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财务文书成本管理及核算制度

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◎分步成本会计制度
◎分批成本会计制度
◎存货控制制度
◎工资控制制度

分步成本会计制度

一、 总则
1．本公司成本会计事务处理准则及程序, 除普通会计事务处理准则及程序公司章程另有规定外, 均依照本制度规定准则及程序执行。
2．本公司成本会计事务由财务部成本科处理。
3．本公司成本计算采用分步成本制, 每月底计算成本一次。
4．本制度所称成本, 系以产品生产过程中所有一切支出为限, 包括直接材料、 直接人工及制造费用。
5．本公司各类成本或费用, 依权责发生制入账。
6．成本单位视实际需要设置各种辅助账, 包括原( 物) 料明细分类账、 在制品明细分类账、 产成品明细分类账与制造费用明细分类账。
7．本公司产品数量与成本金额的计算, 一律算至小数点以后两位为止, 第三位四舍五入。
8．本公司生产过程中损坏部分, 应依其性质分别按下列方式办理:
( 1) 生产过程中不可能完全避免的损坏, 其损坏部分的成本, 由完好产品负担。
( 2) 生产过程中因意外事故发生的损坏, 其所耗用成本以非常损失处理。

二、 材料
1．材料的请购、 订购、 领用、 保管、 退料、 盘盈( 亏) 及废料等处理, 依本公司材料管理办法办理。
2．成本科依请购单、 收料单及进货发票编制凭证。借记”原料”( 或物料) ; 贷记”应付账款”, 并将数量及金额分别登录于”材料明细分类账”。
3．各单位领用材料时, 应填发”领用单”, 注明领料单位、 品名、 规格、 用途, 并经主管签章后, 方可向仓库领料。仓库根据领用单发料, 可是发料数量不得超过核准的数量( 该料不可分割或不便分割时例外, 但应办理退料或注明结转使用) 。
4．领用单一式三联, 第一联领料单位存查, 第二联仓库留存, 第三联送交成本科。成本科根据领用单统计汇编”材料领用汇总表”。并编制凭证, 借记”在产品——直接材料”、 ”制造费用——间接材料”; 贷记”原料”( 或”物料”) , 并据以登录”材料明细分类账”各账户的发出数量栏。
5．材料领用的计价方法, 依账面成本采用加权平均法, 其公式为: ( 上月底结存总价+本月份进料总价) /( 上月底结存数量+本月份进料数量) =本月份单价。
6．计入产品成本的材料分为:
( 1) 直接材料: 凡直接供给产品制造所需, 而能直接计入产品成本的原料。
( 2) 间接材料: 凡间接用于产品制造, 但并非形成产品主要部分; 或虽形成产品主要部分, 但所占成本比例甚微, 或不便计入产品成本的物料。
7．材料盘点采用不定期盘点办法, 由成本科会同仓储科人员进行。盘点时应填制”盘点单”三联, 第一联仓储科留存, 第二联成本科留存, 第三联挂置于材料存放处所。成本科应于盘点后15日内, 编制”材料差异报告表”三联, 第一联送仓储科, 第二联成本科留存, 第三联为编制凭证的依据, 并登录”材料明细分类账”。
8．材料盘亏毁损应由仓储科出具报告, 说明短少原因, 并由上级主管追究责任。
9．”材料明细分类账”与”总分类账”的材料一级科目, 平时数额可不相等。但于月底, 成本科应与会计科对账后, 方可开始结算材料的单位成本。

三、 人工
1．人工指直接或间接参加生产而支付的一切报酬。管理及销售部门人员属管理和销售费用, 不在人工范围内。
2．计入产品成本的人工可分为:
( 1) 直接人工: 凡从事直接生产的员工报酬, 能直接计入各产品成本之内的, 皆属于直接人工。
( 2) 间接人工: 从事厂务、 研究等工作, 不直接从事生产的员工报酬以及不能或不便直接计入产品成本的, 皆属于间接人工。
3．办公室应设置”出勤卡”, 每人每月1张, 由人事部管理统计, 据以编制”薪资清册”两份。

四、 制造费用
1．制造费用指生产过程中, 除直接原料、 直接人工外, 所发生的一切其它费用。包括间接材料、 间接人工及其它费用等。
2．为便于计算产品成本, 制造费用应分为直接费用与分摊费用。办公室及技术部门的制造费用, 依特定分摊基础及方法, 将其分摊于各生产中心。各生产中心摊列的费用, 称为分摊费用。凡生产部本身直接发生的费用, 称为直接费用。
3．制造费用发生时, 应详加分析其发生原因及用途, 并分别归纳于应该负担的部门。凡能确定其归属部门时, 应注明其成本中心; 凡属共同性费用时, 应按合理的分摊基础, 分摊至各该产品中。
4．本月发生, 可是应分摊在各月中的费用, 按实际发生金额计算当月成本, 显属不合理费用, 成本科应予合理分摊, 计算该月应摊列的金额, 并列入制造费用项下。
5．费用分摊的基础依下列方式办理, 服务部门费用以下列基础摊入各成本中心:
( 1) 供电费用: 按各成本中心实际耗用电度分摊。
( 2) 给水费用: 按各成本中心实际耗用水量分摊。
( 3) 供汽费用: 按各成本中心实际耗用蒸汽量分摊。
( 4) 原动力费用: 按各成本中心机器使用空气压量分摊。
( 5) 办公室及其它辅助部门的费用: 按各成本中心员工人数分摊。
6．成本科应于每月底, 根据”制造费用明细分类账”编制”制造费用汇总表”及”制造费用分摊表”。按显示各服务部门制造费用摊入各成本中心的内容与金额, 借记”在制品”; 贷记”制造费用”。并登录于”在产品明细分类账”及”制造费用明细分类账”。
7．前项分摊基础方法, 视实际情况变化修正。

五、 成本计算与簿记组织
1．生产部应于次月3日前, 呈送生产月报表。
2．成本科根据报表, 编制原( 物) 料、 在制品、 制成品的收发存明细表。
3．成本科根据”耗用直接材料明细表”、 ”制造费用”及”直接人工汇总分摊表”, 计算产成品及在产品的单位成本及总成本, 并编制”成本计算表”。
4．成本科再根据会计科编制的”销货明细表”编制”产品规格损益表”。
5．成品的单位成本采用加权平均法。其公式为:
成品单位成本=( 上月底结存总金额+本月生产总金额) /( 上月底结存量+本月总生产量)
6．成本科根据”成本计算表”编制凭证, 借记”产成品”; 贷记”在产品”。并登录于”在产品明细分类账”及”产成品明细分类账”。
7．成本科根据”收发存明细表”, 核对发票后, 编制凭证, 借记”销货成本”、 ”销售费用”、 ”制造费用”; 贷记”产成品”。
8．成本科于每月结算完毕后, 应将其有关成本报表汇送会计科, 以便汇订财务报表。

六、 附则
1．本制度由财务部负责解释。
2．本制度自颁布之日起施行。

分批成本会计制度

一、 总则
1．本制度依本公司会计处理准则的规定制订。
2．成本指制造产品所需提供的原( 物) 料、 劳务及其它开支, 即在产品制造过程中所发生的一切费用支出。
3．公司产品成本包括下列各项:
( 1) 直接材料。
( 2) 物料。
( 3) 直接人工。
( 4) 制造费用。
4．公司采用分批的成本计算制度, 以计算产品的成本。
5．公司成本计算以产品为中心。
6．成本结算期间以每月计算1次为原则。
7．计算成本金额以元为准, 但单位成本以小数点后两位为准。
8．公司产品的计算均以PC( 个) 为单位。
9．生产部门每日应提出原( 物) 料领用报表、 生产报表作为财务部计算成本的依据; 人事部门应于次月5日前提出部门薪资资料供财务部计算直接人工及间接人工。
10．成本会计的计算应按产品列出单位成本的分析, 以供各单位作为生产管理或决策的参考, 有超量耗用原( 物) 料、 人工或费用发生重大差异的时候, 应查明原因, 提出报告。

二、 材料成本的处理
1．计入成本的材料。
( 1) 直接材料, 下列各项分别直接计入各产品成本。
( 2) 物料计入各产品成本。
( 3) 间接材料费用分别摊入各月产品成本内。
2．材料成本计算, 采用加权平均法, 其新购进材料价格除货款外, 其它附加费用( 如运费、 保险费、 关税等) 均应计入进料成本。
( 1) 材料领用及退回均应填具领、 退料单办理领、 退料手续。
( 2) 领、 退料的凭证应依规定填写并经权限主管核准。
( 3) 发料人员应将领料、 退料或发货单据加以连续编号, 于次日送交会计人员登入”存货明细分类账”。
3．仓库部门每次月5日前应将本月料品别收发存月报表送财务部核对。

三、 人工成本的处理
1．人工成本为给付员工的本薪、 加班费、 奖金及各项补贴补助、 劳保给付等。
2．人工成本依照人事部门每月编制的”薪资清册”加以区分为直接人工或间接人工。
( 1) 直接人工: 指生产部门直接从事的生产操作、 维护及现场主管人员的劳力报酬, 如型造科、 生产科的所有人员, 其人工成本依其重点产品分摊率分别摊入该产品内。
( 2) 间接人工: 指服务部门员工的报酬及主管级人员的薪资, 分别计入产品作为制造费用的一部分, 如生产科、 质量管理部、 总务科等。
3．财务部依据”薪资清册”编制凭证并据以登账。

四、 制造费用的处理
1．制造费用发生时应按其性质根据有关原始凭证编制记账凭证, 并记入”制造费用明细分类账”, 其它各项费用计入”工缴汇总比较表”。
2．每月服务部门的费用除计入”工缴汇总比较表”外, 还要依据”人工费用分摊基准表”分摊计算。

五、 成本计算
1．本公司成本计算流程。
2．成本计算分为三大单元独立作业。
( 1) 原、 物料成本计算。
( 2) 直接人工成本计算。
( 3) 制造费用成本计算。
3．成本计算依据的资料。
( 1) 生产月报表。
( 2) 薪资清册。
( 3) 料品收发存月报表。
( 4) 工缴汇总比较表。

六、 附则
1．本制度由财务部负责解释。
2．本制度自颁布之日起施行。

质量成本会计制度

一、 总则
1．为保证我公司产品在质量、 成本和效益三者之间取得最佳的结合, 动员全公司各个部门、 车间的全体员工, 对质量及产品质量成本进行核算、 分析、 控制和考核, 提高管理水平, 增加经济效益, 特制订本办法。
2．质量成本管理是一项系统工程, 需要全厂各部门全面协同配合。各部门在质量成本管理上, 应按本办法规定的职能, 发挥各自的作用。

二、 管理机构的设置
1．质量成本涉及面广、 专业性强, 为搞好这项工作, 决定建立以总会计师为首的质量成本管理中心, 由全面质量管理办公室( 以下简称”全质办”) 、 财务部、 技术部、 服务部、 科研所、 销售部负责人组成, 定期开展质量成本分析研究。
2．实行车间( 职能部门) 和公司( 财务部与”全质办”) 两级核算体制。按照”归口管理、 集中核算”的原则, 由车间成本核算员、 部门专( 兼) 职核算员负责本单位质量成本核算, 财务部设专职质量成本会计负责全厂的质量成本核算。

三、 质量成本核算的基本任务和内容
1．正确核算质量成本、 质量收入和质量经济效益, 降低控制质量过程的耗费, 争取质量收入的提高, 寻求增加质量经济效益的途径和方法, 为提高质量管理提供信息资料。
2．质量收入。质量收入包括: 新产品研究收入、 设计试制收入、 生产质量收入、 质量检验收入、 销售质量收入、 技术服务收入和其它收入等。
3．质量成本。质量成本包括: 新产品试制成本、 内部故障成本、 外部故障成本、 鉴定成本和预防成本等。
4．质量收益。质量收益包括: 本期实现质量收益、 潜在质量收益、 质量社会效益等。
5．质量成本核算要划清三个界限。即划清质量成本收益与非质量成本收益的界限; 划清各种产品的质量成本与质量收益的界限; 划清质量成本中实现收益与潜在收益的界限( 或显见与隐含的界限) 。按照本公司实际情况, 确定质量成本开支范围为:
( 1) 开展全面质量管理活动所耗用的材料、 办公费、 差旅费及劳动保护费。
( 2) 质量检测的仪器、 仪表、 工器具的购置、 折旧和维护费用。
( 3) 产品、 半成品、 外购件和原材料的试验、 检验、 评审费。
( 4) 质量管理人员工资、 附加费和部门经费。
( 5) 产品出厂前由于质量缺陷造成的材料和人工等损失, 包括废品损失、 不合格品返修费用、 产品降级损失、 停工损失等。
( 6) ”三包”费用及其有关折价损失与赔偿费用。
( 7) 用于质量管理的奖励支出与培训费。
( 8) 其它与质量管理有关的费用。
6．各单位要根据质量成本核算的要求, 加强基础工作, 健全原始记录与管理制度, 把会计核算的原始记录统一起来, 使预测、 计划、 控制和考核分析工作标准化、 程序化、 制度化。
7．根据核算要求, 建立统计台账, 做好质量资料的统计与档案工作, 以便形成完整的历史资料。
8．质量成本计划与控制是TQC( 全面质量管理) 计划的重要组成部分, 也是控制产品质量和生产工作质量的科学手段, 因此每季度均应由”全质办”牵头, 财务部配合编制质量成本计划。
9．以产品质量形成过程为控制对象, 做到日常控制、 事前控制和定期检查相结合, 以班组为重点, 进行工序控制, 使质量、 成本与效益达到最佳结合。

四、 核算方法
1．采用会计核算与统计核算相结合的方法, 对于实现( 或显见) 收支采用会计核算方法, 对于潜在( 或隐含) 收支采用统计核算方法。对于质量成本, 以会计核算为主, 对于质量收入与收益, 则以统计核算为主。
2．采用质量核算与财务会计核算相结合的形式, 可不专设质量核算科目与账户。质量成本项目与财务会计科目对应关系如下:
3．实行质量成本核算与考核, 促使质量成本下降, 产品升级创优, 增强产品的竞争能力与市场占有率, 扩大产品销售, 给企业带来现实和潜在的经济效益。因此, 在计算质量成本的同时, 还要计算质量收入和效益, 一般主要采用统计核算方法。质量成本是保证和提高产品质量的耗费, 质量收入则是产品质量提高而得到的, 与相关指标进行比较, 反映企业实现的和潜在的质量效益。

五、 质量成本的分析与考核
1．每月要进行一次质量成本分析。各车间、 部门对质量成本的各个项目发生额及其增减原因进行分析说明, 财务部主要进行数据分析, ”全质办”负责综合分析。
( 1) 数据分析。主要是从质量成本绝对额的升降、 项目构成的变化趋向, 找出质量成本管理工作的关键问题, 经过构成分析与因素分析, 观察变化趋势是否合理, 明确变动影响的因素, 使之符合故障成本为最低值、 鉴别与预防成本保持必要水平、 两者变动值之和达到最大正值的要求, 亦即符合质量成本最佳值的要求。
( 2) 综合分析。要结合产品生产和质量成本的变化与联系, 运用数理统计和TQC的基本方法, 对影响产品与生产质量的重要因素进行深入调查, 应用排列图、 对比图、 趋势图及质量成本曲线图等, 既可制订出提高产品与生产质量水平的具体措施, 又可找到质量成本最佳区域以及降低质量成本的办法。
2．在公司总经理领导下, 由总工程师负责组织改进产品质量, 从而降低质量成本; 总会计师组织质量成本核算工作; ”全质办”负责TQC和质量成本工作的综合组织、 监督和管理工作, 制订质量成本计划, 并按月考核; 财务部负责公司质量成本核算, 并汇总编制质量成本报表。

六、 质量成本报表
( 略)

七、 附则
1．本制度由财务部会同”全质办”制订、 修订和解释。
2．本制度经总经理核准后实施。

存货控制制度

一、 控制目标
1．所记录的购货均已收到或接受, 并符合公司的最大利益。
2．已发生的购货均已及时、 正确记录。
3．已发生的购货分类准确、 估价正确。
4．已发生的发货均已及时、 正确记录。
5．已发生的发货分类准确、 计价正确。
6．保证公司会计期末存货价值适当并恰当地披露。

二、 控制流程
1．请购、 审批。
公司材供部负责生产用原辅材料、 备品备件等的购置; 办公室负责各使用部门办公用品的购置, 当月报下月使用计划交财务部作资金预算。上述预算经财务总监审核并经总经理批准后组织采购。材供部能够根据仓储、 市场等情况安排预算外采购, 但应编制申购计划书报财务总监审核、 签署意见, 并报总经理审批后, 根据公司资金情况组织采购。
2．订货、 入库、 储存。
材供部采购员根据批准后的申购计划书, 与各材料供应商议价后, 签订购货合同。材供部收到材料到货通知后, 通知技术品管部进行质量检验, 同时通知仓库验收入库。仓库填写”材料入库验收单”( 一式三联) , 经技术品管部验证质量、 仓库保管员验证数量后在”材料入库验收单”上签字, 仓库留存一联, 递交财务部一联、 材供部一联。生产车间产品完工后办理入库手续, 仓库填制”产品入库验收单”( 一式三联) , 经技术品管部验证质量、 仓库保管员验证数量后在”产品入库验收单”上签字, 仓库留存一联, 递交财务部一联、 生产部一联。仓库对存货储存、 保管应当遵循《仓库管理规定》。
3．领发料、 产品出库。
生产车间根据生产部门下达的生产通知单填制”领料申请单”交公司财务部, 财务部审核营销单元的内部资金结算情况后, 办理内部领料开票, 领料后经仓库保管员签字, 领料单由仓库留存一联, 同时递交财务部一联、 生产部一联。产成品出库时, 由销售部填制”发货通知单”, 通知仓库安排发货, 仓库填制”产成品出库单” ( 一式三联) , 仓库留存一联, 同时递交财务部一联、 销售部一联。
4．盘点。
公司应当建立定期或不定期存货盘点制度, 至少于会计报表决算日对存货进行全面盘点。存货的盘点需同时由生产车间、 财务部、 仓库派人参加, 决算会计报表需注册会计师也到盘点现场进行监盘。盘点前, 公司负责人应制订详尽的盘点指令( 如人员安排、 盘点原则、 注意事项等) , 仓库保管员应将库存存货整理摆放整齐, 贴上标签; 盘点表由财务部统一制订并编号, 盘点时由财务部专人负责盘点表的发放和收集汇总, 盘点过程中保管员不得记录盘点表。实物盘点与账面记录有差异的应当查明原因, 属正常损耗范围的报分管总经理批准处理, 属非常因素的报总经理批准处理。盘点过程中应当充分关注是否有存货跌价的情况, 并按照单项存货比较其账面价值与可变现净值孰低, 将账面价值高于可变现净值的存货编表、 汇总报总经理, 经审批后财务部门按规定进行账务处理。
5．记录。
供料部将”材料入库验收单”、 发票以及有关单据, 报总经理批准后, 及时转交财务部。财务部根据收到的单据, 核对一致后及时、 准确登记和记录, 并根据订货合同规定做好付款所需资金的预算; 根据货币资金的控制程序, 支付购货款。仓库按存货品名建立数量明细账, 由保管员负责记录存货的收、 发、 存情况, 并在每月末编制”存货收发存汇总表”和”库存明细表”。财务部门按存货品名建立金额、 数量明细账, 指定专人负责记录存货的收、 发、 存情况。月末, 财务账与仓库账进行核对, 如有差异应查明原因。
6．控制措施。
( 1) 授权: 存货的申请、 价格的确定及款项的支付, 均需得到总经理的批准。
( 2) 岗位分离: 采购、 验收、 保管、 记录人员岗位分离, 以相互牵制、 监督, 保证财产安全。
( 3) 盘点: 盘点是对存货的真实性和数量进行检查, 保证会计记录账实、 账账相符。