财务会计实务第四版1018页全书电子教案课件.ppt

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,财务会,计实务,财务会计认知,Chapter,1,1,任务一 财务会计基础认知,一、,会计的涵义,会计,会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。,二、财务会计的基本结构,确认,报告,记录,计量,会计信息质量要求,会计要素,前提（假设）,目标,三,、,财务会计的基本目标,向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策,投资者,政府及其有关部门,债权人,社会公众,信息,使用者,扩充理解,会计工作基本目标：提供信息,财务报告目标,提供会计信息达到什么目的：有助于财务会计信息报告使用者作出经济决策、反映企业管理层受托责任履行情况,提供什么信息：企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,向谁提供信息：向财务会计报告使用者提供信息,提供信息的基本手段：编制财务会计报告,四,、,会计的作用,了解会计的作用,任务二 会计基本假设与会计基础,会计,基本,假设,会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。,会计主体,假设,货币计量,假设,持续经营,假设,会计分期,假设,会计主体,界定核算的空间范围,1,持续经营,界定常规核算的时间范围,2,会计期间,界定损益确认的时间范围,3,货币计量,界定核算的统一度量手段,4,企业会计确认、计量和报告,的空间范围,会计主体,假设,会计核算和财务报告的编制应当集中反映特定对象的活动,确定会计主体的意义,加工处理信息站在谁的立场上,接受和输出什么样的信息,区分本会计主体与其所有者、与其他主体的经济活动,注,意,一般说来，法律主体同时也为会计主体，但是会计主体不一定是法律主体,企业的生产经营活动将无限期地延续下，即在可预见的未来，不会进行清算。,持续经营,假设,持续经营为解决资产计价和收益确认等会计处理方法和程序提供了依据,指对企业持续不断的经营活动，应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告,。,会计分期,假设,企业会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,货币,计量,假设,是指在会计核算中以货币作为计量单位，计量、记录和报告企业经济活动的情况。,会计基础,1,权责发生制,（应收应付制）,2,收付实现制,（现收现付,制）,权责,发生,制,收入和费用应按实际发生的期间确认和认定归属期，并与有关资产或负债一起记录为该期间的经济业务，而不论与该项收入和费用有关的现金在哪一期间收到或支付。,收付,实现,制,收入和费用应按收到或支付的期间确认和认定归属期，即以是否收付作为确认本期收入,和费用的标准。,任务三 会计信息质量要求,可靠,性,企业应当以,实际发生的交易或者事项为依据,进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息,真实可靠,内容完整,。,相,关,性,企业提供会计信息应当,与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，,有助于财务会计报告使用者,对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,可理,解性,可理解性要求企业提供的会计信息应当,清晰明了,，便于财务报告使用者理解和利用。,可比,性,企业提供的会计信息应具可比性,可,比,性,横向可比,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策。,纵向可比,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。,会计信息质量要求,【,例题,】,可比性要求（）。,A.,企业提供的会计信息应当具有可比性,B.,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更,C.,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比,D.,企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后,实质,重于,性,式,重要,性,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。,谨慎,性,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当,保持应有的谨慎，不应高估资产或者收入、低估负债或者费用。,及时,性,企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,及时处理会计信息,及时收集会计信息,及时传递会计信息,及时性,1,2,3,任务四 会计要素与计量属性认知,是根据交易或事项的经济特征对财务会计对象所作的基本分类,会计,要,素,既是会计确认和计量的依据，又是确定财务报表结构和内容的基础,资产：是指企业,过去的交易或者事项形成,的，由企业,拥有或者控制,的，,预期会给企业带来经济利益,的资源,特征,资产预期会给企业带来经济效益,资产应为企业拥有或者控制的资源,资产是由企业过去的交易或者事项形成的,定 义,确认条件,（同时满足）,与该资源有关的经济利益,很可能,流入企业,该资源的成本或者价值能够,可靠地计量,1,、资产,【,例题,】,根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是,(),。,A.,资产是企业拥有或控制的经济资源,B.,资产预期会给企业带来未来经济利益,C.,资产是由企业过去交易或事项形成的,D.,资产能够可靠地计量,负债：是指企业,过去的交易或者事项形成,的，,预期会导致经济利益流出企业,的,现时义务,特征,负债是企业承担的现时义务,负债预期会导致经济利益流出企业,负债是由企业过去的交易或者事项形成的,定 义,确认条件,（同时满足）,与该义务有关的经济利益,很可能,流出企业,未来流出的经济利益的金额能够,可靠地计量,2,、负债,所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的,剩余权益,来源,所有者投入资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,定 义,确认条件,所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量,3,、所有者权益,收入：是指企业在,日常活动,中形成的、,会导致所有者权益增加的,、,与所有者投入资本无关,的经济利益的总流入,特征,收入是企业在日常活动中形成的,收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,收入会导致所有者权益的增加,定 义,确认条件,与收入相关的经济利益应当很可能流入企业,经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少,经济利益的流入额能够可靠计量,4,、收入,【,例题,】,以下事项中，不属于企业收入的是（）。,A.,销售商品所取得的收入,B.,提供劳务所取得的收入,C.,出售固定资产取得的净收益,D.,出租机器设备取得的收入,费用：是指企业在,日常活动,中发生的、,会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的,经济利益,的总流出,特征,费用是企业在日常活动中形成的,费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,费用会导致所有者权益的减少,定 义,确认条件,与费用有关的经济利益应当很可能流出企业,经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加,经济利益的流出额能够可靠计量,5,、费用,利润：是指企业在一定会计期间的经营成果,来源,利润,=,收入,-,费用,+,利得,-,损失,定 义,6,、利润,利得,损失,利得和损失是非日常活动形成或发生、会导致所有者权益发生增减变动，但与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。,收入与利得、费用与损失的比较,主要差别在于,:,是否日常活动产生。,收入、费用产生于日常活动；,利得、损失产生于非日常活动。,收入与利得、费用与损失的比较,直接计入所有者权益的利得和损失主要指可供出售金融资产的公允价值变动额等；,直接计入当期利润的利得和损失主要指营业外收入、营业外支出等。,利得和损失一定影响所有者权益；,利得和损失不一定影响当期损益。,会计等式,资产,负债,所有者权益,资本,留存收益,收入费用,+,利得,-,损失,利润分配,+,未分配利润,实收资本（股本）,+,资本公积,资产,130000,负债,30000,所有者权益,100000,负债,30000,所有者权益,100000,6000,资产,130000,15000,9000,利润,6000,收入,15000,费用,9000,=,+,-,=,+,月初,月中,月末,例：某企业月初成立所筹资金及当期损益如下，当期经营负债不变,思考：若支付费用,2000,？,若企业当期偿还负债,5000,？,若企业当期分配利润,1000,？,若上述同时发生？,会计计量,计量属性,B,E,C,D,A,历史成本,重置成本,可变现净值,公允价值,现值,历史,成本,又称为实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物,重置,成本,又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额,可,变现,净值,是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值,现值,是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性,公允,价值,是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交易或者债务清偿的金额,谢 谢！,2,货币资金核算与管理,Chapter,2,任务一 货币资金认知,现金,现金是,流动性,最强的资产。我国会计上所谓的现金是指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币,货币资金概述,狭义现金,：库存现金,广义现金,：库存现金,+,银行存款,+,符合现金定义的票证,库存现金,货币资金概述,是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金,银行存款,银行,结算,方式,银行汇票,银行本票,商业汇票,支 票,汇 兑,委托收款,托收承付,银行承兑汇票,商业承兑汇票,现金支票,转帐支票,信 用 卡,信 用 证,普通支票,货币资金概述,1,、,银行,汇票,银行汇票是出票银行签发的，尤其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据,有效期：,1,个月（超期作废、钱存户头）,异地使用（实际上同城也可）,可以背书转让,2,、,银行,本票,银行本票是银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据,有效期：,2,个月,用于同城或同一票据交换区域的款项支付,可以背书转让,3,、,商业,汇票,是出票人签发，委托付款人,在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据,是一种期票（未到期不能收付）,有效期：最长不超过,6,个月,可以申请贴现，可以背书转让,商业汇票,1,商业承兑汇票：,非银行付款人承兑,2,银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑手续费万分之五,4,、,支票,是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,转账支票、现金支票和普通支票（注意划线支票）,有效期：不超过10天,可以全国通用（单笔上限,50,万元；记载,12,位银行机构代码）,不能签发空头支票，或与银行预留印签不符,转账支票可以背书转让,5,、,信用卡,是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。,用于同城或异地结算,单位卡,不得用于超过,10,万元以上的结算，不得支取现金,允许善意透支，不得恶意透支,6,、,汇兑,是汇款人委托银行将其款项交付,给收款人的结算方式。它适用于单位和个人之间各种款项的结算。,用于异地结算,电汇+信汇,7,、,委托,收款,是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。,用于同城或异地结算,8,、,托收,承付,是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,用于异地结算,先发货、后收款,9,、,信用,证,(Letter of Credit，LC)，,是指,开证银行,应申请人的要求并按其指示向第三方开立的载有一定,金额,的，在一定的,期限,内凭符合规定的,单据,付款的书面保证文件。信用证是,国际贸易,中最主要、最常用的支付方,式。,用于国际贸易领域的结算,有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,银行结算方式的总结,四票（支票、银行汇票和银行本票、商业汇票）,1,一卡（信用卡）,2,四方式（托收承付、委托收款、汇兑、电子支付）,3,一证（信用证）,4,银行结算方式的归纳,同城,银行本票,异地,汇兑、托收承付、银行汇票,（同城）,、信用证,同城、异地均可,信用卡、委托收款、商业汇票、电子支付、支票,各种票据有有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等,三、其他货币资金,任务二 货币资金核算,现金,库存现金,应交税金,应交税费,物资采购,材料采购,账户设置,科目变动,库存现金业务,其他货币资金业务,银行存款业务,会计处理,账户设置,:,现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账,1,、库存现金业务的会计处理,核算要求,:,每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额,经济交易,与事项,账务处理方法,收到现金,借：库存现金,贷：资产、负债、收入等科目,支出现金,借：费用、负债、资产等科目,贷：库存现金,借：库存现金,贷：银行存款,/,其他业务收入,1,、库存现金业务的会计处理,借：库存现金,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,（,1,）库存现金收入核算,借：库存现金,管理费用,贷：其他应收款,借：库存现金,贷：营业外收入,借：其他应收款,贷：库存现金,借：管理费用,/,制造费用,贷：库存现金,（,2,）库存现金支出核算,借：应付职工薪酬,贷：库存现金,（,3,）库存现金清查核算,现金溢余,现金短缺,记账差错,现金短缺,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：库存现金,现金溢余,借：库存现金,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,现金短缺的处理,借：其他应收款,应收现金短缺款（,）,库存现金,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,借：其他应收款,应收保险赔款,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,借：管理费用,现金短缺,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,现金溢余的处理,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：其他应付款,应付现金溢余（,）,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：营业外收入,现金溢余,(3),库存现金清查核算,现金长款（库存现金,账面余额）,（,1,）发现长款：（,2,）处理意见形成：,借：库存现金 借：待处理财产损溢,贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款,（,应支付给单位或个人,）,营业外收入,（,无法查明原因,）,现金短款（库存现金,账面存货）,（,1,）发现盘盈：,借：存货,贷：待处理财产损溢,（,2,）处理结果：,借：待处理财产损溢,贷：管理费用,盘亏（库存存货,账面存货）,（,1,）发现盘亏：,借：待处理财产损溢,贷：存货,应交税费,(,进项税额转出,),（,2,）处理结果：,借：管理费用,(,营业外支出,),其他应收款,贷：待处理财产损溢,任务七 存货期末计量与减值核算,存货成本,90,万元，,存货账面余额,=90,（万元）,存货的账面价值,=90-2=88,（万元）,已提存货跌价准备,2,万元,如何理解资产的账面余额、账面价值,90-88=2（,万元）,880 000,资产负债表,存货期末计量,存货期末计量方法,存货期末计量原则,存货期末计量核算,存货期末计量原则,在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。,可变现净值,存货的实际成本,成本,在资产负债表日，存货应当按照成本,与可变现净值,孰低,计量。,二、存货期末计量方法,存货减值迹象的判断,1,可变现净值的确定,2,存货减值迹象的判断,1,存货减值迹象简言之就是存货的使用价值,和转让价值减少,2,对于一个事物描述减值，它一般是从两个角度,来说，一方面是市场定位，这叫转让价值；,另一方面就是在企业继续使用，叫使用价值。,3,既无使用价值又无转让价值的存货，可变现,净值为零,不同情况下存货可变现净值的确定,1,直接出售的产成品、商品存货,2,用于出售的材料存货,3,需要经过加工的材料存货,4,执行销售合同持有存货,直接出售的产成品、商品存货,可变现净值,k=,估计售价,-,估计销售费用和相关税费,需要经过加工的材料存货,材料按,成本,计量,材料用于,产品生产,材料按,成本与,可变现净值孰低,计量,K=,产品估计售价至完工,估计将要发生的成本,销售产品估计的销售费用,和相关税金,产品发生减值,产品没有,发生减值,例题,某企业20,9年3月31日，乙,材料,的实际成本为80万元，乙,材料估计售价为,78,万元；,加工该存货至完工A产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用A产成品生产的产成品售价110万元。,请判断在,3,月,31,日,乙,材料,是否发生减值？并请说明理由。,例题,接上例：,某企业,20,9,年,3,月,31,日，乙,材料,的实际成本为,80,万元，乙,材料估计售价为,78,万元；,加工该存货至完工A产成品估计还将发生成本为,20,万元，估计销售费用和相关税费为,2,万元，估计用A产成品生产的产成品售价,100,万元。,请判断在,3,月,31,日,乙,材料,是否发生减值？并请说明理由。,执行销售合同持有存货,有合同,无合同,合同数量内,超过合同数量,一般市场价,一般市场价,合同价,与直接出售存货相比，,执行销售合同持有存货,可变现净值以,合同价格,为基础计算,甲公司期末原材料的账面余额为,100,万元，数量为,10,吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的,20,台,Y,产品。该合同约定,:,甲公司为乙公司提供,Y,产品,20,台，每台售价,10,万元,(,不含增值税，本题下同,),。将该原材料加工成,20,台,Y,产品尚需加工成本总额为,95,万元。估计销售每台,Y,产品尚需发生相关税费,1,万元,(,不含增值税，本题下同,),。本期期末市场上该原材料每吨售价为,9,万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费,0.1,万元。期末该原材料的账面价值为,(),万元。（,2008,年）,A.85 B.89 C.100 D.105,例题,存货跌价准备的核算,会计处理,例题：以库存商品,A,为例,c,表示实际成本，,k,表示可变现净值月末计提,（,1,）,08,年末（首日计提）,c=100,万，,k=96,万,借：资产减值损失,计提的存货跌价准备,40000,贷：存货跌价准备,40000,（,2,）,09,年,1,月 销售,A,实际成本,50,万,借：主营业务成本,500000,贷：库存商品,500000,借：存货跌价准备,20000,贷：主营业务成本,20000,（,3,）,09.1.31 c=120,万，,k=113,万,借：资产减值损失,计提的存货跌价准备,50000,贷：存货跌价准备,50000,（,4,）,09.2.28,（末）,c=130,万，,k=126,万,借：存货跌价准备,30000,贷：资产减值损失,计提的存货跌价准备,30000,（,5,）,09.3.31 c=145,万,k=147,万,借：存货跌价准备,40000,贷：资产减值损失,计提的存货跌价准备,40000,存货跌价准备,存货跌价准备的转回,销售结转,计提存货跌价准备,货方余额：已计提存货跌价准备,期初余额：,计提：,借：资产减值损失,计提的存货跌价准备,贷：存货跌价准备,存货跌价准备的计提,企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货,已经销售,，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。,存货跌价准备的结转,借：,主营业务成本,存货跌价准备,贷：库存商品,存货跌价准备的结转,当以前,减记存货价值的影响因素,已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）,存货跌价准备的转回,转回：,借：,存货跌价准备,贷：资产减值准备,计提的存货跌价准备,存货跌价准备的转回,谢 谢！,5,固定资产核算,FIXED ASSET,Chapter,5,任务一 固定资产认知,固定资产的,认知,一、固定资产的定义和确认条件,二、固定资产分类,三、固定资产账簿体系,是指同时具有以下特征的有形资产：,（,1,）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；,（,2,）使用寿命超过一个年度,。,一、固定资产的定义,固,定,资,产,房屋、建筑物,机器、设备,交通工具,固定资产的特征,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有,3,1,使用寿命超过一个会计年度,2,有形资产,3,1,固定资产确认条件,与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业,固定资产,确认条件,该固定资产的成本能够可靠地计量,二、固定资产的分类,按经济用途分类,生产经营用固定资产资产,1,非生产经营用固定资产,2,二、固定资产的分类,按综合分类,生产经营用固定资产,1,非生产经营用固定资产,2,租出固定资产,3,未使用固定资产,4,融资租入固定资产,7,不需用固定资产,5,土地,6,任务二 固定资产取得核算,固定资产,取得核算,一、外购固定资产,二、自行建造固定资产,三、其他方式取得固定资产,四、存在弃置义务的固定资产,一般情况下，固定资产应当按照取得时的历史成本，即固定资产的原始价值进行初始计量。,固定资产初始计量原则,固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到,预定可使用状态前,所发生的一切,合理、必要,的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息以及应分摊的其他间接费用。,现行增值税征税范围中固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋、建筑物等不动产。,税法小知识,应征消费税的摩托车、汽车、游艇所含的进项税额，不得抵扣。,用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物所含的进项税额，不得抵扣。,税法小知识,科目设置,固定资产,1,在建工程,2,工程物资,3,一、购入的固定资产,外购固定资产，按购买价款、税金、,使固定资产达到预定可使用状态前,所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,购入不需要安装的固定资产,1,购入需要安装的固定资产,2,外购固定资产的特殊考虑,3,借：固定资产（价、税、费）,贷：银行存款,/,应付账款,/,应付票据,（,1,）购入不需要安装的固定资产,借：固定资产（价、税、费）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,/,应付账款,/,应付票据,银行存款等,在建工程,固定资产,需安装，发生的安装支出,安装完毕达到预定可使用状态,购入不需安装的固定资产,（,2,）购入需要安装的固定资产,借：在建工程,贷：银行存款,/,应付账款,/,应付票据,（,2,）购入需要安装的固定资产,借：在建工程,贷：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,应付职工薪酬,银行存款,借：固定资产,贷：在建工程,请你思考,在建工程领用原材料一定会涉及,进项税额转出吗？,借：在建工程,贷：银行存款,/,应付账款,/,应付票据,（,2,）购入需要安装的固定资产,借：在建工程,贷：库存商品,应交税费,应交增值税（销项税额）,应付职工薪酬,银行存款,借：固定资产,贷：在建工程,（,3,）外购固定资产的特殊考虑,1,、以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产,2,、,实质上具有融资性质的延期支付,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产,按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,借：固定资产,贷：银行存款,企业以,100,万元购入,A,、,B,、,C,三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为,30,万元，,40,万元和,50,万元。则,A,固定资产的入账成本为（）万元。,A.120,B.100,C.30,D.25,借：固定资产,（现值之和）,未确认融资费用,贷：长期应付款,（应付金额）,实质上具有融资性质的延期支付,案例：见书,未确认融资费用,核算应当分期计入利息费用的未确认融资费用,（,1,）企业融资租入固定资产（融资）,（,2,）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款（有融资性质）,分期摊销未确认融资费用,未确认的融资费用,未确认的融资费用,定义,企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等,二、自行建造固定资产,价值确定,按该固定资产,达到预定可使用状态前,所发生的必要支出作为入账价值。,二、自行建造固定资产,（,1,）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）,（,2,）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在,资产达到预定可使用状态之前,，符合资本化条件的，应,计入购建固定资产的成本,，不符合的应计入当期损益。,银行存款等,工程物资,在建工程,固定资产,购入工程物资,领用工程物资,工程达到预定可使用状态,用银行存款支付的其他费用,应付职工薪酬,分配工程人员工资,库存商品,应交税费,应交增值税（销项税额）,工程项目领用本企业产品,二、自行建造固定资产,自营方式,企业购入为工程准备的各种物资：,借：工程物资,贷：银行存款,/,应付账款,/,应付票据等,自营方式建造固定资产,领用工程物资及发生其他各项应由工程负担的职工,薪酬、借款利息、工程管理费等费用时,借：在建工程,贷：工程物资,应付职工薪酬,应付利息,银行存款等,自营方式建造固定资产,在建工程领用本企业原材料,借：在建工程,贷：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,在建工程领用本企业产成品或自制半成品,借：在建工程,贷：库存商品,应交税费,应交增值税（销项税额）,固定资产达到预定可使用状态时,借：固定资产,贷：在建工程,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,按扣除保险或过失人赔偿部分后的差额，分别情况处理：工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本；,工程项目已完工的,计入当期营业外收入或营业外支出。,某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资,100000,元，支付增值税,17000,元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本,2000,元，售价,2500,元，支付工程人员工资,20000,元，提取工程人员的福利费,2800,元，支付其他费用,3755,元。该企业适用的增值税税率为,17%,，则该房屋的实际造价为（）元。,A.145 980 B.145 895,C.145 555 D.143 095,补付工程款,预付工程款,工程达到预定可使用状态,银行存款,固定资产,在建工程,出包方式建造固定资产,出包方式建造固定资产,企业按规定预付工程价款时,借：预付账款,贷：银行存款,按工程进度结算及补付工程价款时,借：在建工程,贷：预付账款、银行存款等,工程完工交付使用时，按工程实际发生的全部价款 借：固定资产,贷：在建工程,其他方式取得固定资产,投资者投入,按,投资合同或协议价格,作为入账价值（不公允的除外）,借：固定资产,贷：实收资本,资本公积,资本溢价（或股本溢价）,将租赁期开始日租赁固定资产的,公允价值,与,最低租赁付款,额现值,中较低者，加上初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,其他方式取得固定资产,融资租入固定资产,其他方式取得固定资产,融资租入固定资产,借：固定资产,融资租入固定资产（,最低租赁付款额现值,+,初始直接费用,）,未确认融资费用,贷：长期应付款（,最低租赁付款额,）,银行存款（,初始直接费用,）,每期支付租金：,借：长期应付款,贷：银行存款,支付履约成本,(,技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费,),：,借：制造费用,管理费用,货：银行存款,其他方式取得固定资产,融资租入固定资产,分摊未确认融资费用：,借：财务费用,贷：未确认融资费用,租赁期满：,借：固定资产,生产经营用固定资产,贷：固定资产,融资租入固定资产,（,2007,年考题）甲企业以融资租赁方式租入,N,设备，该设备的公允价值为,100,万元，最低租赁付款额的现值为,93,万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为,2,万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。,A.93,B.95,C.100,D.02,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,存在弃置义务的固定资产,借：固定资产,贷：银行存款,预计负债,预计弃置费用,借：财务费用,贷：预计负债,预计弃置费用,实际清偿时：,借：预计负债,预计弃置费用,贷：银行存款,任务三 固定资产折旧核算,固定资产折旧,一、固定资产折旧概述,二、固定资产折旧方法,三、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核,四、固定资产折旧的核算,折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折,旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。,固定资产损耗的形式,有形损耗,无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,一、固定资产折旧概述,固定资产折旧是指固定资产因损耗而逐渐转移,的价值。企业应当按月计提折旧，并将折旧额计入企业的成本费用。,一、固定资产折旧概述,应计提折旧总额,=,原值,-,预计净残值,-,已计提减值准备累计金额,（一）影响固定资产折旧因素,固定资产,原价,固定资产,使用寿命,预计净残值,固定资产,减值准备,所有的固定资产均应当计提折旧；（融资租入提，经营租入不提）,但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的,土地除外。,下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（）。,A.,经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,B.,季节性停用的固定资产,C.,正在改扩建而停止使用的固定资产,D.,大修理停用的固定资产,（二）固定资产折旧范围,（,2007,年）下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。,A.,闲置的固定资产,B.,单独计价入账的土地,C.,经营租出的固定资产,D.,已提足折旧仍继续使用的固定资产,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,（三）固定资产折旧方法,（,1,）年限平均法,某企业某项固定资产原值为,120 000,元，预计使用年限为,10,年，预计残值收入,5 800,元，预计清理费用,1 000,元。请按年限平均法计提折旧。,例题,固定资产年折旧额,=,固定资产原值,预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额,12,固定资产年折旧率,=,年折旧额,原始价值,固定资产月折旧率,=,月折旧额原始价值,=,年折旧率,12,（,1,）年限平均法,注,也可采用分类折旧率或综合折旧率计算,例题,甲公司的一台机器设备原价为,680 000,元，预计生产,产品产量为,2 000 000,件，预计净残值率为,3%,，本月生产,产品,34 000,件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准,备。则该台机器设备本月折旧额为多少？,单件折旧,=680 000,元,（,1,3%,）,2 000 000,件,=0.3298,（元,/,件）,月折旧额,=34 000,件,0.3298,元,/,件,=11 213.2,元,（,2,）工作量法,固定资产原值,预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,（,2,）工作量法,（,3,）双倍余额递减法,某企业购进设备一台，该设备的入账价值为,100,万元，预计净残值为,5.6,万元，预计可使用年限为,5,年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为（）万元。,A.24,B.14.4,C.20,D.8,固定资产,年初账面净值,折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2,预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,（,3,）双倍余额递减法,双倍余额递减法举例,年份,预计残值,年初账面净值,年折,旧率,年折旧额,累计折旧,1,240 00,600 000,2/5,240 000,240 000,2,240 00,360 000,40%,144 000,384 000,3,240 00,216 000,40%,86 400,470 400,4,240 00,129 600,52 800,523200,5,240 00,76 800,52 800,576 000,某企业购置设备一台，原值为,122 500,元，预计净残值率为,4%,，预计使用年限为,6,年，采用年数总和法计提折旧。,（,4,）年数总和法,尚可使用年数,预计使用年限,（预计使用年限,1,）,2,=,年折旧率,月折旧额,=,（固定资产原值预计净残值）,该月折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,（,4,）年数总和法,月折旧率,=,年折旧率,12,年数总和法举例,年份,尚可使,用年限,原值净残值,年折,旧率,年折旧额,累计折旧,1,5,57 000,5/15,19 000,19 000,2,4,57 000,4/15,15 200,34 200,3,3,57 000,3/15,11 400,45 600,4,2,57 000,2/15,7 600,53 200,5,1,57 000,1/15,3 800,57 000,符合稳健性原则，降低固定资产使用风险,固定资产使用成本（折旧,+,修理费用）比较均衡,推迟纳税,有利于固定资产更新,加速折旧法的理由（优点）,三、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核,至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；,改变时，应当作为会计估计变更,关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（）。,A,使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法,B,与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命,C,与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值,D,与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法,例题,累计折旧,转出减少固定资产折旧额,计提固定资产折旧额,货方余额反映现有固定资产折旧累计额,四、固定资产折旧的核算,借：制造费用（生产车间）,管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产）,销售费用（企业专设销售部门）,其他业务成本（企业出租固定资产）,研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产）,在建工程（在建工程中使用固定资产）,贷：累计折旧,四、固定资产折旧的核算,会计处理,任务四,固定资产减值核算,请你思考,2009,年,12,月,31,日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为,1 230 000,元，账面价值为,1 400 000,元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。,2009,年,12,月,31,日固定资产账面价值为多少？,固定资产减值,固定资产可收回金额的计量,固定资产减值的迹象与测试,固定资产减值损失的确认与计量,减值的定义与判断,固定资产减值指其,可收回金额,低于其,账面价值,在,资产负债表日,进行判断,资产的账面价值是指,资产成本,扣减,累计折旧,(,或累计,摊销,),和,累计减值准备,后的金额。,固定资产原价,100,万元，累计折旧,20,万元，固定资产减值准备,10,万元,固定资产账面余额,=100,（万元）,固定资产账面净值,=100-20=80,（万元）,固定资产账面价值,=100-20-10=70,（万元）,如何理解资产的账面余额、账面价值,一、固定资产减值的迹象与测试,1,固定资产减值迹象的判断,2,固定资产减值的测试,固定资产减值迹象的判断,是否发生减值？,判断标准？,如果有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计固定资产的可收回金额,固定资产减值的测试,二、固定资产可收回金额 的计量,公允价值减去处置费用后的净额,资产预计未来现