医疗行业标准成本制度的运用.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,标准成本制度在宝钢利用,标准成本制度产生于二十世纪代美国。我国关于标准成本制度尚处于概念介绍阶段，企业实务中应用不多。宝钢1995年着手推进标准成本制度，1996年正式采取标准成本制度，包含标准成本核实体系及管理体系。经过这5年来推进，宝钢在成本管理上取得了飞速发展，丰富了管理会计中相关标准成本内涵。,医疗行业标准成本制度的运用,第1页,一、标准成本制度内涵 标准成本制度是指围绕标准成本相关指标（如技术指标、作业指标、计划值等）而设计，将成本前馈控制、反馈控制及核实功效有机结合而形成一个成本控制系统。其主要内容包含成本标准制订、成本差异揭示及分析、成本差异帐务处理三部分。依据我们实践中体会，标准成本应依据各生产流程操作规范，利用健全生产。工程、技术测定（包含时间及动作研究、统计分析、工程试验等方法），对各成本中心及产品订定适当数量化标准，再将该数量化标准金额化，做为成本绩效衡量与标准产品成本计算基础。详细包括以下几个方面内容：,医疗行业标准成本制度的运用,第2页,（一）成本中心制订,标准成本首要问题便是制订成本中心，以衡量其绩效，分清各部门责任。成本中心是成本搜集最小责任单位，它有三个特点：一是要确定责任区域，二是要在一定主管控制下，三是它为最小成本责任中心。在实践中，对于某种产品在其生产过程中所经过而且有投入、产出单元都为成本中心，一级成本中心普通为一个厂，二级成本中心为分厂，三级成本中心为作业区。成本中心按其功效又可区分为生产性成本中心、服务性成本中心、辅助性成本中心和生产管理性成本中心。这么既可衡量一级成本中心绩效，也可依据需要来衡量二级成本中心、三级成本中心绩效。下列图为成本中心层次图：,医疗行业标准成本制度的运用,第3页,（二）成本标准制订与修订 成本标准是针对明细产品（产品大类十材质十规格）在各成本中心而制订，它分为消耗标准和价格标准。而消耗标准又分原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃动力标准、直接人工标准和制造费用标准；价格标准分为物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工价格标准。消耗标准制订依据为工艺技术规程、生产操作规程、计划值指标、历史消耗资料，而价格标准制订依据为成本赔偿。详细方法为：,医疗行业标准成本制度的运用,第4页,1、原料消耗标准是指明细产品在各成本中心单耗，即投/产出，它应由成本中心工程师、工程技术人员一道投技术规程制订。2、辅料消耗标准制订应考虑历史消耗资料及生产操作规程、计划值。,医疗行业标准成本制度的运用,第5页,3、对于直接燃动力、直接人工、制造费用标准制订，则可按产品生产难易程度（即机时能力）制订，某产品机时能力指1小时可生产多少吨。这些标准可按其倒数制订。如：某明细产品制造费用标准,=（该成本中心平均机时能力 该产品机时能力）（该成本中心制造费用总额该成本中心总产量）,。,医疗行业标准成本制度的运用,第6页,4、价格标准可按成本赔偿标准制订。实践中得来经验教训是，成本标准不能光由财务部门、生产厂及财务人员制订，而一定要有一个权威机构制订和修订标准，制订标准人员应由工程技术方、生产方、财务方人员一道参加。,医疗行业标准成本制度的运用,第7页,（三）成本差异揭示及分析 成本差异分为消耗差异和价格差异。消耗差异=标准价格（实际消耗一标准消耗）价格差异=实际消耗（实际价格一标准价格）对于三级成本中心（作业区）差异，因为定好了价格标准，因而在此不揭示价格差异，只揭示消耗差异。,医疗行业标准成本制度的运用,第8页,二级成本中心、一级成本中心差异揭示格式与三级成本中心类似。价格差异由一级成本中心上交至总企业进行统一处理，按一定规则分摊。XX年5月工序差异表 工序名称：XX区 产量：5547.68吨 差异等于实际成本减标准成本，负差为有利差异，正差为不利差异,医疗行业标准成本制度的运用,第9页,差异等于实际成本减标准成本，负差为有利差异，正差为不利差异。差异揭示出来后，应分析差异产生原因，进而提出一些改进办法。,差异产生原因包含两方面：首先是因为标准不够准确造成；另首先是因为实际生产操作或管理产生。对于不够准确要加以修订，对于因为生产操作管理产生要详细进行分析。,如上表中石墨粉产生负差，分析其原因，为采取了国产水溶性石墨粉（单价11元/KG），比进口石墨粉（单价45元/KG）廉价。采取国产石墨粉在单耗上不变，而价格下降，因而产生负差，进而提出改进办法：以后以国产石墨粉代替进口石墨粉。再加上表中顶头产生正差，分析其原因，为顶头生产厂产出顶头质量有所下降，而我方三级成本中心工人实际操作按标准化进行并无不妥之处，进而提出改进办法：要求生产顶头厂家把质量提升，不然就另择厂家,医疗行业标准成本制度的运用,第10页,在实践中得出这么一条经验：成本差异分析一定要责任中心生产人员、技术人员、管理人员和财务人员进行分析，而不能单纯由财务人员闭门造车想象出差异原因，这么才能使标准成本制度发挥更大作用。,医疗行业标准成本制度的运用,第11页,（四）实施标准成本制度作用,1、便于成本核实。按照前面介绍，只要划定成本中心、确定成本标准、制订成本项目后，按一定程序便可核实出标准成本、实际成本及成本差异。尤其是成本核实中在制品留法。在制品留多少金额一直是成本核实较为头痛问题，采取标准成本后，在制品按成本标准留，剩下成本即为转出成本，这么处理了在制品留法不合理难题。2、便于分清各成本中心责任。因为标准成本将成本中心划定为一、二、三级，而三级成本已划到车间、作业区这一级，三级成本中心也能揭示出标准成本差异，这么打破了车间之间吃大锅饭现象，是谁责任只要看差异即可。,医疗行业标准成本制度的运用,第12页,3、便于成本控制。明确成本中心责任后，使成本控制责任下放到车间、作业区三级成本中心，便于车间、作业区把成本标准、成本指标层层分解到个人，加强考评，使奖金与成本业绩挂钩。,另首先，在标准成本实践中还实施月度成本计划办法，亦即下月月度生产计划制订出来后，配上成本标准，就出来了月度成本消耗量，然后领料员、成本员按此月度成本控制计划领料，以到达控制成本目标。,医疗行业标准成本制度的运用,第13页,4、便于决议。首先便于管理当局依据差异分析情况作出采取新工艺、新操作、新技术决议，以控制成本；另首先，便于管理当局针对标准成本情况，作出销售经营决议。,医疗行业标准成本制度的运用,第14页,另外，在实施标准成本制度时，还必须注意以下两点：一是标准成本必须整合化。要提升标准成本反应速度及效率，应有整合概念，即标准成本从标准制订、成本中心确实定。成本项目划分到成本费用归集、成本费用分配直到报表输出有机地合为一个整体，而不能分散、零落地各自分成一个个互不关联小系统。,医疗行业标准成本制度的运用,第15页,二是标准成本必须电算化。标准成本要整合，则从标准到生产实际信息量必定非常庞大，光靠手工计算是不可能，因而必须电算化。,医疗行业标准成本制度的运用,第16页,二、在标准成本制度下作业长是降低成本主要责任者,伴随成本工作不停深化，成本管理重心逐步转移到作业区，尤其是宝钢推行标准成本管理制度以来，作业长从以往只管生产、质量转到现在还必须管现场成本上来。五年多来推进标准成本经验表明，作业长是降低现场成本主要责任者，应创造条件使作业长成为降低成本主力军。,医疗行业标准成本制度的运用,第17页,（一）为何作业长是降低工序成本主要责任者 实施标准成本制度，包括到人员有分厂厂长，兼职成本员、财务人员及作业长等，他们工作各有其责。对于分厂厂长来说，一个分厂下面有几个作业区，分厂厂长除了要抓产量、质量、安全外，还有许多事务性工作要处理，因而对现场成本不可能抓得很细很深。分厂厂长能够做到是布署各作业区成本管理方案，检验作业区降低成本办法及效果。,医疗行业标准成本制度的运用,第18页,对于兼职成本员来说，因为是兼职，他们大部分精力是放在自己岗位职责上，而且因为岗位局限，使得他们不可能去指挥班组长。工程师及详细岗位操作工，他们能做到，一是做领料计划、搜集成本数据、查对成本数据、反馈成本数据；二是作为成本网络组员，成为联络作业区与成本工作小组桥梁。,医疗行业标准成本制度的运用,第19页,对于财务人员来说，他们在成本网络里是成本工作小组日常管理机构，是全厂成本管理组织者，负责制订成本管理推进进度、计划，培训作业长成本知识、树立成本意识，审核作业区成本程序文件，做出月度成本计划，揭示作业区标准成本差异，召集作业长进行作业区成本分析，考评作业区及作业长成本业绩。他们对成本管理起作用是经过作业长传递下去，而并非直接参加降低现场成本。,医疗行业标准成本制度的运用,第20页,而作业长相当于作业区管家，即“小厂长”，直接管作业区产量、质量，而且还管理班组长、岗位职员，作业长有奖金分配权。这么使作业长能够把成本指令传递到工程师、物资部、备件处、设备管理室。作业长对作业区成本工作能够做得“细”，能够把岗位指标做得“准”、成本程序文件编制得“实”，而且直接落实到岗位、个人，以实施现场成本过程控制。作业长还能够直接掌握各机组成本降低实绩，而且与班组、个人奖金挂钩，以表达成本考评“严”，真正做到现场成本管理“实准细严”。所以，作业长比分厂厂长、车间主任更清楚、更关心、更直接、更深入地降低现场成本。,医疗行业标准成本制度的运用,第21页,（二）作业长怎样真正成为降低现场成本责任者依据宝钢推行标准成本制度经验，作业长要真正成为降低现场成本责任者，应做好以下工作：1、应该知道成本中心成本标准设定。作业长必须对作业区成本中心各产品各成本项目标准设定方法、情况、修订标准等作到心中有数，把成本标准与计划值有机结合，按成本标准、计划值控制各项消耗。,医疗行业标准成本制度的运用,第22页,2、必须看懂成本中心成本差异报表及数据起源。首先应该了解成本核实中本区域所包含全部明细成本项目。不一样区域所包含明细成本项目不尽相同，但基本上都是包含以下五大类：直接原材料、直接辅料、直接燃动力、直接人工制造费用。其次，标准成本报表主要有工序差异报表、分厂差异报表、在制品报表等，作业长应了解自己所管工序差异报表来龙去脉，并进行事后分析。,医疗行业标准成本制度的运用,第23页,3、应该了解物料领用、生产备件领用路径并作到查对帐实。从物资部领用物料，按财务部门预先设定规则，有些计入直接辅料，有些计入制造费用机物料消耗、低值易耗品。作业长必须知道哪些物料该进什么成本项目，而且月终及时查对领料单，发觉错转、漏转及时与相关部门联络，及时纠正。,医疗行业标准成本制度的运用,第24页,4、应该在确保质量前提下制订降低消耗计划，并把指标分解到岗位。年度成本预算下达后，作业长应依据作业区详细情况制订降低消耗年计划，并以文件形式把指标分解下发到班组、岗位，制订切实可行办法使之得以实现。每个月终了，财务部门把作业区成本标准配上生产计划得出下月成本计划，作业长再依据作业区详细情况制订月度降低消耗计划，并落实落实。在成本事中控制方面，作业长应开展有效降低成本活动，将降低成本指标层层分解到各作业区、班组及操作工，做到人人身上有指标、千斤重担人人挑。如精整区结合现场成立试点，在直接辅料、机物料、低耗品三大类可控项目上，进行反浪费要因分析，寻找管理制度上漏洞和不完善方面，并将主要成本项目实施挂牌到岗，使每个职员在生产操作中时刻切记“成本在我心中，节约在我手中”，收到良好效果。,医疗行业标准成本制度的运用,第25页,5、应该制订本成本中心降低成本重点控制项目。作业长应该在本作业区找出用量大或是单价高或是浪费严重项目作为重点控制项目，也就是讲抓住大头，确保降低成本目标得以实现。对重点控制项目应指定专员负责，抓科技攻关、合理化提议、自主管理，按月跟踪项目进度及取得效益。如技术进步可使综合成材率上升，若提升一个百分点成材率，可使单位成本及总成本都大幅下降。热轧区针对管坯切割长度精度低，造成浪费等现象，组成一个质量攻关小组，经过努力，精度得到很大提升，切割长度超标由以往4次降低到1次，成材率也由此提升。,医疗行业标准成本制度的运用,第26页,6、应该下大力气增强全员成本意识，调动作业区降低成本主动性。为了使全员含有成本意识，作业长进行成本指标分解做到“人人有指标”同时，应依据指标制订一系列奖惩制度。对完成指标给予嘉奖，对完不成扣奖，使全员有一个责任感，对“降成本、增效益”起到主动作用。作业长应使班组长了解标准成本，从管理思绪上引导作业长带动员工来降低工序成本。如作业区经过开展一系列活动来提升职员成本意识。钢管分企业97年、98年开展“查找身边浪费点”活动，广大职员主动响应，立足岗位做有心人，经过308个班组认真查找，共收到800余条关于降低成本好提议、好办法，同时将好提议和办法在分企业内进行广泛推广并给予奖励，这么大大提升了全员成本意识。,医疗行业标准成本制度的运用,第27页,（三）怎样创造条件使作业长成为降低成本主力军1、要增强作业长成本意识。要使作业长成为降低现场成本责任者，首先必须使作业长有强烈责任感，这么作业长才能增强作业区员工成本意识，才能带动现场人员去挖潜力、降消耗。,医疗行业标准成本制度的运用,第28页,2、要对作业长进行定时成本知识培训。假如作业长没有足够成本知识，降低成本就没有方向，而且也分析不清成本升降原因，更不用谈提出改进办法了。,医疗行业标准成本制度的运用,第29页,3、要创造条件适当放权，如对班组、个人考评权、奖金分配权。责任要与权利挂钩，假如只有责任而没有对应权利，有些事情就难以往下推进，因而我们把考评权、奖金分配权下放到了作业长手中。4、要对作业长采取适当激励办法。如设置重点指标推进奖、成本管理奖，以调动降低成本主动性。,医疗行业标准成本制度的运用,第30页,三、标准成本制度下财务人员在降低成本中所起作用,宝钢推行标准成本制度以来，成本管理重心转移到了作业区，作业长从以往只管生产、质量转到还必须管现场成本上来。随之，财务人员在降低成本方面饰演了越来越主要组织者角色，详细做法是：,医疗行业标准成本制度的运用,第31页,（一）组织起高效成本网络财务人员组织成立标准成本推进网络，以高效快捷地反应成本信息。企业经理担任小组组长，各工序兼职成本员、统计员、领料员等为网络主要组员，及时反馈成本信息，定时进行成本分析，有效地控制成本。,医疗行业标准成本制度的运用,第32页,（二）组织成本管理过程控制1、财务人员对成本进行事前预测。（1）建立成本指标分解体系：对于成本预算中各类费用有专员控制，杜绝“无人管费用”发生。如直接原料、直接辅料、直接燃动力由企业领导主管各分厂、车间控制，详细指标年初下发至各工序。制造费用各项费用指标分解到各月，同时确定控制者及主管领导。（2）建立月度成本计划体系：实施年预算指导下月度成本计划管理，即依据每个月生产计划制订出月工序成本计划及各项消耗定额，进行成本月控制，使预算置于强有力过程控制之下。,医疗行业标准成本制度的运用,第33页,2、财务人员充分发挥成本管理网络作用，对现场成本进行事中控制。（1）经过作业长控制现场成本：年初作业区把预算指标分解到班组、岗位，使人人有指标，有压力，有动力，使成本压力由作业长层层传递到班组、岗位。各作业区由作业长为责任人提出23项各自工序重点控制项目，定出指标，进行事中控制，每个月进行检验。企业单独拿出奖金进行奖励（按节约额5提奖），这种管理方式已经取得了较显著成绩。（2）由作业长责令班组长控制班组成本：各班组分解指标、落实责任人、制订考评方法，月度作业区对直接材料、机物料、低耗品责任人进行考评，与奖金挂钩。（3）经过领料员控制物资领用：以月度成本计划为基础，领料员上报计划，作业长签字确认；领料员作好物资验收工作，及时登记台帐，并对当月各班、整个消耗情况进行分析，作业长控制物料耗用。,医疗行业标准成本制度的运用,第34页,3、财务人员组织好成本事后分析。建立成本分析例会制度，由财务科牵头召开成本分析，作业区内作业长牵头召开作业区班组长成本分析。分析内容包含：总体分析，产量、产品结构改变产生影响；直接材料，成材率、废钢回收量产生影响；直接辅料，产生差异较大项目产生影响；直接燃动力，综合能耗与目标值相比产生影响；可控制造费用，分析总费用、各单项超支原因；与预算相比，对成本上升或下降进行分析；单位成本比较，量差、价差分析；总结本月工作，制订下月工作计划。,医疗行业标准成本制度的运用,第35页,财务人员每个月组织召开一次成本分析会，由经理与财务人员、作业长面对面地进行差异分析。一些数据也直接进行查对，及时更正差错，并研讨处理成本管理中出现各种问题。另外，每年进行两次成本工作研讨会，使作业长除了关心本工序成本外，还注意横向协调配合，防止造成成本“此消彼长”情况，便于从全局出发合理制订成本目标。,医疗行业标准成本制度的运用,第36页,（三）细化成本核实，提供真实准确成本报表实施成本核实细化管理，把成本算准算细是关键。在产品方面，成本预算、标准、核实对象是全部明细规格品种；在工序方面，要对应产品所经过全部工序。只有算细、算准了，财务人员编制成本报表才有说服力，才能以此为考评工序降低成本实绩。,医疗行业标准成本制度的运用,第37页,（四）指导编制成本管理程序文件，为制订现场消耗指标打下基础程序性文件内容包含各工序成本管理网络体系、分解到岗位成本指标、资材管理要求、工具管理要求及为了控制成本而要求作业标准等。文件由作业长编制，分厂厂长审核、财务室审定。文件中对各工序消耗指标要有确定责任人，在原来作业标准上增加一些降低成本所需作业标准，比如要求乳化液必须怎样配比等。而且这些文件发至每个班组，使岗位操作人员熟知标准和责任。要经常进行对照，作业长和财务人员还要不定时进行监督检验，使程序性文件成为行为准则。每年1月份财务人员还要组织作业长依据确定年度计划和市场改变情况对文件作定时修订。平时若市场情况、生产工艺或作业标准有较大改变时，应及时对文件进行调整。,医疗行业标准成本制度的运用,第38页,（五）量化故障成本，对现场起警示作用由设备故障操作失误造成停机、产生废品等，会造成很大损失，引发成本上升，所以财务人员每次对在早调会上通报故障，要进行故障损失统计测算。把算出结果在下次调度会上通报，并记入该作业区成本实绩，能起到很好警示作用，促使大家愈加慎重地操作，降低故障发生。,医疗行业标准成本制度的运用,第39页,（六）对作业长进行定时成本知识培训，使他们对降低现场成本有放矢宝钢正是利用标准成本制度，而且把财务人员定位于组织者，把作业长定位于降低现场成本主要责任者，所以在降低成本方面取得了显著成绩，年年效益创全国冶金行业首位。管理会计中标准成本制度灵活利用是取得成绩原因之一。,医疗行业标准成本制度的运用,第40页,