2022年中级会计师中级会计实务考试真题预测及答案解析.doc

中级会计实务考试真题预测及答案解析
一、单选题
1. 年 5 月 10 日，甲公司将其持有一项以权益法核算长期股权投资所有发售，获得价款 1200 万元，当天办妥有关手续。发售时，该项长期股权投资账面价值为 1100 万元，其中投资成本为 700 万元，损益调节为 300 万元，可重分类进损益其他综合收益为 100万元，不考虑增值税等有关税费及其他因素。甲公司解决该项股权投资应拟定投资收益为（ ）万元。
A.100
B.500
C.200
D.400
【答案】C
【解析】甲公司解决该项股权投资应拟定投资收益=1200-1100+其他综合收益结转
100=200（万元）。

2．甲公司系增值税一般纳税人， 年 12 月 31 日，甲公司发售一台原价为 452 万元，已提折旧 364 万元生产设备，获得增值税专用发票上注明价款为 150 万元，增值税税额为 25.5 万元。发售该生产设备发生不含增值税清理费用 8 万元，不考虑其他因素，甲公司发售该生产设备利得为（ ）万元。
A.54
B.87.5
C.62
D.79.5
【答案】A
【解析】甲公司发售该生产设备利得=（150-8）-（452-364）=54（万元）。

3.下列有关不具有商业实质公司非货币性资产互换会计解决表述中，不对旳是（ ）。
A.收到补价，应以换出资产账面价值减去收到补价，加上应支付有关税费，作为换
入资产成本
B.支付补价，应以换出资产账面价值加上支付补价和应支付有关税费，作为换入资
产成本
C.涉及补价，应当拟定损益
D.不涉及补价，不应拟定损益
【答案】C
【解析】选项 C，不具有商业实质非货币性资产互换，根据账面价值计量，不管与否涉及
补价，均不拟定损益。

4．下列各项中，将导致公司所有者权益总额发生增减变动是（ ）。
A.实际发放股票股利
B.提取法定盈余公积
C.宣布分派钞票股利
D.用盈余公积弥补亏损
【答案】C
【解析】宣布分派钞票股利，所有者权益减少，负债增长，选项 C 对旳，其他选项所有者权
益总额不变。

5. 年 1 月 1 日，甲公司以 3133.5 万元购入乙公司当天发行面值总额为 3000 万元
债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%，
分期付息到期一次归还本金，不考虑增值税有关税费及其他因素， 年 12 月 31 日，甲
公司该债券投资投资收益为（ ）万元。
A.24.66
B.125.34
C.120
D.150
【答案】B
【解析】甲公司该债券投资投资收益=期初摊余成本 3133.5×实际利率 4%=125.34（万元）。

6. 年 1 月 1 日，甲公司从本集团内另一公司处购入乙公司 80%有表决权股份，构成了
同一控制下公司合并， 年度，乙公司实现净利润 800 万元，分派钞票股利 250 万元。
年 12 月 31 日，甲公司部分资产负债表中所有者权益总额为 9000 万元。不考虑其他因
素，甲公司 年 12 月 31 日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益金额为（ ）
万元。
A.9550
B.9440
C.9640
D.10050
【答案】B
【解析】归属于母公司所有者权益=9000+（800-250）×80%=9440（万元）

7． 年 1 月 1 日，甲公司股东大会批准开始实行一项股票期权鼓励筹划，授予 50 名管
理人员每人 10 万份股票期权，行权条件为自授予日起在该公司持续服务 3 年。 年 1 月
1 日和 12 月 31 日，该股票期权公允价值分别为 5.6 元和 6.4 元。 年 12 月 31 日，甲
公司估计 90%鼓励对象将满足行权条件，不考虑其他因素。甲公司因该业务 年度应
拟定管理费用为（ ）万元
A.840
B.
C.2520
D.960
【答案】A
【解析】甲公司因该业务 年度应拟定管理费用=5.6×50×10×90%×1/3=840（万元）。

8.下列各项中，属于公司会计政策变更是（ ）。
A.固定资产残值率由 7%改为 4%
B.投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式
C.使用寿命拟定无形资产估计使用年限由 10 年变更为 6 年
D.劳务合同竣工进度旳拟定由已经发生成本占估计总成本比例改为已竣工作测量
【答案】B
【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式属于会计政策变更，选项 B
对旳，其他各项均属于会计估计变更。

9.甲公司增值税一般纳税人。 年 6 月 1 日，甲公司购买 Y 产品获得增值税专用发票
上注明价款为 450 万元，增值税税额为 76.5 万元。甲公司另支付不含增值税装卸费 7.5
万元，不考虑其他因素。甲公司购买 Y 产品成本为（ ）万元。
A.534
B.457.5
C.450
D.526.5
【答案】B
【解析】甲公司购买 Y 产品成本=450+7.5=457.5（万元），增值税不计入产品成本。

10. 年 6 月 10 日，甲机关采购一台售价为 70 万元专用设备，发生安装调试费 5
万元。扣留质量保证金 7 万元，质保期为 6 个月。当天，甲机关以财政直接支付措施支
付款项 68 万元并获得了全款发票。不考虑税费及其他因素， 年 6 月 10 日，甲事业单
位应拟定非流动资产基金金额为（ ）万元。
A.63
B.68
C.75
D.70
【答案】C
【解析】甲机关获得专用设备时：
借：固定资产 75
贷：非流动资产基金——固定资产 75
选项 C 对旳。（参照 p447 例题 21-10）

二、多选题
1. 年 1 月 1 日，甲公司长期股权投资账面价值为 2 000 万元。当天，甲公司将持有
乙公司 80%股权中一半以 1 200 万元发售给非关联方，剩余对乙公司股权投资具有重大
影响。甲公司原获得乙公司股权时，乙公司可辨认净资产账面价值为……万元，各项可辨
认资产、负债公允价值和其账面价值相似。自甲公司获得乙公司股权投资至解决投资日，
乙公司实现净利润 1500 万元，增长其他综合收益 300 万元。假定不考虑增值税等有关税费
及其他因素。下列有关 年 1 月 1 日甲公司部分财务报表中对长期股权投资会计解决
表述中，对旳有（ ）。
A.增长盈余公积 60 万元
B.增长未分派利润 540 万元
C.增长投资收益 320 万元
D.增长其他综合收益 120 万元
【答案】ABD
【解析】会计分录如下：
借：银行存款 1200
贷：长期股权投资 1000（ /2）
投资收益 200
借：长期股权投资 720
贷：盈余公积 60（1500×40%×10%）
利润分派——未分派利润 540（1500×40%×90%）
其他综合收益 120（300×40%）
因此，选项 A、B 和 D 对旳。

2.下列应计入自行建造固定资产成本有（ ）。
A.达到预定可使用状态前分摊间接费用
B.为建造固定资产通过出让措施获得土地使用权而支付土地出让金
C.达到预定可使用状态前满足资本化条件借款费用
D.达到预定可使用状态前发生工程用物资成本
【答案】ACD
【解析】选项 B，为建造固定资产通过支付土地出让金措施获得土地使用权应拟定为无形资
产，不计入固定资产成本。

3. 年 4 月 15 日，甲公司就乙公司所欠货款 550 万元和其签订债务重组合同，减免其债
务 200 万元，剩余债务立即用钞票清偿。当天，甲公司收到乙公司归还 350 万元存入银行。
此前，甲公司已计提坏账准备 230 万元。下列有关甲公司债务重组会计解决表述中，对旳
有（ ）。
A.增长营业外支出 200 万元
B.增长营业外收入 30 万元
C.减少应收账款余额 550 万元
D.减少资产减值损失 30 万元
【答案】CD
【解析】参照分录：
借：银行存款 350
坏账准备 230
贷：应收账款 550
资产减值损失 30
选项 C 和 D 对旳。

4.下列各项中,公司编制合并财务报表时，需要进行抵销解决有（ ）。
A.母公司对子公司长期股权投资和相应子公司所有者权益中所享有份额
B.子公司对母公司销售商品价款中涉及未实现内部销售利润
C.母公司和子公司之间债权和债务
D.母公司向子公司转让无形资产价款中涉及未实现内部销售利润
【答案】ABCD

5.公司采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值有
（ ）。
A.被投资单位其他综合收益变动
B.被投资单位发行一般公司债券
C.被投资单位以盈余公积转增资本
D.被投资单位实现净利润
【答案】AD
【解析】选项 B 和 C，被投资单位所有者权益总额不发生变动，投资方不需要调节长期股权
投资账面价值。

6.下列各项涉及外币业务账户中，公司因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额
进行调节有（ ）。
A.固定资产
B.长期借款
C.应收账款
D.应付债券
【答案】BCD
【解析】选项 A，固定资产是历史成本计量非货币性资产，资产负债表日不需要调节其记
账本位币金额。

7.公司以模拟股票换取职工服务会计解决表述中，对旳有（ ）。
Ａ.行权日，将实际支付给职工钞票计入所有者权益
Ｂ.等待期内资产负债表日，根据模拟股票在授予日公允价值拟定当期成本费用
Ｃ.可行权后来，将和模拟股票有关应付职工薪酬公允价值变动计入当期损益
Ｄ.授予日，对立即可行权模拟股票，根据当天其公允价值拟定当期成本费用
【答案】CD
【解析】模拟股票是钞票结算股份支付常用工具之一，钞票结算股份支付，可行权后来，
应付职工薪酬公允价值变动计入当期损益，选项 C 对旳；对立即可行权股份支付，应按
照授予日权益工具公允价值拟定当期成本费用，选项 D 对旳。

8．下列各项中，属于或有事项有（ ）。
A.为其他单位提供债务担保
B.公司和管理人员签订利润分享筹划
C.未决仲裁
D.产品质保期内质量保证
【答案】ACD
【解析】或有事项，是指过去交易或事项形成，其成果须由某些将来事件发生或不
发生才干决定不拟定事项。核心涉及：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产
品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。选项 B，不属于或有事项。

9.下列各项中，属于公司非货币性资产交易有（ ）。
A.甲公司以公允价值为 150 万元原材料换入乙公司专有技术
B.甲公司以公允价值为 300 万元商标权换入乙公司持有某上市公司股票，同步收到补
价 60 万元
C.甲公司以公允价值为 800 万元机床换入乙公司专利权
D.甲公司以公允价值为 105 万元生产设备换入乙公司小轿车，同步支付补价 45 万元
【答案】ABC
【解析】选项 D，补价比例=45/（45+105）×100=30%＞25%，不属于非货币性资产互换。

10. 年 3 月 1 日，甲公司自非关联方处以 4000 万元获得了乙公司 80%有表决权股份，
并能控制乙公司。当天，乙公司可辨认净资产公允价值为 4500 万元。 年 1 月 20 日，
甲公司在不丧失控制权状况下，将其持有乙公司 80%股权中 20%对外发售，获得价款
1580 万元。发售当天，乙公司以 年 3 月 1 日净资产公允价值为基本持续计算净资
产为 9000 万元，不考虑增值税等有关税费及其他因素。下列有关甲公司 年会计解决
表述中，对旳有（ ）。
A.合并利润表中不拟定投资收益
B.合并资产负债表中终结拟定商誉
C.部分利润表中拟定投资收益 780 万元
D.合并资产负债表中增长资本公积 140 万元
【答案】ACD
【解析】解决子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不拟定投资收益，
不影响商誉，选项 A 对旳，选项 B 错误；部分利润表中拟定投资收益=1580-4000×20%=780
（万元），选项 C 对旳；合并资产负债表中增长资本公积=1580-9000×80%×20%=140（万元），
选项 D 对旳。

三、鉴定题
1.无形资产预期不能为公司带来将来经济利益，公司应当将其账面价值转入当期损益。
【答案】√ （p95）
2.公司根据转股合同将发行可转换公司债券转为资本，应作为债务重组进行会计解决。
【答案】×
【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组。
3.公司根据名义金额计量政府补贴，应计入当期损益。
【答案】√ （p297）
4.符合资本化条件资产在构建过程中发生了正常中断，且中断时间持续超过30天，企
业应暂停借款费用资本化。
【答案】×
【解析】符合资本化条件资产在构建过程中发生非正常中断，且中断时间持续超过 3 个月
，公司应暂停借款费用资本化。
5.对于很也许给公司经济利益或有资产，公司应当披露其形成因素、估计产生财务影
响等。
【答案】√ （p240）
6.增值税一般纳税公司支付钞票措施获得联营公司股权，所支付和股权投资直接有关
费用应计入当期损益。
【答案】×
【解析】获得联营公司股权投资支付直接有关费用，应计入其初始投资成本。
7.公司为符合国家有关环保规定购买大型环保设备，因其不能为公司带来直接经济利益，
因此不拟定为固定资产。
【答案】×
【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于公司从其他资产使用中获得将来经
济利益或获得更多将来经济利益，也应拟定为固定资产。（p27）
8.公司销售商品同步提供劳务，且销售商品部分和提供劳务部分不能辨别，应将所有收入
作为销售商品解决。
【答案】√（p278）
9.对于存在等待期权益结算股份支付，公司在授予日应按权益工具公允价值拟定成本
费用。
【答案】×
【解析】除立即可行权股份支付外，不管权益结算还是钞票结算股份，在授予日均不作
会计解决。（p181）
10.民间非营利组织应将预收后来年度会费拟定为负债。
【答案】√
【解析】民间非营利组织会费收入反映该期实际发生额，预收后来年度会费应拟定为负债，
计入预收账款。（p465）

四、计算分析题
1.甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，有关资料如下：
资料一： 年 8 月 5 日，甲公司以应收乙公司账款 438 万元和银行存款 30 万元获得丙公
司生产一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人公允价值和计税价格
均为 400 万元。当天，甲公司收到丙公司开具增值税专用发票，价款为 400 万元，增值税
税额为 68 万元。交易完毕后，丙公司将于 年 6 月 30 日向乙公司收取款项 438 万元，
对甲公司无追索权。
资料二： 年 12 月 31 日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，估计上述应收款项只
能收回 350 万元。
资料三： 年 6 月 30 日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司批准乙公司当天以一台
原价为 600 万元、已计提折旧 200 万元、公允价值和计税价格均为 280 万元 R 设备归还该
项债务，当天，乙、丙公司办妥有关手续，丙公司收到乙公司开具增值税专用发票，价款
为 280 万元，增值税税额为 47.6 万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。 假
定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外税费及其他因素。
规定：
（1）鉴定甲公司和丙公司交易与否属于非货币性资产互换并阐明理由，编制甲公司有关
会计分录。
（2）计算丙公司 年 12 月 31 日应计提准备金额，并编制有关会计分录。
（3）鉴定丙公司和乙公司该项交易与否属于债务重组并阐明理由，编制丙公司有关会计
分录。
【答案】
（1）甲公司和丙公司交易不属于非货币性资产互换。
理由：甲公司作为对价付出应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资
产互换。
借：固定资产 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
贷：银行存款 30
应收账款 438
（2） 年 12 月 31 日应计提准备=438-350=88（万元）。
借：资产减值损失 88
贷：坏账准备 88
（3）丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。
理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。
借：固定资产 280
应交税费——应交增值税（进项税额） 47.6
坏账准备 88
营业外支出 22.4
贷：其他应收款 438

2. 甲公司 年至 年和 F 专利技术有关资料如下：
资料一： 年 1 月 1 日，甲公司和乙公司签订 F 专利技术转让合同，合同商定，该专利
技术转让价款为 万元。甲公司于合同签订日支付 400 万元，其他款项自当年末起分
4 次每十二个月末支付 400 万元。当天，甲、乙公司办妥有关手续，甲公司以银行存款支付 400 万
元，立即将该专利技术用于产品生产，估计使用 10 年，估计净残值为零，采用直线法摊销。
甲公司计算拟定该长期应付款项实际年利率为6%，年金现值系数（P / A, 6%,4）为3.47。
资料二： 年 1 月 1 日，甲公司因经营方向转变，将 F 专利技术转让给丙公司，转让价
款 1500 万元收讫存入银。同日，甲、丙公司办妥有关手续。
假定不考虑其他因素。
规定：
（1）计算甲公司获得 F 专利技术入账价值，并编制甲公司 年 1 月 1 日获得 F 专利技
术有关会计分录。
（2）计算 年专利技术摊销额，并编制有关会计分录。
（3）分别计算甲公司 年未拟定融资费用摊销金额及 年 12 月 31 日长期应付款
摊余成本。
（4）编制甲公司 年 1 月 1 日转让 F 专利技术有关会计分录。
【答案】
（1）F 专利技术入账价值=400+400×3.47=1788（万元）。
借：无形资产 1788
未拟定融资费用 212
贷：银行存款 400
长期应付款 1600
（2） 年专利技术摊销额=1788/10=178.8（万元）。
借：制造费用（生产成本） 178.8
贷：合计摊销 178.8
（3）
年未拟定融资费用摊销金额=（1600-212）×6%=83.28（万元）；
年 12 月 31 日长期应付款摊余成本=（1600-400）-（212-83.28）=1071.28（万元）。
（4）
借：银行存款 1500
合计摊销 178.8
营业外支出 109.2
贷：无形资产 1788

五、综合题
1.甲公司系增值税一般纳税人，合用增值税税率为 17%，合用所得税税率为 25%，按净利
润 10%计提法定盈余公积。甲公司 年度财务报告批准报出日为 年 3 月 5 日，
年度所得税汇算清缴于 年 4 月 30 日完毕，估计将来期间可以获得足够应纳税所得额
用以抵减可抵扣临时性差别，有关资料如下：
资料一： 年 6 月 30 日，甲公司尚存无订单 W 商品 500 件，单位成本为 2.1 万元/件，
市场销售价格为 2 万元/件，估计销售费用为 0.05 万元/件。甲公司未曾对 W 商品计提存货
跌价准备。
资料二： 年 10 月 15 日，甲公司以每件 1.8 万元销售价格将 500 件 W 商品所有销售
给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为 1 个月，甲公司此项销售业务
满足收入拟定条件。
资料三： 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，根据应收账
款余额 10%计提坏账准备。
资料四： 年 2 月 1 日，因 W 商品质量缺陷，乙公司规定甲公司在原销售价格基本上给
予 10%折让，当天，甲公司批准了乙公司规定，开具了红字增值税专用发票，并据此调
整原坏账准备金额。
假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。
规定：
（1）计算甲公司 年 6 月 30 日对 W 商品应计提存货跌价准备金额，并编制有关会计
分录。
（2）编制 年 10 月 15 日销售商品并结转成本会计分录。
（3）计算 年 12 月 31 日甲公司应计提坏账准备金额，并编制有关分录。
（4）编制 年 2 月 1 日发生销售折让及有关所得税影响会计分录。
（5）编制 年 2 月 1 日因销售折让调节坏账准备及有关所得税会计分录。
（6）编制 年 2 月 1 日因销售折让结转损益及调节盈余公积会计分录。
【答案】
（1）W 商品成本=500×2.1=1050（万元）；W 商品可变现净值=500×（2-0.05）=975（万元）；
计提存货跌价准备金额=1050-975=75（万元）。
借：资产减值损失 75
贷：存货跌价准备 75
（2）
借：应收账款 1053
贷：主营业务收入 900（1.8×500）
应交税费——应交增值税（销项税额）153
借：主营业务成本 975
存货跌价准备 75
贷：库存商品 1050
（3）
借：资产减值损失 105.3
贷：坏账准备 105.3
借：递延所得税资产 26.33
贷：所得税费用 26.33
（4）
借：此前年度损益调节——主营业务收入 90
应交税费——应交增值税（销项税额）15.3
贷：应收账款 105.3
借：应交税费——应交所得税 22.5
贷：此前年度损益调节——所得税费用 22.5
（5）
借：坏账准备 10.53
贷：此前年度损益调节——资产减值损失 10.53
借：此前年度损益调节——所得税费用 2.63
贷：递延所得税资产 2.63
（6）
此前年度损益调节借方金额=90-22.5-10.53+2.63=59.6（万元）。
借：利润分派——未分派利润 59.6
贷：此前年度损益调节 59.6
借：盈余公积 5.96
贷：利润分派——未分派利润 5.96

2. 甲公司合用所得税税率为 25%。有关资料如下：
资料一： 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款 44 000 万元购入一栋达到预定可使用状态
写字楼，立即以经营租赁措施对外出租，租期为 2 年，并办妥有关手续。该写字楼估计
可使用寿命为 22 年，获得时成本和计税基本一致。
资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼
在其估计使用寿命内每十二个月许可税前扣除金额均为 2 000 万元。
资料三： 年 12 月 31 日和 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值分别 45 500 万元
和 50 000 万元。
材料四： 年 12 月 31 日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门
使用。甲公司自 年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，估计使用寿命 20 年，在其预
计使用寿命内每十二个月许可税前扣除金额均为 2 000 万元。
材料五： 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 万元发售该写字楼，款项收讫并存入银行。
假定不考虑所得所得税外税费及其他因素。
规定：
（1）甲公司 年 12 月 31 日购入并立即出租该写字楼有关会计分录。
（2）编制 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动会计分录。
（3）计算拟定 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值、计税基本及临时性差别（阐明是
可抵扣临时性差别还是应纳税临时性差别）；并计算应拟定递延所得税资产或递延所得税
负债金额。
（4） 年 12 月 31 日，
（5）计算拟定 年 12 月 31 日该写字楼账面价值、计税基本及临时性差别（阐明是可
抵扣临时性差别还是应纳税临时性差别）；并计算递延所得税资产或递延所得税负债余额。
（6）编制发售固定资产会计分录。
【答案】
（1）
借：投资性房地产 44000
贷：银行存款 44000
（2）
借：投资性房地产 1500
贷：公允价值变动损益 1500
（3） 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为 45500 万元，计税基本=44000- =4
（万元），应纳税临时性差别=45500-4 =3500（万元），应拟定递延所得税负债=3500×
25%=875（万元）。
（4）
借：固定资产 50000
贷：投资性房地产 45500
公允价值变动损益 4500
（5） 年 12 月 31 日该写字楼账面价值=50000-50000/20=47500（万元），计税基本
=44000- ×3=38000（万元），应纳税临时性差别=47500-38000=9500（万元），递延所得
税负债余额=9500×25%=2375（万元）。
（6）
借：固定资产清理 40000
合计折旧 10000
贷：固定资产 50000
借：银行存款 5
贷：固定资产清理 40000
营业外收入 1