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第九章 财务会计报告
按照考试大纲，本章的要求是：掌握资产负债表的编制方法；掌握利润表的编制方法；熟悉财务会计报告的概念；熟悉企业财务会计报告的构成；熟悉财务会计报告的编制要求；熟悉编制财务会计报告的意义；熟悉资产负债表的概念和意义；熟悉资产负债表的格式和内容；熟悉利润表的概念和意义；熟悉利润表的格式和内容。
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念
财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
编制财务会计报告的主要目的，就是向投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等会计报表使用者提供会计信息。
二、企业财务会计报告的构成
（一）一般企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
年度、半年度财务会计报告应当包括：
1.会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；
2.会计报表附注；
3.财务情况说明书。
季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表包括资产负债表和利润表。
（二）小企业财务会计报告分为年度和月度财务会计报告。
小企业年度财务会计报告应当包括：
1.会计报表，包括资产负债表、利润表及相关附表；
2.会计报表附注。
小企业可以根据需要编制现金流量表。
小企业月度财务会计报告通常仅指会计报表。即资产负债表和利润表。
三、财务会计报告的编制要求
单位编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度的有关规定。
（一）真实可靠
会计报表各项目的数据必须建立在真实可靠的基础之上，使企业会计报表能够如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流动情况。因此，会计报表必须根据核实无误的账簿及相关资料编制，不得以任何方式弄虚作假。
（二）相关可比
企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者的决策需要相关，满足报表使用者的需要，并且会计报表项目的数据应当口径一致，相互可比，便于报表使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。
（三）全面完整
企业会计报表应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。为了保证会计报表的全面完整，企业在编制会计报表时，应当按照会计制度规定的格式和内容填写。特别对某些重要事项，应当按照要求在会计报表附注中说明，不得漏编漏报。
（四）编报及时
企业会计报表所提供的信息资料，应当具有很强的时效性。只有及时编制和报送会计报表，才能为使用者提供决策所需的信息资料。否则，即使会计报表的编制非常真实可靠、全面完整且具有可比性，但由于编报不及时，也可能失去其应有的价值。
（五）便于理解
可理解性是指会计报表提供的信息可以为使用者所理解。企业对外提供的会计报表是为广大会计报表使用者提供企业的有关资料，因此，编制的会计报表应清晰明了。如果提供的会计报表晦涩难懂，不可理解，使用者就不能据以作出准确的判断，所提供的会计报表的作用也会大大减少。
四、编制财务会计报告的意义
财务会计报告提供的信息很丰富，通过这些信息可全面地反映企业的财务情况。
首先通过资产负债表可以了解一定时间企业资产配置、债务结构和权益类别等情况；其次通过利润表可了解一定时期企业收入的实现、成本消耗及利润的形成与分配。
编制财务会计报告的意义在于，向会计信息使用者提供会计信息，使得各方面的报表使用者利用会计报表反映的信息，进行相关的经济决策：
1.投资者可根据企业的财务状况和未来的发展趋势进行投资决策，可以监督其投资的使用情况，了解企业的经营成果、获利能力，分析投资额的风险程度，监督其应享有权益的完整性；
2.债权人可根据企业信用条件的优劣，合理调整款项投向，监督企业的资金周转与营运情况，分析企业的偿债能力和到期支付利息的保证程度；
3.财政部门可以加强对企业的财务监督，检查企业是否遵守各项财政、财务制度，有无违纪行为；
4.税务部门可以监督企业是否按税法规定及时、足额地缴纳税款，有无偷税漏税的现象，有无拖欠税款的现象；
5.企业管理者可以总结经营管理的经验，检查各项经济指标是否完成了计划，找出经营中存在的问题，及时采取相应措施加以解决，以便进一步加强管理；
6.企业的主管部门可以监督企业的经营活动是否正常进行，报表中的资料是否与实际情况相符，有无弄虚作假的现象，等等。
五、财务会计报告编制前的工作
为了实现财务会计报告编制的要求，在财务会计报告编制前应做好如下的准备工作：
1.检查当期发生的经济业务是否已全部入账。
2.调整有关账簿记录。也就是按权责发生制的要求，将应计收入、应计费用、递延收入、递延费用正确归属于不同会计期间，确定当期经营成果。将做出的调整分录及时登入有关账簿。
3.对账。对于各种账簿记录在编表前应进行相互核对，做到账证相符和账账相符。并通过财产清查，保证账实相符。
4.结账。全部经济业务登记入账后，企业应按规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟，年度结账日为公历年度每年的12月31日，月度结账日为公历年度每月的最后一天，计算并结出各账户的本期发生额和期末余额，为编制财务会计报告提供直接数据。
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末等）财务状况的会计报表。它是静态报表。
资产负债表的理论依据是：“资产=负债+所有者权益”这一会计等式
编制资产负债表的意义在于：
（一）通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。报表的资产项目说明一个企业拥有的总资产数额是多少，这些资产是如何构成的，资产的流动程度如何，有多少资产能及时偿还即期债务等，通过这些情况，掌握分析企业的当前财务实力，了解企业偿还债务的能力。
（二）通过编制资产负债表，可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额。通过报表了解掌握企业的偿债能力和支付能力，分析企业筹资行为的合理性。
（三）通过编制资产负债表，可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额；揭示投资者在企业持有的权益；分析企业所有者权益的构成情况；了解企业的财务实力和未来发展能力。
通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。
二、资产负债表的格式和内容
目前，国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。根据我国会计制度的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表，是将资产负债表分为左右两方，左方列示企业拥有的全部资产各项目，右方列示企业的负债和所有者权益各项目，左右两边直接体现为“资产=负债+所有者权益”的会计等式，平衡关系一目了然。
资产负债表左边资产各项目按照流动性大小顺序排列：流动性大的资产如“货币资金”、“短期投资”、“应收账款”等排在前面，流动性小的资产如“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等则排在后面；资产负债表右方负债及所有权益一般按求偿时间先后顺序排列：“短期借款”、“应付票据”等需要在一年以内或者长于一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上或者长于一年的一个营业周期以上才需偿还的长期负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有权益项目排在后面。
资产负债表基本格式
资 产
负债和所有者权益
一、流动资产
二、长期投资
三、固定资产
四、无形资产及其他资产
一、流动负债
二、长期负债
三、所有者权益
资产总计
负债和所有者权益总计
三、资产负债表的编制方法
资产负债表有“年初数”和“期末数”两栏。
“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。（如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。）
“期末数”栏内各项数字主要通过对本会计期间的会计核算记录的数据加以归集、整理而成。其数据的来源可以通过以下几种方式取得：
（一）有些项目可直接根据总账账户的期末余额填列
资产负债表中大部分项目可以根据总账账户期末余额直接填列。这些项目有：应收票据、应收股息、固定资产原价、累计折旧、短期借款、应付票据、应付工资、应交税金、其他应交款、实收资本、资本公积、盈余公积等。
（二）有些项目根据几个总账账户余额计算填列
1.“货币资金”项目应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额合计填列；
2.“存货”项目应根据“在途物资”、“材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“委托加工物资”和“生产成本”等账户的期末余额合计，再减去“存货跌价准备”账户余额后的金额填列。
3.“未分配利润”项目应根据“利润分配”和“本年利润”账户的期末余额合计填列。（说明：“利润分配”和“本年利润”账户的期末余额方向相同时相加，余额方向相反时相减；加减后的余额方向在贷方，填正数；加减后的余额方向在借方，填负数）。
编制年度资产负债表时，“未分配利润”项目直接根据“利润分配—未分配利润”账户余额填列。
（三）有些项目根据有关明细账户余额分析计算填列
1.“应收账款”项目应根据“应收账款”、“预收账款”账户的所属明细账户的期末借方余额合计减去“坏账准备”账户余额后的净额填列；
2.“预付账款”项目应根据“预付账款”、“应付账款”账户的所属明细账户的期末借方余额合计填列；
3.“应付账款”项目应根据“应付账款”、“预付账款”账户所属明细账户期末贷方余额合计填列；
4.“预收账款”项目应根据“预收账款”、“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列。
5.“预提费用”账户所属有关明细账户若为借方余额，将其加到待摊费用项目上。
例如，某企业期末应收账款、预收账款总账、明细账余额如下：
【答疑编号11090101：针对该题提问】
则：
资产负债表中应收账款项目=应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余额
=300 000+100 000+2 500
=402 500（元）
预收账款项目=应收账款明细账贷方余额+预收账款明细账贷方余额
=50 000+22 500
=72 500（元）
再如，某企业当期预提费用账户余额为500元（借方），待摊费用账户余额为13560元（借方）。
【答疑编号11090102：针对该题提问】
则当期资产负债表上的待摊费用项目应填列的数额为：
13 560+500=14 060（元）
预提费用项目应填列的数额为：0元。
（四）有些项目根据总账账户和明细帐账户余额分析计算填列
资产负债表中的有些项目，不能根据总账账户的期末余额直接计算填列，而需要根据总账账户和相关明细账账户的期末余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”所属的明细账户中将在一年内到期的长期借款部分的差额填列，对于将在一年内到期的长期借款单独列示于流动负债内。
（五）有些资产项目根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列
如“应收账款”项目，根据“应收账款”账户的所属明细账户的期末借方余额合计减去“坏账准备”账户余额后的净额填列。
例题1：某企业200×年12月31日有关账户的期末余额如下：
账户名称
期末借方余额
账户名称
期末贷方余额
现金
银行存款
应收账款
其他应收款
材料
库存商品
固定资产
生产成本
待摊费用
利润分配
600
320 000
80 000
10 000
332 000
210 000
1 160 000
192 000
50 000
204 000
短期借款
应付账款
其他应付款
应交税金
预提费用
应付福利费
实收资本
本年利润
累计折旧
坏账准备
100 000
240 000
24 000
15 600
10 000
3l 000
1 600 000
320 000
214 000
4 000
根据上述资料，在编制资产负债表时，须注意以下项目的填列：
【答疑编号11090103：针对该题提问】
1.货币资金项目金额=600+320 000=320 600（元）
2.应收账款项目金额=80 000-4 000=76 000（元）
3.存货项目金额=332 000+210 000+192 000=734 000（元）
4.未分配利润项目金额=320 000-204 000=116 000（元）（余额在贷方，填正数）
资产负债表其他项目的数额可根据总账余额直接填列。
根据以上资料，编制的简化资产负债表如下：
资产负债表
编制单位： 200×年12月31日 单位：元
资产
期末数
负债及所有者权益
期末数
货币资金
应收账款
其他应收款
存货
待摊费用
流动资产合计
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
无形资产
320 600
76 000
10 000
734 000
50 000
1 190 600
1 160 000
214 000
946 000
短期借款
应付账款
其他应付款
应付工资
应付福利费
应交税金
预提费用
流动负债合计
长期负债
实收资本
未分配利润
所有者权益合计
100 000
240 000
24 000
3l 000
15 600
10 000
420 600
1 600 000
116 000
l 716 000
资产合计
2 136 600
负债及所有者权益合计
2 136 600
第三节 利润表
一、利润表的概念和意义
利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它是一张动态报表。
编制利润表的意义在于：
（一）通过利润表可以从总体上了解企业的收人、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况。通过列示企业的各项收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况，可以综合反映企业的利润实现过程，确定企业一定时期的经营成果，正确评价企业的经营业绩。同时，将利润表与资产负债表结合起来，可以对企业的盈利能力进行综合分析，了解企业的获利能力。
（二）通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力和未来发展趋势及潜力，了解投资者投入资本的保值增值情况，便于投资者和债权人做出正确的投资决策。
二、利润表的格式和内容
利润表的编制是依据“收入一费用=利润”这一公式。
利润表的格式主要有多步式和单步式两种。
按照我国会计制度的规定，我国企业的利润表采用多步式，其格式如下图表：
利 润 表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目
行次
本月数
本年累计数
一、主营业务收入
1
减：主营业务成本
4
主营业务税金及附加
5
二、主营业务利润（亏损以“一”号填列）
10
加：其他业务利润（亏损以“一”号填列）
1l
减：营业费用
14
管理费用
15
财务费用
16
三、营业利润（亏损以“一”号填列）
18
加：投资收益（亏损以“一”号填列）
19
营业外收入
23
减：营业外支出
25
四、利润总额（亏损以“一”号填列）
27
减：所得税
28
五、净利润（亏损以“一”号填列）
30
多步式利润表的主要编制步骤和内容如下：
第一步：计算主营业务利润。
主营业务利润=主营业务收人-主营业务成本-主营业务税金及附加
第二步：计算营业利润。
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
第三步：计算利润总额。
利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出
第四步：计算净利润。
净利润=利润总额-所得税
多步式利润表反映出了构成主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润的各项要素的情况，有助于使用者从不同利润类别中了解企业经营成果的不同来源。
三、利润表的编制方法
利润表中一般应填列“本月数”和“本年累计数”两栏，其填制方法如下：
（一） 利润表中“本月数”栏，反映各项目的本月实际发生数，在编制月份报表时应根据损益类各账户的本期发生额合计填列。
特殊项目说明如下：
1.“其他业务利润”项目，应根据“其他业务收入”账户和“其他业务支出” 账户的差额填列。
2.如果“财务费用”账户发生额在贷方，表示利息收入，以“—”号填列。
3.如果“投资收益” 账户的发生额在借方，表示投资损失，以“一”号填列。
4.“利润总额”项目，是根据其他项目推算出来的，得正数，反映企业实现的利润总额。如为负数，表示亏损总额，以“一”号填列。
5.“净利润”项目，根据利润总额减去所得税后的金额填列，如为负数，表示净亏损，以“一”号填列。
（二）月份利润表“本年累计数”栏各项目的填列方法
利润表的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。各项目根据上月利润表的“本年累计数”栏的数字，加上本月利润表的“本月数”栏的数字填列。
（三）年度利润表有关栏目的填列方法
在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数，从而与“本年累计数”栏各项目进行比较。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入利润表的“上年数”栏内。
12月份利润表的“本年累计数”，就是年度利润表的“本年累计数”，可以直接转抄。由于年终结账时，全年的收入和支出已全部转入“本年利润”科目，并且通过收支对比结出本年净利润的数额。因此，应将年报中的“净利润”数字，与“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的数字相核对，检查报表编制和账簿记录的正确性。
例题：某公司2019年度损益类各账户本年累计发生额如下表
损益类各账户本年累计发生额 单位：元
科目名称
借方发生额
贷方发生额
主营业务收入
1 450 000
主营业务成本
850 000
主营业务税金及附加
3 000
营业费用
50 000
管理费用
168 000
财务费用
33 000
投资收益
37 500
营业外收入
47 900
营业外支出
31 400
所得税
100 000
【答疑编号11090201：针对该题提问】
根据以上资料，编制该公司2019年度利润表如下：
利 润 表
编制单位：X公司 2019 年度 单位：元
项目
本月数
本年累计数
一、主营业务收入
略
1 450 000
减：主营业务成本
850 000
主营业务税金及附加
3 000
二、主营业务利润
597 000
加：其他业务利润
0
减：营业费用
50 000
管理费用
168 000
财务费用
33 000
三、营业利润
346 000
加：投资收益
37 500
营业外收入
47 900
减：营业外支出
31 400
四、利润总额
400 000
减：所得税
100 000
五、净利润
300 000
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