2022年初级会计实务重点归纳.doc

初级会计实务重点
第一章 资产
主观题考点重要是存货发出计价措施以及存货实际成本和筹划成本法核算；交易性金融资产及长期股权投资核算；固定资产增减以及折旧、处置核算；投资性房地产核算、无形资产核算。
本章具体构造及学习规定如下：
库存钞票：掌握库存钞票清查
货币资金 银行存款：掌握银行存款核算与核对
其她货币资金：掌握其她货币资金内容
应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其她应收款核算
交易性金融资产：掌握交易性金融资产核算
（波及获得、钞票股利和利息、期末计量、处置）
掌握存货成本拟定、发出存货计价措施、存货清查
存货
掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料核算
长期股权投资：掌握长期股权投资核算
固定资产及投资性房地产：掌握固定资产核算
掌握投资性房地产核算
无形资产及其她资产：掌握无形资产核算
熟悉无形资产概念、内容和确认
熟悉其她资产核算
理解无形资产减值会计解决
本章重点难点：
第一节 货币资金
一、库存钞票清查
库存钞票清查：无法查明钞票短缺，批准后计入“管理费用”；
无法查明钞票溢余，批准后计入“营业外收入”。
二、银行存款清查
①公司已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致公司账面存款数额不不不小于银行对账单数额）。
②公司已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致公司账面存款数额不不小于银行对账单数额）
③银行已收款入账，公司尚未收款入账（银收企未收，导致公司账面存款数额不不小于银行对账单数额）
④银行已付款入账，公司尚未付款入账（银付企未付，导致公司账面存款数额不不不小于银行对账单数额）
银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额记账根据。
三、其她货币资金核算
1、其她货币资金波及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
2、其她货币资金具体内容及核算
项目
核算
银
行
汇
票
1、购货公司
（1）购货公司填写“银行汇票申请书”将款项交存银行
借：其她货币资金－银行汇票
贷：银行存款
（2）公司持银行汇票购货，收到有关发票账单时：
借：材料采购（原材料、库存商品等）
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：其她货币资金－银行汇票
2、销货公司收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税）
银
行
本
票
1、购货公司填写“银行本票申请书”将款项交存银行
借：其她货币资金－银行本票
贷：银行存款
2、销货公司收到银行本票，根据进账单及销货发票等：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税）
存出投资款
1、公司向证券公司划出资金时：
借：其她货币资金－存出投资款
贷：银行存款
2、购买股票、债券等：
借：交易性金融资产等
贷：其她货币资金－存出投资款
外埠
存款
（1）开立临时采购专户时：
借：其她货币资金－外埠存款
贷：银行存款
（2） 收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时：
借：材料采购（原材料、库存商品等）
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：其她货币资金－外埠存款
（3）采购完毕收回剩余款项时
借：银行存款
贷：其她货币资金－外埠存款
【本节典型例题】
1.【 单选】公司库存钞票清查中，经检查仍无法查明因素库存钞票短款，经批准后应计入（ ）。
A 财务费用 B 管理费用
C 销售费用 D 营业外支出
答案：B
解析：无法查明因素库存钞票短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明因素库存钞票溢余，经批准后计入“营业外收入”。
2. 【单选】下列各项，不通过“其她货币资金”科目核算是（ ）。
A.信用证保证金存款 B．备用金 C存出投资款 D.银行本票存款
答案：B
解析：信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其她货币资金”科目核算，而备用金应通过 “备用金”科目核算。
3.【多选】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致公司银行存款日记账账面余额不不小于银行对账单余额有（　）。
　　A．公司开出支票，银行尚未支付
　　B．公司送存支票，银行尚未入账
　　C．银行代收款项，公司尚未接到收款告知
　　D．银行代付款项，公司尚未接到付款告知
答案：AC
4.【多选】下列各项中，应确觉得公司其她货币资金有（ ）。
　　A.公司持有3个月内到期债券投资
　　B.公司为购买股票向证券公司划出资金
　　C.公司汇往外地建立临时采购专户资金
　　D.公司向银行申请银行本票时拨付资金
　　答案：BCD
　　解析：选项A属于交易性金融资产。
5.【判断】银行存款余额调节表是调节公司银行存款账面余额原始凭证（ ）
答案：×
第二节 应收及预付款项
1、应收票据（商业汇票）
应收票据核算波及获得、收回应收票据；应收票据转让；应收票据贴现（应收票据贴现息计入“财务费用”）
2、应收账款（掌握入账价值以及会计解决）
（1）应收账款入账价值波及销售货品或提供劳务价款、增值税，以及代购货单位垫付包装费、运杂费等。存在商业折扣状况下，公司应收账款入账金额应按扣除商业折扣后来实际金额确认。存在钞票折扣状况下，公司应收账款入账金额应按扣除钞票折扣此前实际金额确认。实际发生钞票折扣时，作为当期理财费用，计入财务费用。
（2）不单独设立“预收账款”科目公司，预收账款也在“应收账款”科目核算
（3）应收账款会计解决
3、预付账款
（1）预付款项状况不多公司，可以不设立"预付账款"科目，而直接在"应付账款"科目核算
（2）核算
4、其她应收款
（1）内容：
应收多种赔款、罚款
应收出租包装物租金
存出保证金，如租入包装物暂付押金。
应向职工收取多种垫付款项
其她多种应收、暂付款项
5、应收款项减值
（1）“应收账款”“应收票据”“其她应收款”“预付账款”等均可以直接计提坏账准备。
（2）核算
当期应提取坏账准备
=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目贷方余额
差额不不不小于0：提取坏账准备时：借：资产减值损失－计提坏账准备
贷：坏账准备
差额不不小于0：冲减坏账准备时：借：坏账准备
贷：资产减值损失－计提坏账准备
对于旳确无法收回应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，
借：坏账准备
贷：应收账款（应收票据、预付账款、其她应收款）
已确认并转销应收款项后来又收回，应按实际收回金额
已经确认坏账又收回： 借：应收账款（应收票据、预付账款、其她应收款）
贷：坏账准备
同步 ： 借：银行存款
贷：应收账款（应收票据、预付账款、其她应收款）
【本节典型例题】
1.【单选】某公司销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，合用增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该公司确认应收账款为（ ）万元。
A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
答案：D
解析：应收账款入账价值波及价款、增值税、代垫运杂费。60+60×17%+2=72.2。
2.【多选】下列各项，构成应收账款入账价值有（ ）。
A．赊销商品价款 B ．代购货方垫付保险费
C．代购货方垫付运杂费 D．销售货品发生商业折扣
答案：ABC
解析：赊销商品价款、代购货方垫付保险费、代购货方垫付运杂费构成应收账款入账价值。而销售货品发生商业折扣直接扣除，不构成应收账款入账价值。
3.【多选】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化有（ ）。
A．收回应收账款 B．收回已转销坏账
C．计提应收账款坏账准备 D．结转到期不能收回应收票据
答案：ABCD
解析：应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备后余额
4.【多选】下列各项中，应计提坏账准备有（ ）。
　　A.应收账款 B.应收票据
　　C.预付账款 D.其她应收款
答案：ABCD
5.【判断】在备抵法下，公司将不能收回应收账款确觉得坏账损失时，应计入管理费用，并冲销相应应收账款。 ( )
答案：×
解析：确认坏账时：借：坏账准备
贷：应收账款
第三节 交易性金融资产（重点）
“交易性金融资产”核算公司为交易目所持有债券投资、股票投资、基金投资等交易
性金融资产公允价值。
1、获得交易性金融资产
借：交易性金融资产――成本 （公允价值计量）
投资收益 （ 发生交易费用）
应收利息 或应收股利 （已到付息期但尚未领取利息或已宣布尚未发放钞票股利）
贷：银行存款 （实际支付款项）
2、持有期间所获得利息或股利
（1）收到买价中涉及已到付息期尚未领取利息或已宣布尚未发放钞票股利
借：银行存款
贷：应收利息或应收股利
（2）持有期间被投资单位宣布发放钞票股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资票面利率计算利息
借：应收股利（应收利息）
贷：投资收益
3、交易性金融资产期末计量
（1）、资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额：
借：交易性金融资产－公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）、资产负债表日，交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额：
借： 公允价值变动损益
贷：交易性金融资产－公允价值变动
4、交易性金融资产处置
（1）借：银行存款
贷：交易性金融资产－成本
-公允价值变动 （注意：此科目也也许在借方）
投资收益（本科目也也许在借方）
（2）同步：借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或者做相反分录
【本节典型例题】
１.【单选题】甲公司7月1日购入乙公司1月1日发行债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司该项交易性金融资产应确认投资收益为（ ）万元。
A.25 B. 40
C.65 D. 80
【答案】 A
【解析】波及投资收益内容波及利息和支付交易费用，7月1日购入债券时需要将支付交易费用15万元计入“投资收益”借方；此外债券半年付息一次，在12月31日应确认40万元投资收益（*4%/2），因此应确认投资收益=40-15=25万元
有关考点，注意本题分录编制：
本题分录是：
借：交易性金融资产　　2060
应收利息　　　　　40
投资收益　　　　　15
贷：银行存款　　　　　　2115
借：银行存款　　　　　40
　　贷：应收利息　　　　　　40
借：应收利息　　　　　40（×4％×6/12）
贷：投资收益　　　　　　40
２.【单选】某公司购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中波及已宣布但尚未发放钞票股利126万元。此外，支付有关交易费用4万元。该项交易性金融资产入账价值为（ ）万元。
A.2700 B.2704 C.2830 D.2834
答案：B
解析：已宣布但尚未发放钞票股利126万元应计入“应收股利”，有关交易费用应计入“投资收益”
借：交易性金融资产 2704
应收股利 126
投资收益 4
贷：银行存款 2834
３、【单选】1月1日，某公司以410万元从证券公司购入甲公司当天发行两年期债券作为交易性金融资产，并支付有关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4％；7月1日，公司收到利息8万元；8月20日，公司以405万元价格发售该投资。假定不考虑其她有关税费，6月30日公允价值与账面价值一致。公司发售该投资确认投资收益为（ ）万元。
A．-14.5 B．-5 C． -3 　D． 1.5
答案：B
解析：交易性金融资产购买时入账价值为410万元（注意，支付有关税费计入“投资收益”，因而公司发售该投资确认投资收益为405-410= －5万元
４、【单选】某股份有限公司于8月30日，以每股12元价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。9月10日，收到该上市公司按每股0.5元发放钞票股利。12月31日该股票市价为每股11元。12月31日该股票投资账面余额为（  ）万元。
  A、550    B、575    C、585    D、610  
答案：A
解析：购入时：
借：交易性金融资产――成本 600 （12×50）
投资收益 10
贷：银行存款 610
5月25日，收到钞票股利
借：银行存款 25
贷：投资收益 25
12月31日按公允价值调节交易性金融资产账面价值
借：公允价值变动损益 50 （600-11×50）
贷：交易性金融资产－公允价值变动 50
12月31日，交易性金融资产账面价值为550万元
5.【判断题】公司为获得交易性金融资产发生交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（　）
【答案】×
【解析】公司为获得交易性金融资产发生交易费用应记入“投资收益” 科目借方。
第四节 存货
一、存货成本拟定、发出存货计价措施、存货清查
（一）存货成本拟定
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本波及采购成本、加工成本和其她成本。
1、存货采购成本
工业公司一般纳税人―― 购买价款
存货有关税金：进口关税；不波及可以抵扣增值税进项税额。
其她可归属于存货采购成本费用：存货采购过程中发生仓储费、包装费、运送途中合理损耗、入库前挑选整顿费。
商业公司一般纳税人――购买价款
存货有关税金：进口关税等，不波及可以抵扣进项税。
进货费用金额较大（可以直接计入存货成本，也可以按存销状况分摊计入，对于已经售出商品进货费用，计入当期损益，对于未售出商品进货费用，计入期末存货成本。）
进货费用金额较小，可以在发生时，直接计入当期损益。
小规模纳税人 ―――与一般纳税人不同是购入货品所支付增值税要计入存货成本。
2、存货加工成本――直接人工和制造费用
3、存货其她成本
注：（1）为特定客户设计产品所发生、可直接拟定设计费用应计入存货成本。
（2）下列费用不计入存货成本，而在发生时直接计入当期损益
①非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用发生无助于使该存货达到目前场合和状态，不应计入存货成本，而应确觉得当期损益。
②仓储费用，指公司在存货采购入库后发生储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一种生产阶段所必须仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产公司为使生产酒达到规定产品质量原则，而必要发生仓储费用，应计入酒成本，而不应计入当期损益。
③不能归属于使存货达到目前场合和状态其她支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本
【典型例题】
1.【单选】某公司为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，此外支付运杂费3 500元，运送途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整顿费用620元。该批材料入库实际单位成本为每公斤（ ）元。
　　A.50 B.51.81 C.52 D.53.56
答案：D
解析：材料实际单位成本=入库材料实际总成本/实际入库材料数量。
增值税小规模纳税人所支付增值税应计入材料成本。
【（2060×50＋3500＋620）】/（2060－60）＝53.56（元/公斤）
2.【单选】某工业公司为增值税小规模纳税人，200９年10月9日购入材料一批，获得增值税发票上注明价款为21200元，增值税额为3 604元。该公司合用增值税征收率为３%，材料入库前挑选整顿费为200元，材料已验收入库。则该公司获得材料入账价值应为（　）元。
　　A．20 200　　　　　　　　　　B．21 400
　　C．23 804　　　　　　　　　　D．25 004
答案：D
解析：注意本题为“小规模纳税人”。材料入账价值波及增值税额
入账价值＝21200＋3604＋200＝25004元
3.【多选】下列各项，构成工业公司外购存货入账价值有( )。
A．买价 B．运杂费
C．运送途中合理损耗 D．入库前挑选整顿费用
答案：ABCD
4.【判断】商品流通公司在采购商品过程中发生运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小，也可以在发生时直接计入当期费用。（　）
【答案】 √
【解析】商品流通公司在采购商品过程中发生运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本费用等进货费用。
①应当计入存货采购成本
②也可以先进行归集，期末根据所购商品存销状况进行分摊。对于已售商品进货费用，计入当期损益；对于未售商品进货费用，计入期末存货成本。
③公司采购商品进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。
（二）发出存货计价措施
1、存货发出计价措施波及个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法。
先进先出法下，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估公司当期利润和库存存货价值；反之，会低估公司存货价值和当期利润。
2、掌握先进先出法、加权平均法、移动平均法计算
【典型例题】
1．【单选】某公司采用月末一次加权平均计算发出原材料成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料库存余额为（　）元。
A．10000 B．10500 C．10600 D．11000
答案：C
解析：先计算全月一次加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再计算月末库存材料数量200+300－400=100公斤，甲材料库存余额=100×106=10600（元）。
2【单选】某公司采用先进先出法计算发出材料成本。3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（ ）元。
A．30000 B．30333 C．32040 D．33000
答案：D
解析：先购入存货应先发出，因此期末剩余存货应是最后购入，本题期初及本期购入存货合计900吨，发出750吨，因此剩余来150吨应当是3月17日购进，因此月末账面余额＝150×220＝33000
3.【单选】接上例，若该公司采用移动加权平均法计算发出材料成本，A材料月末账面余额为（ ）元
A．30000 B．30333 C．32040 D．33000
答案：C
解析：3月4日材料单位成本＝（200×200＋300×180）÷（200+300）＝188
3月10日结存材料成本＝（200+300-400）×188＝18800元
3月17日材料单位成本＝（18800+400×220）÷（100+400）＝213.6
月末材料数量＝100+400-350＝150
月末材料账目余额＝150×213.6＝32040元
4. 【单选】某公司采用先进先出法计算发出原材料成本。9月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为300元；9月7日购入甲材料350公斤，每公斤实际成本为310元；9月21日购入甲材料400公斤，每公斤实际成本为290公斤，每公斤实际成本为290元；9元28日发出甲材料500公斤。9月份甲材料发出成本为（ ）元。
　　A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000
答案：C
解析：发出材料成本=200×300+300×310=153000（元）。
二、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料核算
（一）原材料核算
1、实际成本法―――设立账户有“原材料”和“在途物资”
（1）购入材料
①购入材料需要看两方面，一：与否入库；二：与否付款
如果验收入库： 通过“原材料”核算
如果尚未验收入库：通过“在途物资”核算
以支票支付：通过“银行存款”
如果付款 以银行汇票支付：通过“其她货币资金”核算
以银行本票支付：通过“其她货币资金”核算
款项已经预付， 通过“预付账款”核算
如果签发并承兑商业汇票：通过“应付票据”核算
未付款 如果背书转让一张商业汇票：通过“应收票据”核算
如果只是款未付，则通过“应付账款”核算
②如果发票账单月末仍然未达到，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。
暂估： 借：原材料
贷：应付账款――暂估应付账款
冲回：下月初作相反分录
（2）发出材料――看材料用途
借：生产成本 （车间生产产品领用材料）
制造费用 （车间一般物料消耗）
管理费用 （行政管理部门领用材料）
销售费用 （销售部门领用材料）
　　其她业务成本（销售材料）
　　在建工程　（工程领用材料）
贷：原材料
2、筹划成本法――使用账户是“原材料”“材料采购”和“材料成本差别”
（1） 购入原材料会计解决
①采购： 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额 ）
贷：银行存款 （应付账款等）
②按筹划成本验收入库：
借：原材料
贷：材料采购
注意：筹划成本＝验收入库数量×筹划单价
③结转差别：差别＝实际成本－筹划成本
超支差别： 借：材料成本差别
贷：材料采购
节省差别： 借：材料采购
贷：材料成本差别
（2）、材料发出总分类核算
①按筹划成本
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等科目
贷：原材料
②分派材料成本差别（应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。）
发出材料差别额＝发出材料筹划成本×材料成本差别率
本期材料成本差别率
＝（期初材料差别额＋本期入库材料差别额）÷(期初筹划成本＋本期入库材料筹划成本)
本公式中，分子差别额超支用正数、节省用负数体现
分录：超支差别分录如下：
借：生产成本——基本生产成本
生产成本——辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
其她业务成本
在建工程
贷：材料成本差别——原材料
节省差别编制相反会计分录
【典型例题】
１.【单选】某公司对材料采用筹划成本核算。12月1日，结存材料筹划成本为400万元，材料成本差别贷方余额为6万元；本月入库材料筹划成本为万元，材料成本差别借方发生额为12万元；本月发出材料筹划成本为1600万元。该公司12月31日结存材料实际成本为（ ）万元。
A.798 B.800
C.802 D.1604
【答案】 C
【解析】材料成本差别率
＝（期初结存材料成本差别+本期入库材料成本差别）/（期初结存材料筹划成本+本期入库材料筹划成本）
＝（－6+12）/（400+）
＝0.25％；
12月31日结存材料实际成本
＝（400+－1600）×（1+0.25％）
＝802（万元）。
２．【单选】某公司采用筹划成本进行材料寻常核算。月初结存材料筹划成本为80万元，成本差别为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，筹划成本为120万元。当月领用材料筹划成本为100万元，当月领用材料应承当材料成本差别为（　）万元。
A．超支5 B．节省5 C．超支15 D．节省15
答案：A
解析：【[20+（110－120）]/（80+120）】×100=5（超支）
３.【判断】公司采用筹划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”项目，领用或发出原材料时应按筹划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调节为实际成本。（ ）
答案：×
解析：筹划成本法下，收到原材料入库时候，就要按筹划成本借记“原材料”科目
４.【判断】公司采用筹划成本对材料进行寻常核算，应按月分摊发出材料应承当成本差别，不应在季末或年末一次计算分摊。（　）
答案：√
（二）周转材料――包装物、低值易耗品
1、包装物
注意：包装物成本分摊如下：
①生产中用于包装产品作为产品构成某些包装物计入“生产成本”
②随同产品发售但不单独计价包装物成本计入“销售费用”
③随同产品发售且单独计价包装物成本计入“其她业务成本”
2、低值易耗品
分次摊销法合用于可供多次反复使用低值易耗品。金额较小，可在领用时一次计入成本费用。
（三）委托加工物资
1、公司委托其她单位加工物资实际成本波及：
（1）实际耗用物资成本；
（2）支付加工费用及来回运杂费等；
（3）支付税金（一般不波及增值税）
注意：
①凡属加工物资收回后直接用于销售，其所承当消费税应计入加工物资成本；
②如果收回加工物资用于持续生产消费品，应将所承当消费税记入”应交税费——应交消费税”科目借方，按规定用以抵扣加工消费品销售后所承当消费税。
2、委托加工物资会计解决――注意筹划成本核算
（1）发出物资会计解决
借：委托加工物资
贷：原材料
材料成本差别（如果节省差别此科目就在借方）
③ 支付加工费用及运杂费等会计解决
①支付加工费
借：委托加工物资
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②支付运杂费时
借：委托加工物资
贷：银行存款
③消费税解决
如果委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣：
借：应交税费－应交消费税
贷：银行存款
如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资成本中：
借：委托加工物资
贷：银行存款
（3）加工物资入库会计解决
借：周转材料或原材料等（筹划成本）
贷：委托加工物资 （实际成本）
借贷差额计入“材料成本差别”，超支计入借方，节省计入贷方。
（四）库存商品
１、库存商品波及库存产成品、外购商品、存储在门市部准备发售商品、发出展览商品、寄存在外商品、接受来料加工制造代制品和为外单位加工修理代修品。
注意：已完毕销售手续，但购买单位在月末未提取产品，不应作为公司库存商品，而应作为代管商品解决，单独设立代管商品备查簿进行登记。
２、商品流通公司发出存货，一般还采用毛利率法和售价金额核算法等措施进行核算。
（1）毛利率法
毛利率＝销售毛利/销售净额
销售净额＝销售收入－销售退回与折让
销售毛利＝销售净额×毛利率
销售成本＝销售净额－销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
（2）售价金额核算法
进销差价率＝(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）
本期已销商品应分摊进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率
本期销售商品实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊进销差价
期末结存商品实际成本＝期初库存商品进价成本＋本期购进商品进价成本－本期销售商品实际成本
三、存货清查、存货减值
1.存货清查
（1）存货盘盈会计解决
①公司发生存货盘盈时，报经批准前：
应借记有关存货科目，贷记“待解决财产损溢”科目；
②报经批准后
借记“待解决财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
（2）存货盘亏及毁损会计解决
公司发生存货盘亏及毁损时，报经批准前
借记“待解决财产损溢”科目，贷记有关存货科目。
报经批准后应作如下会计解决；
①对于入库残料价值，记入“原材料”等科目；
②对于应由保险公司和过错人支付赔款，记入“其她应收款”科目；
③扣除残料价值和应由保险公司、过错人赔款后净损失，属于一般经营损失某些，记入“管理费用”科目，属于非常损失某些，记入“营业外支出”科目。
2.存货减值
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
其中，
成本是指期末存货实际成本；
可变现净值是指在寻常活动中，存货估计售价减去至竣工时估计将要发生成本、估计销售费用以及有关税费后金额。
可变现净值特性体现为存货预测将来净钞票流量，而不是存货售价或合同价。
存货成本高于其可变现净值，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
此前减记存货价值影响因素已经消失，减记金额应当予以恢复，并在原已计提存货跌价准备金额内转回，转回金额计入当期损益。
计提跌价准备时：借：资产减值损失－计提存货跌价准备
贷：存货跌价准备
转回已提存货跌价准备时：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失－计提存货跌价准备
【典型例题】
1. 【单选】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税半成品，收回后用于持续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其她有关税费，甲公司收回该半成品入账价值为 （ ）万元。
A.216 B.217.02
C.240 D.241.02
【答案】 A
【解析】增值税一般纳税人支付加工费增值税可以抵扣，因此增值税不计入材料成本；
委托加工收回物资收回后用于继续生产应税消费品，因而消费税也可以扣除，即消费税不计入委托加工物资成本。
甲公司收回该半成品入账价值＝210+6＝216（万元）。
２. 【单选】下列各项，不会引起公司期末存货账面价值变动是（ ）。
A．已发出商品但尚未确认销售收入
B．已确认销售收入但尚未发出商品
C．已收到材料但尚未收到发票账单
D．已收到发票账单并付款但尚未收到材料
答案：A
解析：公司发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目期末余额应并入资产负债表中“存货”项目反映，因而不会引起公司期末存货账面价值变动。
３. 【单选】公司对于已记入“待解决财产损溢”科目存货盘亏及毁损事项进行会计解决时，应计入管理费用是( )。
A．管理不善导致存货净损失 B．自然灾害导致存货净损失
C．应由保险公司补偿存货损失 D．应由过错人补偿存货损失
答案：A
解析：B应计入“营业外支出”，CD计入“其她应收款”
４. 【单选】某公司20×7年3月31日，乙存货实际成本为100万元，加工该存货至竣工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和有关税费为2万元，估计用该存货生产产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提存货跌价准备为（　）万元。
A．－10 B．0 C．10 D．12
答案：D
解析：乙存货可变现净值=110－20－2=88，成本高于可变现净值，
因此要计提跌价准备100-88=12（万元）
５. 【单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑有关税费，该商场本月销售商品实际成本为（ ）万元。
　A.46 B.56 C.70 D.80
答案：B
解析：商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；
销售商品应当结转实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）
6.【多选】下列各项中，有关公司存货表述对旳有（ ）。
　　A.存货应按照成本进行初始计量
　　B.存货成本波及采购成本、加工成本和其她成本
　　C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量
　　D.存货采用筹划成本核算，期末应将筹划成本调节为实际成本
答案：ABCD
7. 【判断】已完毕销售手续、但购买方在当月尚未提取产品，销售方仍应作为我司库存商品核算。（　）
答案：×
解析：已完毕销售手续，但购买单位在月末未提取产品，不应作为公司库存商品，而应作为代管商品解决，单独设立代管商品备查簿进行登记。

第五节、长期股权投资核算
长期股权投资核算措施有两种：一是成本法；二是权益法。
项目
成本法
权益法
核算范畴
①公司对子公司长期股权投资（编制合并财务报表时按照权益法进行调节。）
②公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长期股权投资。
①公司对其合营公司长期股权投资
②公司对其联营公司长期股权投资

初始投资成本拟定
除公司合并形成长期股权投资以外，以支付钞票获得长期股权投资，应当按照实