与税法,存在差异,第,86,页,/,共,213,页,86,相关项目及涉税处理,固定资产,改扩建,和修理的会计处理：,日常修理：计入资产成本或当期损益,大修理：长期待摊费用,固定资产处置的会计处理：,出售、报废、毁损：,处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。,对外投资：,按照固定资产的评估价值和相关税费确认投资成本，并抵减账面价值结转损益。,【,案例,】,指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，计入成本,固定资产修理,特点：范围大、间隔时间长、次数多、费用大,第,87,页,/,共,213,页,87,相关项目及涉税处理,税务处理与防范,增值税方面：,A,增加时进项抵扣及转出,（财税,2009113,号）,B,固定资产在建工程或修理耗用的处理,C,已抵扣固定资产转用非应税项目或用于投资,D,固定资产出售转让与报废的增值税处理,企业所得税方面：,A,在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本”，不计入收入。,形成差异,自产产品、购进货物或应税劳务,第,88,页,/,共,213,页,88,固定资产（在建工程）,一般固定资产,油气资产,审核在建工程、固定资产的增减变动，着重关注下列问题：,1.,在建工程、固定资产增加，结合“管理费用”、“应交税金”等科目，有无按规定缴纳房产税（,城市房地产税,）、车船税、城镇土地使用税？,第,89,页,/,共,213,页,89,2,自,2009,年,1,月,1,日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额允许从销项税额中抵扣。,财税,2009113,号,doc17,:,增值税暂行条例实施细则,第二十三条,doc,：建筑物、构筑物、土地附着物。,Doc18,新,固定资产分类与代码,2011-05-01,实施,第,90,页,/,共,213,页,90,1,、房产税,（,1,）房产税的征税对象是,房屋,。,与房屋不可分割的附属设施是房屋原价的一部分，须按规定计征房产税。财税地字,1987,28,号：如果中央空调单独作为一项固定资产管理，可以不征房产税,.,国税发,2005173,号,:,财税,2005181,号,:,第,91,页,/,共,213,页,91,国税发,2005173,号,一、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如,给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备,等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。,本通知自,2006,年,1,月,1,日起执行,第,92,页,/,共,213,页,92,独立于房屋之外的建筑物，不征房产税。如围墙、烟囱、假山、游泳池、渔池、地窖等不征房产税。,房屋,：厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；